|
|
|
Evenimente posterioare inchiderii exercitiului financiar. Chestionar de sfarsitul lucrarilor. Scrisoare de afirmare. Nota de sinteza.
Obiective si mijloace de realizare a verificarii evenimentelor posterioare
Diversele elemente privind perioada posterioara datei de inchidere sunt examinate de cenzor, expert contabil, contabil autorizat cu ocazia controlului conturilor anuale si verificarea bilantului contabil. De exemplu:
examinarea facturilor de cumparari, de vanzari, a avizelor de expeditie sau a notelor de intrare-receptie ale perioadei posterioare inchiderii exercitiului, pentru a verifica daca operatiile respective nu sunt aferente exercitiului inchis (principiul independentei exercitiului);
examinarea incasarilor posterioare inchiderii pentru a verifica reacoperirea creantelor;
cercetarea factorilor de vanzare posterioare incheierii pentru a se incredinta ca stocurile nu sunt evaluate la o suma superioara valorii lor de realizare sau invers.
Auditorul prin aceste controale specifice, trebuie o data in plus, in faza finala a misiunii sale, sa se asigure ca nu exista evenimente semnificative intervenite pana la data raportului, care pot influenta bilantul contabil al exercitiului controlat sau este necesara o informare a actionarilor - asociati sau tertilor atunci cand aceste evenimente pot influenta opiniile lor si deciziile asupra intreprinderii.
Cercetarea evenimentelor posterioare se refera la elemente si informatii care nu au fost verificate si pot sa nu fie cuprinse in bilantul contabil. Auditorul nu poate fi considerat responsabil legal pentru evenimentele posterioare nerelevate, daca acestea i-au fost ascunse voluntar sau involuntar si daca el a folosit mijloacele corespunzatoare.
Pentru a obtine o asigurare ca evenimentele posterioare semnificative au fost identificate, cenzorul, expertul contabil va putea folosi in principal, urmatoarele metode:
- va obtine de la conducatorii intreprinderii informatiile asupra litigiilor si reclamatiilor privind intreprinderea, afirmatia ca evenimentele posterioare sunt bine identificate;
- se va asigura ca in societate exista proceduri care permit identificarea operatiilor sau faptelor de importanta semnificativa derulate dupa inchiderea exercitiului.
Exista astfel evenimente survenite intre data inchiderii exercitiului si data intocmirii bilantului contabil, care se refera la pierderi sau riscuri, acoperite sau nu de provizioane si care avandu-si originea inaintea inchiderii exercitiului, trebuie inscrise in bilantul contabil.
Exista evenimente survenite intre data intocmirii bilantului contabil si data cat mai apropiata posibil de raportul auditorului, ce privesc fapte care nu s-au nascut inainte de incheierea exercitiului, dar trebuie mentionate in raportul de gestiune si daca este cazul, in anexe, atunci cand ele pun in discutie continuitatea exploatarii. Auditorul trebuie sa se informeze la conducerea intreprinderii asupra stingerii operatiilor in curs si sa-i ceara acesteia o scrisoare de afirmare care sa ateste, printre altele, ca nici un eveniment posterior sau fapt posterior de natura sa modifice imaginea fidela a bilantului contabil nu a intervenit de la incheierea exercitiului financiar.
Chestionar de sfarsit al lucrarilor
Chestionarul de sfarsitul lucrarilor permite asigurarea ca toate elementele necesare formularii opiniei asupra bilantului contabil au fost reunite, ca normele au fost respectate si ca dosarele de lucru sunt complete.
Chestionarul presupune intrebari despre:
intinderea lucrarilor (planificarea misiunii, aprecierea controlului intern, controlul direct al conturilor)
tehnicile utilizate (observarea fizica, confirmarea directa)
supervizarea colaboratorilor
revizia dosarelor de catre responsabilul misiunii
continutul rapoartelor intocmite de auditori
discutiile purtate cu responsabilii intreprinderii
continutul bilantului contabil
compararea orelor bugetare cu orele reale
comunicarile cu conducerea intreprinderii
latura administrativa.
Chestionarul va sta la baza intocmirii notei de sinteza, atunci cand un raspuns negativ la intrebarile puse poate avea influenta asupra atestarii.
Scrisoarea de afirmare
Fiabilitatea elementelor probante depinde de originea lor interna sau externa si de natura lor vizuala, scrisa sau orala. Desi fiabilitatea elementelor probante este subordonata imprejurarilor in care acestea au fost obtinute, aceasta calitate (fiabilitatea) poate fi determinata tinand cont de anumite aspecte externe (confirmate de terti), interne (confirmate de auditul intern) sau obtinuta din anumite documente puse la dispozitie de intreprindere.
Auditorul trebuie sa obtina dovada ca cei care conduc intreprinderea recunosc responsabilitatea lor in intocmirea bilantului contabil pe care l-au hotarat si aprobat.
Aceasta dovada poate fi obtinuta pornind de la procesele verbale ale sedintelor si deliberarilor CA (directie) sau a unei copii de pe bilantul contabil semnat de conducerea intreprinderii.
In cursul unui audit conducatorii formuleaza diverse afirmatii ca raspuns la intrebari puse de auditor. Cand aceste afirmari se refera la puncte semnificative ale bilantului contabil, auditorul trebuie sa caute elemente probante care sa confirme aceste afirmari, sa aprecieze daca aceste afirmari par a fi rezonabile si coerente cu celelalte elemente probante obtinute. Atunci cand o afirmare primita de la un conducator este contrazisa de un alt element probant, auditorul trebuie sa caute explicatia pentru aceasta si daca este cazul sa repuna in cauza fiabilitatea ansamblului afirmarilor primite.
Afirmarile primite de la conducatori nu se pot substitui altor elemente probante pe care auditorul le poate obtine. In unele cazuri o afirmare primita de la conducatori poate constitui singurul element probant pe care auditorul il poate obtine in mod rezonabil.
Auditorul poate consemna in foile sale de lucru proba afirmarilor primite de la conducatori efectuand o sinteza a convorbirilor sale sau prin obtinerea unei scrisori de afirmare care poate imbraca mai multe forme:
fie a unei scrisori emanand de la conducatori
fie a unei scrisori a auditorului enuntand termenii afirmarilor verbale primite de la conducatori, recunoscute cum se cuvine si confirmate de ei.
Scrisoarea de afirmare permite si:
clarificarea raspunderilor respective ale conducatorilor si ale cenzorilor;
instiintarea conducerii intreprinderii asupra modului de influentare a bilantului contabil de catre informatiile pe care numai ea le detine.
Posibilitatea unei neintelegeri intre auditori si conducatori este redusa atunci cand acestia din urma confirma in scris afirmarile lor orale.
In cuprinsul scrisorii de afirmare pot figura urmatoarele categorii de afirmatii ale conducerii intreprinderii:
au fost puse la dispozitia auditorilor toate documentele contabile si toate contractele care pot avea o incidenta semnificativa asupra situatiilor financiare;
conducerea intreprinderii nu are cunostinta de neregularitati comise in firma si care pot avea o incidenta semnificativa asupra sigurantei controlului intern;
nu exista restructurari sau reorganizari care ar putea afecta valoarea sau gruparea activelor si pasivelor in bilant sau care sa necesite o informare suplimentara in anexa;
conducerea intreprinderii nu are cunostinte de incalcari ale legilor, reglementarilor si contractelor a caror incidenta pentru entitate sa impuna mentionarea in anexa;
nu exista alte active gajate sau ipotecate decat cele mentionate in anexa.
Nota de sinteza
Informatiile colectate si lucrarile efectuate de la cunoasterea intreprinderii pana la controlul conturilor se vor clasa in dosare de lucru. Pentru a permite auditorului sa-si faca o parere definitiva asupra bilantului contabil, este util sa-si stabileasca o nota de sinteza care recapituleaza toate punctele importante ale lucrarii ce pot avea o incidenta asupra deciziei finale.
Nota de sinteza este stabilita pe o foaie de lucru, care presupune:
o referire la foaia de lucru in care punctul retinut ca important este dezvoltat;
o descriere sumara a punctului respectiv;
pozitia auditorului (punctul sau de vedere).
Descrierea punctelor respective se va referi la toate elementele importante ale desfasurarii lucrarii si mai ales la:
problemele tehnice intalnite si maniera in care au fost rezolvate;
punctele in suspensie care necesita primirea unei informatii complementare;
domeniile care necesita o luare de pozitie si o decizie finala a auditorului;
o lista a modificarilor propuse, evidentiindu-le pe cele care au fost contabilizate si separat pe cele care inca nu au fost acceptate de intreprindere.
