|
|
|
Ca si in cazul celorlalte elemente structurale ale situatiilor financiare, investitiile in titluri de plasament pe termen scurt sunt evaluate in patru momente.
a. La intrare, in conformitate cu OMFP nr. 3055/2009, titlurile de valoare
achizitionate sunt contabilizate la costul de achizitie, reprezentat fie de pretul de cumparare, fie de valoarea stabilita in urma unui contract de achizitie.
In categoria investițiilor financiare pe termen scurt se cuprind și depozitele bancare pe termen scurt. Daca sunt in valuta ele se inregistreaza la constituire la cursul valutar al B.N.R. la data operațiunii.
La finele fiecarei luni, disponibilitațile in valuta și alte valori de trezorerie in valuta, acreditive, titluri de stat, se evalueaza la cursul de schimb al B.N.R. din ultima zi și se recunosc ca și cheltuieli sau venituri din diferențe de curs, dupa caz.
b. La iesirea din gestiune a investitiilor pe termen scurt, acestea se
evalueaza si inregistreaza in contabilitate aplicand una din metodele: FIFO, CMP, LIFO.
Iesirea se poate opera la valoarea contabila sau la valoarea de intrare doar daca se vand in totalitate titlurile de aceeasi natura si care confera aceleasi drepturi.
Cum, de regula, ceasiunea se realizeaza numai pentru o parte din ansamblul titulurilor de aceeasi natura, care desi sunt titluri cu acelasi emitent, au fost achizitionate la momente diferite si cu costul de cumparare diferite, este normal ca la iesire sa se utilizeze una din cele trei metode amintite anterior.
Diferențele de curs valutar intre data constituirii depozitului in valuta și data lichidarii, se inregistreaza la cheltuieli sau venituri din diferențe de curs, dupa caz.
c. Cu ocazia inventarierii anuale, evaluarea acestora la inchiderea
exercitiului se face la valoarea de inventar stabilitata pe baza valorii actuale.
Conform OMFP nr. 3055 / 2009, valorile mobiliare pe termen scurt admise la tranzactionare pe o piata reglementata se evaluaeaza la valoarea de cotatie din ultima zi de tranzactionare, iar cele netranzactionate la valoarea posibila de vanzare.
d. La inchiderea exercitiului financiar in bilant plasamentele pe termen
scurt se evidentiaza la valoarea de intrare pusa de acord cu rezultatele inventarului. Pentru aceasta se compara valoarea de inventar cu valoarea de intrare sau contabila si in cazul in care aceasta din urma este mai mare se vor inregistra pierderile de valoare prin intermediul ajustarilor pentru pierderi de valoare.
In ceea ce priveste operatiunile de incasari si plati in devize, acestea se evalueaza si inregistreaza in contabilitate la cursul de schimb in vigoare la data tranzactiei, comunicat de BNR.
La fiecare data a bilantului, elementele monetare exprimate in valuta (disponibilitatile in numerar si in conturile bancare, acreditivele, avansurile de trezorerie si alte elemente asimilate) trebuie evaluate si evidentiate in situatiile financiare anuale utilizand cursul de schimb comunicat de BNR valabil la 31 decembrie. Diferentele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile stabilite intre valoarea in cost istoric si valoarea in cursul de schimb la data inchiderii exercitiului financiar, se inregistreaza la venituri sau cheltuieli financiare, dupa caz.
