|
|
|
Aspecte ale auditului intern utile auditului extern
Auditorii financiari externi se bazeaza pe activitatea auditorilor interni prin intermediul folosirii modelului de risc pentru audit. Cand auditorii interni sunt eficace, auditorii financiari externi reduc semnificativ riscul legat de control, diminuand, astfel, cantitatea de teste substantiale.
Auditorii financiari externi pot face apel la auditorii interni pentru un sprijin direct in cursul efectuarii lucrarilor de audit. In cazul in care auditorii interni ofera sprijin direct, auditorii financiari externi evalueaza competenta si obiectivitatea lor. In acest caz, lucrarile auditorilor interni trebuie adecvat supravegheate si evaluate prin prisma circumstantelor existente. Intrucat unele dintre mijloacele de realizare a obiectivelor corespunzatoare auditului intern si auditului extern sunt adesea similare, anumite aspecte ale auditului intern pot fi utile in determinarea naturii, duratei si itinderii procedurilor de audit extern, avadu-se in vedere urmatoarele relatii:
Auditul (auditorul) intern: Auditul (auditorul) extern:
Auditorii interni pot avea o influenta considerabila asupra eficacitatii si eficientei operationale a entitatii economice, precum si asupra fluxurilor de trezorerie si profitului.
Auditorii interni executa o parte importanta de lucrari de audit financiar, asemanatoare celor realizate de auditorii financiari externi independenti. Multe din conceptele si metodele de audit financiar se aplica si auditului efectuat de auditorii interni.
Auditorii interni, ca angajati ai entitatii economice, efectueaza atat audit operational, cat si audit financiar. Rolul lor in sfera auditului este in crestere continua datorita cresterii dimensiunilor si complexitatii majoritatii entitatilor economice.
Auditorii interni isi dedica intregul timp de lucru unei singure entitati economice. In consecinta, cunostintele lor privind operatiunile si mecanismele de control intern ale entitatii sunt cu mult mai aprofundate decat cele obtinute de auditorii financiari externi.
Auditul intern cuprinde examinarea si evaluarea caracterului adecvat si a eficacitatii sistemului de control intern al entitatii economice, precum si evaluarea calitatii executarii sarcinilor atribuite fiecarui angajat.
Directiva privind responsabilitatile auditului intern1 precizeaza ca auditorii interni examineaza si apreciaza:
- fiabilitatea si integritatea informatiilor financiare si operationale, precum si mijloacele folosite pentru identificarea, cuantificarea, clasificarea si raportarea acestor informatii; Atunci cand auditorii externi iau in considerare rezultatele activitatle auditului intern aplica proceduri de audit doar activitatilor de audit intern care sunt relevante in procesul de auditare a situatiilor financiare.
Regulile si recomandarile prevazute de standarde cu privire la luarea in considerare a activitatilor de audit intern nu includ situatiile an care persoanele din departamentele de audit intern ofera asistenta auditorilor externi in efectuarea procedurilor de audit extern.
Auditorul extern ia in considerare activitatile specifice auditului intern si efectele acestora, daca exista asupra procedurilor de audit intern.
Auditul intern inseamna o activitate de evaluare in cadrul unei entitati, activitate care reprezinta un serviciu efectuat in favoarea entitatii. Functiile sale includ, printre altele, monitorizarea controlului intern.
Auditorul extern evalueaza preliminar auditul intern, in acest scop obtine o intelegere suficienta a activitatilor de audit intern pentru a identifica si evalua riscurile de existenta a unor denaturari semnificative in situatiile financiare.
Auditul intern eficient permite o modificare a naturii si duratei procedurilor de audit extern si o reducere a acestora, dar nu le poate elimina complet. Totusi, in anumite situatii, luad in considerare activitatile de audit intern, auditorul extern poate decide ca auditul
intern nu are niciun efect asupra procedurilor de audit externin aceste situatii efectueaza o evaluare a auditului intern, in cazul in care considera ca acesta este relevant pentru auditul extern in evaluarea riscului. Aceasta evaluare influenteaza rationamentul auditorului extern cu privire la modul in care auditul intern poate fi utilizat in evaluarea riscului si, prin urmare, sa modifice natura, durata si intinderea procedurilor de audit extern suplimentare.
Evaluarea auditului intern se efectueaza avandu-se in vedere urmatoarele criterii importante:
Statutul organizational, respectiv:
- statutul specific al auditorului intern in cadrul entitatii si efectul pe care il are acest statut asupra obiectivitatii auditului intern;
- auditorul intern raporteaza celui mai inalt nivel al managementului si nu are alte responsabilitati operationale;
- luarea in considerare a oricaror constrangeri sau restrictii exercitate asupra auditului intern de catre management. Este necesar ca auditorii interni sa fie liberi sa comunice complet cu auditorul extern.
Atunci cand intentioneaza sa utilizeze munca auditorului intern, auditorul extern are in vedere planul auditorului intern pentru perioada respectiva.In situatia in care munca efectuata de auditorul intern urmeaza sa influenteze natura, durata si intinderea procedurilor de audit extern, este necesar sa se stabileasca dinainte:
- momentul activitatii auditorului intern;
- gradul de acoperire al auditului;
- pragurile de semnificatie si metodele propuse pentru esantionare;
- documentarea activitatilor efectuate si a revizuirilor;
- procedurile de raportare.
Auditorul extern trebuie sa fie avizat cu privire la rapoartele relevante de audit intern, sa aiba acces la acestea si sa fie permanent informat asupra oricaror aspecte semnificative care intra in atentia auditorului intern si care pot afecta activitatea auditorului extern. In mod similar, auditorul extern informeaza, regulat, auditorul intern referitor la orice aspecte semnificative care pot afecta auditul intern.
