|
|
|
Evenimente ce apar pana la data emiterii raportului de audit - ISA 560. Evenimente care apar pana la data emiterii raportului auditorului
Auditorul trebuie sa efectueze proceduri de audit menite sa furnizeze probe de audit suficiente si adecvate asupra faptului ca au fost identificate toate evenimentele aparute pana la data raportului auditorului si care pot necesita ajustarea situatiilor financiare sau prezentarea in situatiile financiare. Aceste proceduri vin sa completeze procedurile care pot fi aplicate tranzactiilor specifice care apar dupa sfarsitul perioadei pentru a obtine probe de audit referitoare la soldurile conturilor la sfarsitul perioadei, de exemplu, testarea stocurilor in vederea respectarii separarii exercitiilor si platile catre creditori. Totusi, nu se asteapta ca auditorul sa efectueze o revizuire continua a tuturor aspectelor asupra carora procedurile de audit aplicate anterior au furnizat concluzii satisfacatoare.
Procedurile de audit pentru identificarea evenimentelor care pot necesita ajustari ale situatiilor financiare sau prezentari in situatiile financiare vor fi efectuate cat mai aproape posibil de data raportului auditorului. Aceste proceduri de audit tin cont de evaluarea riscului efectuata de catre auditor si, de obicei, includ urmatoarele:
Revizuirea procedurilor stabilite de conducere pentru a asigura identificarea evenimentelor ulterioare.
Citirea proceselor verbale ale Adunarilor Generale ale Actionarilor, ale celor responsabili cu guvernanta si ale comitetelor de audit si comitetelor executive relevante, tinute dupa sfarsitul perioadei si investigarea aspectelor discutate la intruniri pentru care procesele verbale nu sunt inca disponibile.
Citirea celor mai recente situatii financiare interimare disponibile ale entitatii si, daca se considera necesar si adecvat, a bugetelor, prognozelor fluxurilor de numerar si a altor rapoarte conexe ale conducerii.
Interogarea consultantilor juridici ai firmei cu privire la litigii sau revendicari, sau extinderea unor interogari orale sau scrise desfasurate anterior cu acestia.
Interogarea conducerii cu privire la aparitia de evenimente ulterioare care ar putea afecta situatiile financiare. Exemple de intrebari adresate conducerii asupra acestor aspecte specifice sunt:
Starea curenta a elementelor care au fost contabilizate pe baza unor date preliminare sau neconcludente.
Daca s-au contractat noi angajamente, imprumuturi sau garantii.
Daca au avut loc sau sunt planificate vanzari sau achizitii de active.
Daca au fost emise noi actiuni sau obligatiuni sau a fost realizat un contract de fuziune sau de lichidare sau este planificat un astfel de contract.
Daca exista active rechizitionate de guvern sau daca au fost distruse, de exemplu, de inundatii sau incendii.
Daca au aparut conditii noi in ceea ce priveste ariile de risc si contingentele.
Daca au fost efectuate ajustari contabile neobisnuite sau se au in vedere astfel de ajustari.
Daca au aparut sau este posibil sa apara evenimente care ar aduce in discutie gradul de adecvare a politicilor contabile utilizate in situatiile financiare asa cum ar fi, de exemplu, cazul in care astfel de evenimente aduc in discutie validitatea principiului continuitatii activitatii.
Atunci cand o componenta, cum ar fi o divizie, sucursala sau filiala este audiata de un alt auditor, auditorul va lua in considerare procedurile celuilalt auditor in ceea ce priveste evenimentele dupa sfarsitul perioadei, precum si necesitatea de a informa celalalt auditor asupra datei planificate pentru raportul de audit.
Atunci cand auditorul descopera evenimente care afecteaza in mod semnificativ situatiile financiare, acesta va evalua daca evenimentele sunt contabilizate corespunzator si prezentate adecvat in situatiile financiare.
Dupa emiterea situatiilor financiare, auditorul nu mai are nici o obligatie de a face cercetari in ceea ce priveste acele situatii financiare.
Atunci cand, dupa emiterea situatiilor financiare, auditorul ia la cunostinta un fapt care a existat la data raportului auditorului si care, daca era cunoscut la aceea data, putea determina auditorul sa-si modifice raportul de audit, acesta va hotari daca situatiile financiare necesita a fi revizuite, va discuta problema cu conducerea entitatii si va lua masurile adecvate in circumstantele respective.
In cazul in care conducerea revizuieste situatiile financiare, auditorul va efectua procedurile de audit necesare in circumstantele date, va revizui masurile luate de conducere pentru a se asigura ca toti cei care au primit situatiile financiare emise anterior impreuna cu raportul de audit sunt informati despre aceasta situatie si va emite un nou raport asupra situatiilor financiare revizuite.
Noul raport al auditorului va include un paragraf de evidentiere in care se va face referire la o nota anexata la situatiile financiare in care se discuta pe larg motivele revizuirii situatiilor financiare emise anterior si ale raportului de audit emis anterior. Noul raport al auditorului nu va fi datat mai devreme de data la care sunt aprobate situatiile financiare revizuite si corespunzator procedurile de audit la care se face referire in paragrafele 4 si 5 vor fi in mod obligatoriu extinse pana la data noului raport al auditorului. Reglementarile locale din unele tari permit auditorului sa limiteze procedurile de audit care privesc situatiile financiare revizuite la efectele evenimentului ulterior care a facut necesara revizuirea. In astfel de cazuri noul raport al auditorului va contine o declaratie asupra acelui efect.
Atunci cand conducerea nu ia masurile necesare pentru a se asigura ca toti cei care au primit situatiile financiare emise anterior impreuna cu raportul auditorului sunt in continuare informati asupra situatiei si nu revizuieste situatiile financiare in conditiile in care auditorul considera necesar ca acestea sa fie revizuite, auditorul ii va notifica pe cei responsabili cu guvernanta entitatii ca va lua masuri pentru a preveni tertele parti sa nu se bazeze pe raportul de audit. Masura luata va depinde de drepturile legale si de obligatiile auditorului, precum si de recomandarile avocatilor acestuia.
Poate sa nu fie necesara revizuirea situatiilor financiare si emiterea unui nou raport al auditorului atunci cand emiterea de situatii financiare pentru perioada urmatoare este iminenta, in cazul in care vor fi facute prezentari adecvate in astfel de situatii.
