|
|
|
Decontarile cu bugetul statului si alte organisme publice sunt, evidențiate cu ajutorul conturilor din gr. 44 "Bugetul statului, fonduri speciale si conturi asimilate".
Sunt evidențiate distinct:
relațiile fiscale cu bugetul statului (441, 442, 444, 445, 446);
relațiile cu alte organisme publice pentru fonduri speciale (447, 448);
subvențiile de primit (445).
Agentii economici au obligatia sa plateasca impozitul pe profit in baza legii nr.571/2003 privind codul fiscal cu modificarile si completarile ulterioare.
Cota de impozitare este de 16% cu unele exceptii: barurile, cluburile de noapte, discoteci si cazinouri datoreaza un impozit pe profit care nu poate fi mai mic de 5% din veniturile realizate.
Cota de impozit stabilita de lege se aplica la profitul impozabil care difera de profitul contabil.
Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuieli nedeductibile.
Profit impozabil =V-C-Vneimpozabile+Ch nedeductibile
Pentru determinare profitului impozabil, contribuabilii sunt obligati sa intocmeasca un Registru de evidenta fiscala, numerotat, snuruit, parafat si inregistrat la organul fiscal teritorial.
Impozitul pe profit se calculeaza si se evidentiaza trimestrial, cumulat de la inceputul anului. Plata impozitului se face trimestrial pana in data de 25 a lunii urmatoare trimestrului incheiat cand se depune si formularul 100 "Declaratia privind obligatiile de plata la bugetul general consolidat".
Impozitul pe profit datorat se calculeaza parcurgand urmatoarele etape:
a. determinarea rezultatului contabil, cumulat de la inceputul anului (RCC)
RCC = venituri cumulate - cheltuieli cumulate
b. determinarea rezultatului impozabil, cumulat de la inceputul anului (RIC)
RIC = RCC + cheltuieli nedeductibile - venituri neimpozabile - pierderea fiscala din anii precedenti
c. calcularea impozitului pe profit datorat, cumulat de la inceputul anului si pana la sfarsitul trimestrului pentru care se face caluculul (IPC)
IPC = RIC x cota de impozit
d. determinarea impozitului pe profit aferent trimestrului pentru care se face calculul (IPT)
IPT = IPC - impozit pe profit datorat, cumulat la sfarsitul trimestrului precedent
Contribuabilii vor plati pentru ultimul trimestru, o suma egala cu impozitul pe profit calculat pentru trimestrul III al aceluiasi an fiscal, urmand ca regularizarea si plata finala a impozitului pe profit sa se faca pana la data stabilita ca termen limita pentru depunerea Situatiilor financiare anuale. Agentii economici au obligatia depunerii "Declaratiei anuale de impozit pe profit" pana la 15 aprilie a anului urmator.
Contabilitatea decontarilor cu bugetul statului/bugetul local privind impozitul pe profit/venit se realizeaza cu ajutorul contului 441 "Impozit pe profit/venit" cont de datorii pe termen scurt (ct. P) care se dezvolta pe urmatoarele sintetice de grad II:
- 4411 "Impozit pe profit"
- 4418 "Impozit pe venit"
Se crediteaza cu sumele datorate bugetului de stat/local reprezentand impozitul pe profit (691) sau impozitul pe venit la microintreprinderi (698) si cu impozitul pe profit/venit aferent exercitiilor anterioare, corectate pe seama rezultatului reportat (117).
Se debiteaza cu sumele virate (512) sau cu eventualele sume anulate, prescrise, scutite pentru anul curent (758).
Soldul creditor evidentiaza impozitul pe profit/venit datorat, iar soldul debitor reflecta impozitul pe profit/venit varsat in plus fata de cel efectiv datorat.
Exemplu: SC "X" SA realizeaza la sfarsitul trimestrului I:
- cheltuieli totale cumulate 600.000 lei;
- venituri totale cumulate 700.000 lei;
- profit contabil 100.000 lei.
Nu exista cheltuieli nedeductibile si nici venituri neimpozabile
1. Impozit datorat la finele trimestrului I 100.000 * 16% =16.000 lei
691"Ch. cu imp. pe profit" = 441 "Imp.pe profit/venit"16.000 lei
2. Inchiderea contului de cheltuieli
121"Profit/Pierdere" = 691 "Ch.cu imp.pe profit" 16.000 lei
3. Plata impozitului in data de 25 aprilie
441 "Imp.pe profit/venit" = 5121 "Ct.la banci in lei" 16.000 lei
La sfarsitul trimestrul II SC "X" SA realizeaza:
- cheltuieli totale cumulate 1.400.000 lei
- venituri totale cumulate 1.460.000 lei
- profit contabil cumulat 60.000 lei
Nu exista cheltuieli nedeductibile si nici venituri neimpozabile
- impozitul datorat la sfarsitul trimestrului II 60.000 x 16% = 9.600
Impozitul varsat = 16.000
Impozitul datorat = 9.600
Impozit varsat in plus 6.400
4.Stornarea din cheltuieli a impozitului varasat in plus
691"Ch.cu imp.pe profit" = 441 "Imp.pe
profit/venit" 6.400
5. Inchiderea contului de cheltuieli
121 "Profit/Pierdere" = 691 "Ch.cu imp.pe profit" 6.400
a. Consideratii generale
Taxa pe valoarea adaugata este definita in codul fiscal (Legea nr.571/2003) ca fiind un impozit indirect datorat bugetului statului, de catre persoanele impozabile, inregistrate in scopuri de TVA si suportat de catre consumatorii finali.
Persoana impozabila, inregistrata in scopuri de TVA, trebuie sa plateasca bugetului de stat diferenta dintre suma taxei colectate de la clientii sai pentru vanzari de bunuri si servicii si taxa deductibila achitata de persoana respectiva pentru achizitia de bunuri si servicii.
Operatiunile impozabile care intra in sfera de aplicare a TVA se clasifica in:
a) operatiuni taxabile pentru care se aplica cota standard de 24% sau cota redusa de 9% pentru anumite bunuri si © (livrari de carti, tarife cazare hoteluri, livrari de medicamente etc);
b) operatiuni scutite de taxa cu drept de deducere (exporturile, livrarile intracomunitare si alte operatiuni similare);
c) operatiuni scutite de taxa fara drept de deducere (prestari de servicii in domeniul sanatatii, educatiei, invatamantului, servicii financiar-bancare etc);
d) operatiuni scutite de taxa pentru care nu se datoreaza taxa la autoritatile vamale;
e) regimuri speciale de scutire (ex: intreprinderile mici a caror cifra de afaceri declarata e inferioara plafonului de 35.000 euro, agentiile de turism).
Pentru operatiunile impozabile din grupa a si b se exercita dreptul de deducere integral (100%) a TVA. In cazul in care intreprinderea efectueaza atat operatiuni care dau dreptul de deducere cat si operatiuni scutite fara drept de deducere se va calcula pro-rata de TVA.
Procentul obtinut se inmulteste cu totalul TVA deductibila din luna respectiva si se obtine TVA recunoscut la deducere din TVA colectata (4427=4426). Diferenta de TVA nedeductibila se imputa pe cheltuieli (635=4426).
Masurile de simplificare a TVA, respectiv taxarea inversa (4426=4427) se aplica pentru operatiunile urmatoare (desfasurate pe teritoriul tarii): livrarii de deseuri, vanzari de cladiri, terenuri, lucrari de constructii-montaj, livrari de material lemnos.
Taxarea inversa se aplica si in cazul achizitiilor intracomunitare, in cazul in care atat cumparatorul cat si furnizorul sunt platitori de TVA.
Persoanele impozabile in scop de TVA sunt inregistrate la organul fiscal competent si primesc un cod de inregistrare, precedat de prefixul "RO". Lunar persoanle impozabile, intocmesc si depun formularul 300 "Decont de taxa pe valoarea adaugata" pana in data de 25 a lunii urmatoare celei pentru care se face raportarea. Exceptie o fac persoanele impozabile care nu au depasit in cursul anului precedent o cifra de afaceri din operatiuni care dau dreptul la deducerea TVA de 100.000 euro si care depun "Decontul de TVA"trimestrial.
b. Conturile utilizate
Contabilitatea TVA se realizeaza cu ajutorul contului 442 "Taxa pe valoarea adaugata" care se detaliaza pe cinci conturi sintetice de gradul II astfel:
4423 "TVA de plata"
4424 "TVA de recuperat"
4426 "TVA deductibila"
4427 "TVA colectata"
4428"TVA neexigila"
In cursul lunii, pentru aprovizionarile efectuate de intreprindere cu bunuri si servicii se va inregistra TVA prevazuta in factura astfel:
- in jurnalul de cumparari ;
- debitul contului 4426 "TVAD".
Pentru aprovizionarile efectuate si care nu au fost inca facturate de furnizori, se va utiliza debitul contului 4428 "TVAN" in scopul evidentierii TVA care va deveni deductibil pe masura ce sosesc facturile de la furnizori (4426=4428).
Contul 4426 "TVA deductibila" este un cont de creante pe termen scurt (ct.A).
Se debiteaza cu valoarea TVA deductibila inscrisa in facturile emise de furnizori pentru cumparari de bunuri si servicii (401,404,5121,5311,542) si cu TVA devenita deductibila evidentiata anterior ca neexigibila (4428) sau cu TVAC (4427) cand se aplica taxarea inversa.
Se crediteaza:
in cursul lunii cu TVA deductibila aferenta reducerilor ulterioare (remize, sconturi) facturate de furnizori (401);
- decontarea TVA aferenta avansurilor platite (401);
- la sfarsitul lunii cu TVA deductibila recunoscuta la deducere si care se scade din TVA colectata (4427);
- la sfarsitul lunii cu TVA deductibila nerecunoscuta la deducere ca urmare a aplicarii pro-ratei de TVA (635);
- la sfarsitul lunii cu TVA de recuperat de la buget (pentru diferenta dintre TVAD mai mare si TVAC mai mica) in corespondenta cu debitul ct.4424.
La sfarsitul lunii nu prezinta sold.
In cursul lunii, in cadrul procesului de desfacere, pentru livrarile si serviciile realizate si facturate sau incasate, se va evidentia TVA astfel:
- in jurnalul de vanzari;
- in creditul contului 4427 "TVAC"
Pentru livrarile si prestatiile efectuate si care urmeaza a se factura ulterior, TVA aferent se va inregistra in creditul ct. 4428 "TVAN" si va deveni colectata pe masura ce se intocmesc facturile (4428=4427).
Contul 4427 "TVA colectata" este un cont de datorii pe termen scurt (ct.P).
Se crediteaza cu:
- TVA colectata aferenta vanzarilor de bunuri si servicii (411, 531, 428, 461);
- TVA aferenta lipsurilor imputabile (4282, 461);
- TVA neexigibila devenita colectata (4428);
- TVA aferenta bunurilor si serviciilor utilizate pentru consum propriu, predate cu titlu gratuit, aferenta lipsurilor neimputabile, sau acordate salariatiilor sub forma avantajelor in natura (635);
- cu TVAD (4426) cand se aplica taxarea inversa;
- TVA aferent avansurilor facturate (411).
Se debiteaza
- In cursul lunii cu TVA aferent reducerilor facturate ulterior (remize si scontari acordate) prin ct.411 si cu decontarea TVA aferenta avansurilor incasate prin ct. 411;
- La sfarsitul lunii cu:
La sfarsitul perioadei, contul nu prezinta sold.
Contul 4428 "TVA neexigibila"evidentiaza:
TVA aferent aprovizionarilor sosite fara factura;
TVA aferent marfurilor a caror inregistrare se face la pret de vanzare cu amanuntul;
TVA aferent vanzarilor pentru care nu s-au intocmit inca facturile.
Soldul debitor reprezinta TVA neexigibila aferenta cumpararilor pentru care nu s-au primit facturi.
Soldul creditor reprezinta TVA neexigibila livrarilor pentru care nu s-au intocmit facturi precum si TVA aferent marfurilor in stoc evaluate la pretul de vanzare cu amanuntul.
La sfarsitul lunii, atunci cand TVA colectata este mai mare decat TVA deductibila diferenta reprezinta TVA de plata reflectata in contabilitate cu ajutorul contului 4423 "TVA de plata". Este un cont de datorii fiscale, deci de datorii pe termen scurt (ct.P).
Se crediteaza la sfarsitul lunii cu diferenta dintre TVA colectata (mai mare) si TVA deductibila (mai mica) datorata bugetului (4427).
Se debiteaza cu:
- TVA de plata virat la buget (5121);
- TVA de recuperat din perioada precedenta, compensata (4424);
- TVA de plata, anulata, daca este aferenta exercitiului prin ct.758.
Soldul creditor reflecta TVA de platit, respectiv datorii fata de buget.
La sfarsitul lunii, atunci cand TVA deductibila este mai mare decat TVA colectata, diferenta reprezinta TVA de recuperat, reflectata in contabilitate cu ajutorul contului 4424 "TVA de recuperat". Este un cont de creante fiscale (ct. A).
Se debiteaza la sfarsitul lunii cu diferenta dintre TVA deductibila (mai mare) si TVA colectata (mai mica) ce urmeaza a se recupera de la buget (4426).
Se crediteaza cu:
- TVA de recuperat incasata de la bugetul statului pe baza cererii de rambursare (5121);
- TVA de recuperat compensat cu TVA de plata (4423).
Soldul debitor al contului reprezinta TVA de recuperat, deci creante fata de buget.
Soldurile conturilor de taxa pe valoarea adaugata apar in bilant in functie de natura soldului fie la creante fie la datorii sub un an.
c. Contabilizarea operatiunilor privind taxa pe valoarea adaugata
Exemplu: SC "X" SA care efectueaza doar opertiuni impozabile si operatiuni scutite cu drept de deducere a TVA, inregistreaza in cursul lunii noiembrie urmatoarele operatiuni:
1 - soldul contului 4424 "TVA de recuperat" la 1.11.=1.000 lei;
2 - aprovizionari cu materii prime pe baza de factura, in valoare de 5.000 lei +24%TVA;
3 - aprovizionari cu materiale consumabile, sosite cu aviz de insotire 3.000 lei +24%TVA;
4 - livrari de produse pe baza de factura in valoare de 20.000lei +24% TVA. Valoarea de inregistrare a produselor fiind de 12.000 lei;
5 - soseste factura pentru materialele consumabile receptionate anterior pe baza de aviz avand inscrise valoarea bunurilor 3.000 lei si TVA aferent 570 lei;
6 - se intocmeste si se inregistreaza decontul de TVA;
7 - se procedeaza la compensarea TVA de plata cu TVA de recuperat;
8 - se achita diferenta de TVA datorata la buget.
Rezolvare:
2 - aprovizionare cu factura
% = 401 "Furnizori" 6.200
301 "Mat.prime"5.000
4426 "TVAD" 1.200
3 - aprovizionare pe baza de aviz
% = 408 "Furnizori fact.nesosite" 3.720
302 "Mat.consumabile"3.000
4428 "TVAN" 720
4 - livrarare pe baza de factura
4111 "Clienti"= %24.800
701 "V.din vz.PF" 20.000
4427 "TVAC" 4.800
711 "Venituri aferente costurilor = 345 "Produse finite" 12.000
stocurilor de produse"
5 - facturi sosite pentru aprovizionari anterioare
408 "Furnizori fact.nesosite"= 401 "Furnizori" 3.720
4426 "TVAD"= 4428 "TVAN"720
6- decontul de TVA pe luna noiembrie
4427 "TVAC"=4426 "TVAD"1.920
4427 "TVAC"=4423 "TVA de plata" 2.880
7- compensarea
4423 "TVA de plata"=4424 "TVA de recuperat"1.000
8- achitarea TVA de plata
4423 "TVA de plata"=5121 "Ct.la banci in lei" 1.880
