Incidenta TVA asupra structurii preturilor

Taxa pe valoarea adaugata este un impozit indirect care cuprinde toate fazele circuitului economic, respectiv productia, serviciile si distributia pana la vanzarile catre consumatorii finali (inclusiv).

Din punct de vedere al bugetului de stat este un impozit indirect, care se stabileste asupra operatiilor privind transferul bunurilor si asupra prestarilor de servicii. Este o taxa unica ce se percepe insa in mod fractionat, corespunzator valorii adaugate la fiecare stadiu al circuitului economic. Operatiile supuse TVA se impart in doua mari categorii:

a)     operatii care au ca efect transferul proprietatii bunurilor indiferent de forma juridica prin care se realizeaza acest transfer de proprietate;

b)     operatii constand in prestarea de servicii.

Tinand cont de provenienta bunurilor, operatiile supuse TVA se impart potrivit legii in:

a)     livrari de bunuri mobile;

b)     transferul proprietatii bunurilor imobiliare intre agentii economici precum si intre acestia si institutii sau persoane fizice;

c)     prestari de servicii;

d)     importul de bunuri si servicii.

Principalele reguli in functie de care se stabileste daca o operatie este supusa sau nu TVA se refera la destinatia produselor livrate si serviciilor prestate. Potrivit acestui principiu, bunurile si serviciile se supun TVA in tara in care se consuma si nu in cea in care se produc, astfel ca:

a)     bunurile si serviciile din tara sau din import sunt supuse TVA, daca sunt destinate beneficiarilor din Romania;

b)     bunurile si serviciile exportate nu suporta TVA.

TVA nu se include in preturile si tarifele negociate intre agentii economici si deci nu este inclusa in baza de impozitare, fiind evidentiata distinct in factura.

In aceste conditii retinem faptul ca agentii economici negociaza preturile si tarifele serviciilor, fara a influenta cu TVA, care se percepe separat. Prin exceptie de la regula de mai sus, pentru livrarile de marfuri si prestarile de servicii catre populatie efectuate prin comertul cu amanuntul si prin consignatii, prin unitatile de alimentatie publica, preturile cu amanuntul si tarifele practicate cuprind TVA.

In acest caz TVA se determina prin aplicarea unei cote recalculate dupa formula:

cota TVA x 100/(cota TVA + 100)

Exista mai multe notiuni cu privire la TVA:

TVA colectata cuprinsa in documentele de vanzare a marfurilor si serviciilor;

TVA colectata = Pret de vanzare x cota TVA

TVA deductibila cuprinsa in documentele de cumparare a materiilor prime, materialelor, energiei electrice, termice, chirii, locatii, marfuri si servicii;

TVA deductibila = Pret de cumparare x cota TVA

TVA de plata sau datorata daca TVA colectata este mai mare decat TVA deductibila;

TVA datorata = Valoarea adaugata x cota TVA

TVA de rambursat daca TVA deductibila este mai mare decat TVA colectata;

TVA datorata = TVA colectata - TVA deductibila

TVA in asteptare sau neexigibila care se regaseste in anumite situatii: vanzari in rate, vanzari cu amanuntul, vanzari fara documente fiscale;

TVA datorata = (Pret de vanzare cu TVA - Pret de cumparare cu TVA) x cota TVA x 100 / (100 + cota TVA)

Privind incidenta TVA asupra structurii preturilor se desprind urmatoarele aspecte:

TVA nu este element al pretului negociat;

TVA este element al pretului de factura;

TVA este element al pretului de comercializare.

TVA este un impozit al consumului si este incorporat in pretul la care se pun in consum produsele sau serviciile. Daca se are in vedere un anumit produs si fazele pe care acesta le parcurge de-a lungul procesului de productie si comercializare pana la consumatorul final, impozitul se plateste de fiecare data in aceeasi proportie, calculat la valoarea adaugata si fractionat la toti agentii economici care sunt implicati in acest proces. Fiecare platitor calculeaza TVA si nu o suporta decat in masura in care el adauga valoare produsului.

Taxa pe valoarea adaugata se calculeaza prin aplicarea cotelor legale asupra bazei de impozitare.

In Romania se aplica doua cote de impozitare pentru TVA:

1. Cota de 19%

2. Cota zero

Cota de 19% se aplica pentru urmatoarele categorii de operatiuni:

livrarile de bunuri mobile si transferurile proprietatii bunurilor imobile efectuate in tara de catre agentii economici inregistrati ca platitori de taxa pe valoarea adaugata catre beneficiari cu sediul sau domiciliul in Romania;

vanzarile de bunuri catre persoanele nerezidente in Romania;

prestarile de servicii pentru care locul impozitarii se afla in Romania;

importul de bunuri mobile.

Cota zero se aplica pentru urmatoarele operatiuni delimitate strict prin lege:

exportul de bunuri, transportul si prestarile de servicii legate direct de exportul bunurilor, efectuate de contribuabili cu sediul in Romania cu conditia incasarii in valuta a contravalorii acestora in conturi bancare deschise la banci autorizate de Banca Nationala a Romaniei;

transportul international de persoane in si din strainatate efectuat de contribuabili autorizati prin curse regulate, precum si prestarile de servicii legate direct de acesta.

In acest context se delimiteaza doua categorii de preturi:

preturi cu TVA;

preturi fara TVA.

Preturile fara TVA sunt utilizate pentru a determina cifra de afaceri a intreprinzatorilor - ele sunt preturi libere, se negociaza sau se stabilesc pe piata si care prezinta baza de impunere pentru TVA. Marimea TVA, calculata in functie de pretul de vanzare cumuleaza de fiecare data toate taxele pe valoarea adaugata platite de agentii economici din amonte, fiecare reprezentand un stadiu pe care il parcurge produsul de la producator la consumatorul final.

Pentru produsele prevazute in Legea 42/1993, agentii economici, persoane juridice, asociatii familiale si persoane fizice autorizate - care produc, importa, comercializeaza astfel de produse, au obligatia sa plateasca bugetului de stat taxe speciale de consumatie denumite accize.

Accizele sunt cuprinse in preturile la care se livreaza produsele de catre producatorii interni sau din import la anumite categorii de produse: bauturi alcoolice, tutun, cafea, confectii de blanarie, mobilier sculptat etc.

Accizele sunt cuprinse in preturile cu ridicata sau la preturile de comercializare, obligatia de plata a lor la buget fiind calculata prin aplicarea unei cote procentuale astfel:

pentru produsele din productia interna - la contravaloarea bunurilor livrate exclusiv accizele;

pentru produsele care se importa - la valoarea in vama stabilita potrivit legii, la care se adauga taxele vamale si alte taxe speciale stabilite, potrivit legii pe categorii de produse. Valoarea in vama se determina pornind de la pretul extern franco-frontiera transformat in lei la cursul in vigoare;

pentru bunurile introduse in tara de persoane fizice neinregistrate ca agenti economici dar comercializate prin agenti economici (produse vandute in regim de consignatie) - la contravaloarea ce se cuvine deponentului pentru bunurile vandute.

Determinarea accizelor in marime absoluta se face prin aplicarea formulei:

A = Pret x cota A / (100 + cota A).

Sunt exonerate de la plata accizelor produsele care se livreaza la rezerva de stat si produsele care sunt exportate direct sau prin agentii economici care isi desfasoara activitatea pe baza de comision precum si produsele importate in regim de tranzit sau import temporar. De asemenea agentii economici care exporta produse fabricate cu materii prime de la producatorii interni pot solicita, in cursul lunii urmatoare, pe baza documentelor justificative, restituirea accizelor platite pentru aprovizionari.

Accizele fac parte din structura pretului cu ridicata sau a pretului de comercializare; pentru produsele provenite din import accizele se adauga la pretul extern franco-frontiera transformat in lei la cursul in vigoare.