|
|
|
Relatiile familiale si personale ale auditorului financiar
Relatiile de familie si personale intre un membru al echipei de audit si un director, un functionar superior sau un anumit angajat, depinand de rolul lor in angajamentul de audit ar putea crea amunintati de interes propriu, familiaritate si intimidare. Nu poate fi descrisa in detaliu semnificatia amenintarilor pe care astfel de relatii le pot crea. Semnificatia va depinde de un numar de factori incluzand responsabilitatile persoanei ce se ocupa de angajamentului de audit, relatiile de apropiere si rolul membrului de familie vis-a-vis de clientul de audit. In consecinta, exista un spectru larg de circumstante care vor trebui evaluate si masuri de siguranta vor fi aplicate pentru reducerea amenintarii la un nivel acceptabil.
Daca un membru de familie al unui membru al echipei de audit este director, functionar superior sau lucrator al clientului de audit si are atributii care ii confera puterea de a exercita o influenta directa si semnificativa asupra angajamentului de audit sau a ocupat o astfel de pozitie pe durata derularii angajamentului, amenintarile cu privire la independenta pot fi reduse la un nivel acceptabil doar prin inlaturarea persoanei respective din echipa de audit. Numai aceasta masura poate reduce riscul de amenintare a independentei. Daca aceasta masura nu se aplica, va trebui ca echipa de audit sa se retraga din angajament. De exemplu, in cazul unui angajament de audit al situatiilor financiare, daca sotul/sotia unui membru al echipei de audit este angajat si detine o pozitie prin care exercita o influenta directa si semnificativa in privinta inregistrarilor contabile si a intocmirii situatiilor financiare ale clientului, amenintarea independentei ar putea fi redusa la un nivel acceptabil doar prin eliminarea persoanei in cauza din echipa de audit.
Daca un membru de familie al unui membru al echipei de audit este director, functionar superior sau lucrator al clientului de audit si are atributii care ii confera puterea de a exercita o influenta directa si semnificativa asupra angajamentului de audit, pot apare amenintari referitoare la independenta. Semnificatia amenintarilor va depinde de factori precum:
o Pozitia pe care membrul de familie respectiv o detine la client; si
o Rolul profesionistului in echipa de audit.
Semnificatia amenintarii ar trebui evaluata si, daca amenintarea nu este in mod evident nesemnificativa, ar trebui ca masurile de siguranta sa fie evaluate si aplicate in mod corespunzator in scopul reducerii amenintarii la un nivel acceptabil. Aceste masuri ar putea include:
o Eliminarea persoanei in cauza din echipa de audit;
o Restructurarea responsabilitatilor echipei de audit, astfel incat profesionistul sa nu mai aiba de a face cu probleme pentru care responsabilitatea revine unui membru de familie; sau
o Politici si proceduri menite sa imputerniceasca comunicarea personalului cu managementul superior despre probleme de independenta si obiectivitate ce ii preocupa pe acestia.
Mai mult, interesul propriu, amenintarile legate de inrudire sau de intimidare ar putea fi generate de o persoana alta decat o ruda de gradul I sau rude apropriate al membrului echipei de audit si are o relatie apropriata cu membrul echipei de audit si este director sau angajat al clientului, detinand o pozitie ce ii confera atributii de a exercita o influenta directa si semnificativa asupra angajamentului de audit. De aceea, membrii echipei de audit sunt responsabili pentru identificarea oricaror astfel de persoane si pentru consultarea in acord cu procedurile auditorului. Evaluarea semnificatiei unei astfel de amenintari si masurile de siguranta corespunzatoare pentru eliminarea sau reducerea amenintarilor la un nivel acceptabil vor include evaluarea gradului de apropiere al acestor tipuri de relatii si rolul pe care aceste persoane il detin in clientul de audit.
Trebuie acordata atentie daca amenintarile legate de auto interes, familiaritate si intimidare ar putea fi generate de o relatie personala sau de familie dintre un partener sau un angajat al auditorului care nu este membru al echipei de audit si un director sau un angajat al clientului de audit aflat in pozitia de a exercita o influenta directa si semnificativa asupra problemelor legate de angajamentul de audit. De aceea, partenerii si angajatii auditorului sunt responsabili pentru identificarea oricaror astfel de persoane si pentru consultarea in acord cu procedurile auditorului. Estimarea semnificatiei amenintarii si masurile de siguranta corespunzatoare pentru a elimina sau reduce amenintarea la un nivel acceptabil vor include evaluarea problemelor care pot apare in urma relatiilor de apropiere, interactiunea profesionistului auditorului cu echipa de audit, pozitia detinuta in cadrul auditorului si rolul persoanei respective in cadrul clientului de audit.
O violare inadvertenta a acestei sectiuni care se refera la relatii personale sau de familie, nu ar trebui sa afecteze independenta auditorului sau a unui membru al echipei de audit daca:
Auditorul a stabilit politici si proceduri care cer tuturor auditorilor sa raporteze prompt catre auditor orice incalcare rezultand din schimbarile locului de munca al membrilor de familie sau apropiatilor acestora, fiind astfel generate amenintari ale independentei;
Atat responsabilitatile echipei de audit ar trebui restructurate astfel incat auditorul sa nu aiba de a face cu problemele pentru care, responsabilitatea ii revine persoanei cu care este inrudit sau cu care are relatii personale sau, daca acest lucru nu este posibil, auditorul sa elimine prompt auditorul respectiv din angajamentul de audit; si
O grija suplimentara este acordata revizuirii muncii auditorului.
Atunci cand a avut loc o incalcare neintentionata a acestei sectiuni rezultata din relatiile personale si de familie, auditorul ar trebui sa aprecieze daca trebuie aplicata vreo masura de siguranta. Astfel de masuri de siguranta ar putea include:
- implicarea inca unui auditor financiar, care nu a luat parte la angajamentul de audit, pentru a revizui munca efectuata de catre membrul din echipa audit; sau
- excluderea membrului din echipa de audit din orice activitate importanta de luare a deciziilor cu privire la angajamentul de audit.
