1 DEFINIREA NOTIUNILOR TEORETICE IN DIMENIUL STUDIAT

Veniturile sunt reprezentate de totalitatea operatiilor economice care afecteaza patrimoniul intreprinderii prin marirea activului, daca se fac inscrieri in numerar ori daca se inregistreza in prealabil creantele asupra clientilor, sau prin diminuarea provizioanelor, daca acestea raman fara obiect.

Tinand seama de momentul formarii lor, veniturile reflectate de contabilitatea financiara se pot clasifica astfel:

a) Venituri angajate, respectiv cu incasarea fata de momentul inregistrarii lor, motiv pentru care se inscriu in corespondenta cu un cont de clienti.

b) Venituri constatate in momentul incasarii lor, care se inregistreaza in contabilitate in corespondenta cu conturile financiare, de trezorerie.

c) Venituri contabile calculate fara a angaja o incasare, cum sunt veniturile din anularea provizioanelor.

Ca si in cazul cheltuielilor, contabilitatea veniturilor se realizeaza in conditiile unei contabilitati de angajamente, respectiv contabilizarea acestora se face in momentul constatarii lor, indiferent de data incasarii lor.

Organizarea contabilitatii veniturilor are in vedere gruparea acestora pe categorii de venituri, dupa natura lor astfel:

a)     Venituri din exploatare, care cuprind:

Venituri din vanzarea produselor, marfurilor, lucrarilor executate si din serviciile prestate. Ele se inregistreza in momentul predarii bunurilor catre cumparator, a livrarii lor pe baza facturii sau in alte conditii prevazute in contract, care atesta transferul de proprietate a bunurilor respective asupra clientilor.

Veniturile din productia stocata (variatia stocurilor), reprezentand variatia in plus (crestere) sau minus (reducere) intre valoarea la cost de productie a stocurilor de produse si a productiei in curs de la finele perioadei si valoarea stocurilor initiale ale produselor si productiei in curs, neluand in calcul provizioanele pentru deprecierea constituite.

Veniturile din productia de imobilizari, reprezentand, costul lucrarilor si cheltuielilor efectuate de unitatea patrimoniala pentru ea insasi, care se inregistreza ca active imobilizate, corporale si necorporale.

Venituri din subventii de exploatare, reprezentand subventiile primite pentru acoperirea diferentelor de pret si pentru acoperire a pierderilor, precum si alte subventii (finantarea actvitatii de cercetare si alte finantari) de care beneficiaza unitatea patrimoniala din partea statului, a colectivitatilor publice sau a altor unitati patrimoniale.

Alte venituri din exploatarea curenta, cuprinzand veniturile din creante recuperate si alte venituri din exploatare.

In legatura cu veniturile din exploatare sunt necesare doua precizari si anume:   

Veniturile realizate in avans, reprezentand incasari sau creante aferente unor bunuri nelivrate, a unor lucrari sau prestatii neefectuate, nu se considera venituri ale exercitiului, acestea inregistrandu-se in contabilitate intr-un cont distinct, ce face parte din clasa 4 'Conturi de terti'.

Veniturile exercitiului provenite din vanzarea produselor, marfurilor, lucrarilor executate si din serviciile prestate si alte venituri de exploatare, mai putin rabaturile, remizele si alte reduceri acordate clientilor, formeaza cifra de afaceri a unitatii economice.

b)     Venituri financiare, cuprinzand: venituri din participatii, venituri din alte imobilizari financiare, venituri din creante imobilizate, venituri din investitii financiare, venituri din diferente de curs valutar, venituri din dobanzi, venituri din sconturi obtinute si alte venituri financiare.

c)     Alte venituri din exploatare reprezentand acele venituri care nu sunt legate de activitatea normala curenta a unitatii patrimoniale si se refera fie la operatii de exploatare fie la operatii de capital cum sunt: despagubiri si penalitati incasate, venituri din cedarea activelor, cotele - parti de subventii pentru investitii virate la rezultatul exercitiului, alte venituri din exploatare.

d)     Venituri din diminuarea sau anularea provizioanelor

De mentionat ca, in raportarile fiscale, diminuarea sau anularea provizioanelor constituite se regrupeaza si se includ la venituri din exploatare, venituri financiare sau venituri extraordinare in functie de natura operatiilor care le-a generat.

2 - PREZENTAREA CONTURILOR SI A CORESPONDENTEI IN FUNCTIUNE

Contabilitatea veniturilor se realizeaza cu ajutorul unor conturi sintetice de gradul I si II ce fac parte din urmatoarele grupe ale clasei 7 'Conturi de  venituri':

70 'Cifra de afaceri neta'

71 'Variatia stocurilor'

72 'Venituri din productia de imobilizari'

74 'Venituri din subventii de exploatare'

75 'Alte venituri din exploatare'

76 'Venituri financiare'

77 'Venituri extraordinare'   

78 'Venituri din provizioane si ajustari pentru depreciere sau pierdere de valoare'

Conturile de venituri nu se incadreaza in categoria conturilor bilantiere pentru ca, la sfarsit de luna, nu prezinta sold. Ele functioneaza, insa, dupa regulile conturilor de pasiv si anume:

se crediteaza in cursul lunii pe masura inregistrarii veniturilor obtinute de entitatile economice;

se debiteaza la sfarsitul lunii, la inchiderea conturilor de venituri, prin contul 121 "Profit si pierdere".

Conturile de venituri plasate in clasa 7 'Conturi de venituri ' a Planului

General de Conturi sunt grupate pe activitati generatoare, delimitand felurile veniturilor astfel:

3 - PREZENTAREA DOCUMENTELEOR DE EVIDENTA UTILIZATE

Inventarul documentelor utilizate in lucrarea de fata se concretizeaza in urmatoarele documente: registru jurnal, fisa de cont pentru operatii diverse, balanta de verificare, note contabile, ordine de plata, extrase de cont, facturi fiscale, chitante.

Formularele documentelor pot fi tipizate sau netipizate. Formularele tipizate sunt suporturi de informatii in care continutul, forma si formatul sunt prestabilite si imprimate prin reglementari legale. Continutul lor este definit de informatiile consemnate. Formularele netipizate sunt acelea care nu sunt prestabilite si imprimate.

In cadrul unitatilor patrimoniale, documentele contabile trebuie sa constituie un sistem unitar si rational care sa aiba la baza reguli precise cu privire la intocmirea, folosirea, circulatia si evidenta fiecarui document.

Registru jurnal

Registru jurnal este un document contabil obligatoriu in care se inregistreaza zilnic, in mod cronologic, fara spatii libere si fara stersaturi toate miscarile patrimoniului unitatii.

Se intocmeste de catre regiile autonome, societatile comerciale, institutiile publice, unitatile cooperatiste, asociatiile si celelalte persoane juridice, intr-un singur exemplar, dupa ce a fost numerotat, snuruit si parafat la organul fiscal teritorial.

Nu circula fiind un document de inregistrare contabila.

Registru jurnal are 8 coloane: in coloana 1 se inscrie numarul curent de la 1 ianuarie la 31 decembrie; in coloana 2 se trece data (anul, luna, ziua); in coloana 3 se trece felul documentului, precum si numarul si data documentului; in coloana 4 se trece felul operatiei, explicatiile necesare; in coloana 5 si 6 se trece simbolul conturilor debitoare si creditoare; in coloana 7 si 8 se trec sumele debitoare si creditoare.

Registrul jurnal serveste ca document obligatoriu de inregistrare cronologica si sistematica a miscarii patrimoniului unitatii si mai serveste si ca proba in litigii.

Registrul jurnal se arhiveaza de catre unitatea care este obligata sa-l pastreze impreuna cu documentele justificative care au stat la baza intocmirii lui.

Fisa de cont pentru operatii diverse

Este un document contabil prin intermediul caruia se inscriu lunar, direct sau prin regruparea pe conturi corespondente inregistrarile care stau la baza inregistrarii in Registru jurnal. In fisa de cont se stabileste situatia fiecarui cont cu datele privind soldul initial, rulaje debitoare, rulaje creditoare si soldul final.

Fisele de cont pentru operatii diverse stau la baza intocmirii Balantei de verificare prin intermediul caruia se valideaza corectitudinea aritmetica a inregistrarilor efectuate pe parcursul unei luni si de la inceputul anului in registru jurnal.

Balanta de verificare

Balanta de verificare se completeaza lunar pe baza fiselor de cont. In forma completa cuprinde simbolul si denumirea conturilor, precum si cate o pereche de coloane pentru debit si credit privind: soldurile la inceputul anului, rulajul in luna curenta, rulaj cumulat de la inceputul anului, total rulaj plus soldul de la inceputul anului (total sume), soldul final.

Balanta sintetica trebuie sa fie sustinuta de balantele analitice prin intermediul carora se verifica soldul final si posturile de bilant. Balanta de verificare serveste pentru intocmirea bilantului contabil.

Documentele prin care are loc declararea de catre agentul economic a impozitului pe profit sunt:

- declaratia privind obligatiile de plata la bugetul de stat - formularul 100

- decontul privind impozitul pe profit - formularul 101

Declaratia 101 privind obligatiile de plata la bugetul general consolidat se completeaza in format electronic si cuprinde majoritatea impozitelor si taxelor care se datoreaza bugetului de stat. Cele mai importante obligatii fiscale care se declara sunt obligatiile salariale ale unitatii, impozitul pe profit, impozitul pe veniturile salariale, impozitul pe dividende, etc. In functie de termenele legale de calculare, declarare si varsare, aceasta declaratie se depune:

- lunar, pentru obligatiile salariale, pana in data de 25 a lunii urmatoare lunii pentru care se face plata

- trimestrial, pentru impozitul pe profit, pana in data de 25 a lunii urmatoare trimestrului.

Declaratia se completeaza in doua exemplare si se preda la Administratia Financiara Oradea un exemplar si cu discheta insotitoare.

Decontul privind impozitul pe profit, formularul 101, se completeaza pentru anul fiscal expirat:

- pana in data de 15 februarie a anului urmator pentru acei contribuabili care isi definitiveaza situatia privind impozitul pe profit pe anul expirat pana la aceasta data;

- pana la 30 aprilie a anului urmator, odata cu depunerea situatiilor financiare, pentru acei contribuabili care nu isi definitiveaza situatia impozitului pe profit odata cu depunerea bilanturilor.

Declaratia privind impozitul pe profit cuprinde detaliat veniturile si cheltuielile agentului economic pe categorii: exploatare, financiare, extraordinare, stabilindu-se in final impozitul pe profit datorat cumulat pentru anul fiscal incheiat si eventualele diferente de plata sau de recuperat.

CONTABILITATEA PRACTICA

Grupe de conturi de venituri din activitatea de exploatare:

grupa 70 Cifra de afaceri:

701 Venituri din vanzarea produselor finite

702 Venituri din vanzarea semifabricatelor

703 Venituri din vanzarea produselor reziduale

704 Venituri din lucrari executae si servicii prestate

705 Venituri din studii si cercetari

706 Venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii

707 Venituri din vanzarea marfurilor

708 Venituri din activitati diverse

grupa 71 Variatia stocurilor

711 Variatia stocurilor

grupa 72 Venituri din productia de imobilizari

721 Venituri din productia de imobilizari necorporale

722 Venituri din productia de imobilizari corporale

grupa 74 Venituri din subventii de exploatare

741 Venituri din subventii de exploatare

grupa 75 Alte venituri din exploatare

754 Venituri din creante recuperate si debitori diversi

758 Alte venituri de exploatare

grupa 76 Venituri financiare

n         761 Venituri din imobiliari financiare

n         762 Venituri din investitii financiare pe termen scurt

n         763 Venituri din creante imobilizate

n         764 Venituturi din investitii financiare cedate

n         765  Venituri din diferente de curs valutar

n         766 Venituri din dobanzi

n         767 Venituri din sconturi

n         768 Alte venituri financiare

grupa 77 Venituri extraordinare

771 Venituri din subventii pentru evenimente extraordinare si altele similare

grupa 78 Venituri din provizioane

781 Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare

7812 Venituri din provizioane pentru riscuri si cheltuieli

7813 Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizarilor

7814 Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante

786 Venituri financiare din provizioane

Conturile de venituri sunt conturi de pasiv.

Din punct de vedere al caracteristicilor functionale, se pot imparti in:

conturi de venituri din productia stocata si productia de imobilizari;

sumele reprezentand costul de achizitie al stocurilor consumate;

costul lucrarilor si serviciilor executate de terti;

suma corespunzatoare salariilor datorate personalului si organismelor sociale pentru contributia la asigurari sociale si ajutor de somaj;

suma amortizarii calculate si a provizioanelor constituite etc.

In corespondenta cu creditul conturilor care indica natura resurselor consumate sau obligatiilor fata de tert prestatori de lucrari sau servicii, precum si alte obligatii.

Se crediteaza de regula la sfarsitul exercitiului prin debitul contului 121 'Profit si pierdere', astfel incat aceste conturi se soldeaza si nu mai au elemente de continut cu care sa participe la alcatuirea bilantului contabil.

Contabilitatea generala a operatiilor privind contabilitatea veniturilor din exploatare

A. Contabilitatea veniturilor din vanzarea produselor finite

Veniturile din vanzari de produse finite se compun din pretul de vanzare negociabil al acestora fara T.V.A. Vanzarea de produse finite se face pe baza de facturi a caror decontate are loc ulterior prin conturile bancare ori prin incasarea in numerar.

Contabilitatea veniturilor din vanzarea produselor finite se realizeaza cu ajutorul contului 701 'Venituri din vanzarea produselor finite'.

Inregistrari contabile

. vanzarea de produse finite cu livrare catre clienti pe baza de facturi ce se vor incasa ulterior:

vanzarea de produse finite pe baza de facturi a caror incasare se face concomitent:

vanzarea de produse finite pentru care nu s-au intocmit facturi:

B. Contabilitatea veniturilor din vanzarea semifabricatelor

In anumite cazuri, semifabricatele destinate productiei interne se pot livra tertilor, situatie in care se inregistreaza ca venituri cu ajutorul contului 702 'Venituri din vanzarea semifabricatelor'.

Inregistrarea in contabilitate a veniturilor din vanzarea semifabricatelor se face cu contul 702 'Venituri din vanzarea semifabricatelor'.

C. Contabilitatea veniturilor din vanzarea produselor reziduale

Cand acestea se vand, vor fi reflectate in contabilitate ca venituri si se vor inregistra la contul 703 'Venituri din vanzarea produselor reziduale'.

De mentionat ca vanzarile de produse reziduale sunt scutite de T.V.A., respectiv se aplica regimul de "taxare inversa".

D. Contabilitatea veniturilor din lucrari executate si servicii prestate

Ele se deconteaza tertilor fie pe baza devizelor ante sau postcalculate, fie pe baza de tarife. Ca documente intocmite de unitatea care le executa sau presteaza pot fi: factura ori chitanta.

Contabilitatea veniturilor din lucrari executate si servicii prestate se realizeaza cu ajutorul contului 704 'Venituri din lucrari executate si servicii prestate'.

E. Contabilitatea veniturilor din vanzarea marfurilor

In functie de natura vanzarilor de marfuri pot fi:

. vanzari de marfuri cu ridicata

. vanzari de marfuri cu amanuntul

Indiferent de natura vanzarilor, acestea fac obiectul contului 707 'Venituri din vanzarea marfurilor'. In creditul acestui cont se inregistreaza pretul de vanzare al marfurilor (exclusiv taxa pe valoarea adaugata) format din pretul de cumparare si adaosul comercial (pentru unitatea cu ridicata sau amanuntul).

Documentele utilizate pentru vanzarile de marfuri:

. factura fiscala

. chitanta

. monetar.

Inregistrari contabile:

pretul de vanzare al marfurilor, inclusiv taxa pe valoarea adaugata, livrate clientilor pa baza de facturi:

pretul de vanzare al marfurilor, inclusiv T.V.A. neexicibila, pentru care nus-au intocmit facturi:

sume incasate in numerar din vanzarea marfurilor cu amanuntul, inclusiv T.V.A.:

De mentionat ca agentii economici care tin evidenta stocurilor de marfuri prin folosirea metodei inventarului permanent trebuie sa inregistreze in contabilitate alaturi de realizarea veniturilor, si descarcarea gestiunii marfurilor iesite.

Contabilitatea "variatiei stocurilor"

Sistemul de contabilitate aplicabil de agentii economici din Romania de la 1 ianuarie 1994 considera veniturile atat productia vanduta ce se reflecta in creditul conturilor ce fac parte din grupa 70 cat si variatia stocurilor de produse fabricate si comenzi in curs de executie de la finele perioadei fata de la cele de la inceputul perioadei.

Veniturile din exploatare, avute in vedere la stabilirea rezultatelor financiare se calculeaza influentand aceste venituri cu cresterea sau descresterea stocurilor de produse fabricate si comenzi in curs de executie de la sfarsitul perioadei fata de cele de la inceputul perioadei astfel:

a) Venituri din exploatare = venituri reflectate in grupurile de conturi 70,72, 74, 75, 78 + cresterile de stocuri de produse fabricate si comenzi in curs de executie.

b) Venituri din exploatare = Venituri reflectate in grupele de conturi 70, 72, 74, 75, 78 - descresterile de stocuri de produse fabricate si comenzi in curs de executie.

Pentru urmarirea variatiei stocurilor de produse fabricate si comenzi in curs de executie se foloseste contul 711 'Variatia stocurilor'.

In cazul lipsurilor de inventar a stocurilor, cheltuielile ocazionate de lipsuri precum si veniturile pentru acele stocuri se imputa persoanelor vinovate.

Inregistrari contabile la unitatile mici si mijlocii:

stornarea, in rosu, a produselor existente in stoc (nevandute) la sfarsitul perioadei precedente:

produsele existente in stoc (nevandute) la sfarsitul perioadei curente (inregistrate in negru):

reluarea, in luna curenta, printr-o inregistare in rosu, a productiei, lucrarilor si serviciilor in curs de executie existente la sfarsitul perioadei precedente:

productia, lucrarilor si serviciile in curs de executie (neterminate) la sfarsitul perioadei curente (inregistrate in negru)

Contabilitatea veniturilor din productia imobilizata

Veniturile din productia imobilizata sunt formate din:

a)     costul de productie al imobilizarilor corporale si necorporale realizate in regie proprie si inscrise ca atare in activul imobilizat;

b)     totalul cheltuielilor auxiliare efectuate de intreprindere cu procurarea si punerea in starea de folosinta a imobilizarilor corporale si necorporale procurate de la terti, cum ar fi : cheltuieli de transport, de instalare, de montaj, efectuate in regie proprie.

A. Contabilitatea veniturilor din productia de imobilizari necorporale

Veniturile din productia de imobilizari necorporale sunt formate din costul de productie al imobilizarii lor necorporale realizate in regie proprie si din cheltuielile efectuate de unitate cu punerea in functiune a unor imobilizari necorporale procurate de la terti. Contabilitatea acestor venituri se realizeaza cu ajutorul contului 721 'Venituri din productia de imobilizari necorporale'

Inregistrari contabile:

lucrari de punere in functiune a imobilizarilor necorporale procurate de la terti, executate cu forte proprii, terminate:

. productia neterminata de imobilizari necorporale executata in regie proprie si cheltuieli de punere in functiune a imobilizarilor necorporale procurate de la terti aflate in curs de executie:

B. Contabilitatea veniturilor din productia de imobilizari corporale

Contabilitatea acestor venituri se realizeaza cu contul 722 'Venituri din productia de imobilizari corporale'.

Inregistrari contabile:

valoarea la cost de productie a activelor fixe obtinute din productie proprie:

lucrarile de punere in functiune a activelor fixe procurate de la terti:

valoarea de cost de productie a amenajarilor de terenuri, realizate pe cont propriu:

. valoarea la cost de productie a imobilizarilor corporale in curs obtinute din productia proprie, precum si lucrarile de punere in functiune a activelor fixe procurate de la terti neterminate pana la sfarsitul perioadei:

Contabilitatea veniturilor din subventii de exploatare

Contabilitatea subventiilor de exploatare primite se realizeaza cu ajutorul

contului 741 'Venituri din subventii de exploatare'.

Inregistrari contabile:

Primirea unui aviz de aprobare a unei subventii de exploatare, ce ulterior se vireaza in contul bancar:

Contabilitatea altor venituri din exploatare

Acele venituri din exploatare care pot fi nominalizate in conturile distincte de venituri ale acestei activitati se reflecta in contabilitate cu ajutorul conturilor din grupa 75 'Alte venituri din exploatare'.

In categoria altor venituri din exploatare, reflectate la contul 758 'Alte venituri din exploatare' se cuprind:

sume datorate de personal privind debite provenite din imputatii, remuneratii, sporuri sau adaosuri necuvenite si avansuri nejustificate:

sume datorate de diversi creditori, ca urmare a pagubelor produse de catre acestia:

sume incasate reprezentand venituri din exploatarea curenta pentru care nu au fost inregistrate anterior creante:

valoarea reparatiilor capitale efectuate cu forte proprii, constatate la inchiderea exercitiului ca fiind eferente la exercitiile urmatoare:

Contabilitatea veniturilor din provizioane privind activitatea de exploatare

Contabilitatea acestor venituri se realizezaa cu ajutorul contului 781 'Venituri din provizioane si ajustari pentru deprecierea privind activitatea de exploatare', care se dezvolta de unitatile mari pe urmatoarele conturi sintetice de gradul II:

. 7812 'Venituri din provizioane pentru riscuri si cheltuieli'

. 7813 'Venituri din ajustari pentru deprecierea imobilizarilor'

. 7814 'Venituri din ajustari pentru deprecierea activelor circulante'

7815 "Venituri din fondul comercial negativ"

Inregistrari contabile:

sumele reprezentand anularea sau diminuarea provizioanelor pentru riscuri si cheltuieli:

sumele reprezentand anularea sau diminuarea ajustarilor pentru deprecierea imobilizarilor:

sumele reprezentand anularea sau diminuarea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor si productiei in curs de executie:

sumele reprezentand anularea sau diminuarea provizioanelor pentru deprecierea creantelor-clienti:

Pentru determinarea lunara a profitului sau pierderii, conturile de venituri,

la fel ca si conturile de cheltuieli, se inchid provizoriu prin rezultatul exercitiului.

Principiul noncompensarii impune ca veniturile perioadei sa nu poata fi compensate cu cheltuielile perioadei, prin inregistrari contabile de debitare a conturilor de venituri si creditare a conturilor de cheltuieli. In consecinta, decontarea veniturilor respectiv inchiderea conturilor de venituri, se face numai in corespondenta cu contul 121 'Profit si pierdere' la sfarsitul fiecarei luni. Distingem, in aceasta privinta decontarea a doua categorii de venituri si anume: decontarea veniturilor din productia stocata si decontarea celorlalte venituri. In ce priveste decontarea veniturilor din productia stocata s-a retinut faptul ca la sfarsitul lunii contul 711 'Variatia stocurilor' poate avea sold creditor sau debitor.

Soldul creditor al acestui cont reprezinta veniturile obtinute din cresterea stocurilor de produse fabricate si comenzi in curs de executie la sfarsitul perioadei fata de inceputul perioadei si se inchide prin inregistrarea contabila:

Acest sold se va lua in considerare la raporturile fiscale, in sensul ca se adauga la celelalte venituri din exploatare.

Soldul debitor al contului 711 'Variatia stocurilor' reprezinta o diminuare a veniturilor curente datorita descresterii stocurilor de produse fabricate si comenzi in curs de executie la sfarsitul perioadei fata de inceputul perioadei si se inchide prin inregistrarea contabila in rosu.

In raporturile fiscale, soldul debitor al acestui cont diminueaza celelalte venituri din exploatare.

In ce priveste decontarea celorlalte venituri ale perioadei curente, la sfarsitul fiecarei luni soldul creditor al conturilor de venituri se inchide prin inregistrarea contabila:

Dupa aceasta inregistrare contabila, la finele lunii, conturile de venituri raman fara sold.