|
|
|
In vederea redactarii situatiilor financiare anuale ca si punct final al unui ciclu contabil, se va elabora in prealabil a treia balanta de verificare (unde conturile de cheltuieli si venituri apar fara solduri).
Lucrarile de completare a situatiilor financiare reprezinta, prin continutul lor in cea mai mare parte operatii de prelucrare si transcriere a datelor:
pe de o parte din situatiile financiare precedente (pentru situatia de la 1.01), iar
pe de alta parte din cea de-a treia balanta de verificare (pentru situatia la 31.12)
In formularul de bilant se inscriu prin selectare si grupare, soldurile conturilor de active, datorii si capitaluri proprii, facandu-se atunci cand este cazul anumite insumari, respectiv rectificari prin scadere ale conturilor din clasele 1, 2, 3, 4 si 5.
Opratiunea de completare a bilantului (care reprezinta sectiunea 1 din structura situatiilor financiare) se realizeaza realtiv usor, deoarece la fiecare post bilantier sunt inscrise simbolurile conturilor de la care se preiau sodurile finale, precum si modul cum acestea se prelucreaza, prin insumare sau scadere.
La completarea sectiunii 2 din structura situatiilor financiare denumita contul de profit si pierdere, se pleaca de la totalurile cumulate, din balanta de verificare, ale conturilor de venituri si cheltuieli.
Structurile de venituri si cheltuieli sunt grupate si evidentiate pe activitati (de exploatare, financiare si extraordinare), prezentate ca valorile corespunzatoare exercitiului financiar precedent si respectiv curent.
Rezultatul final aferent fiecarei activitati se calculeaza dupa inscrierea si totalizarea veniturilor si cheltuielilor aferente fiecarei categorii de activitati.
In ceea ce priveste sectiunea a 3-a "Situatia modificarilor capitalului propriu" si sectiunea a 4-a "Situatia fluxurilor de trezorerie", aceste componente ale situatiilor financiare se completeaza in mod obligatoriu de entitatile care trebuie sa supuna auditului documentele anuale de raportare.
Referitor la notele explicative la situatiile financiare anuale, ca si componente obligatorii ale documentelor de raportare, acestea se refera la:
activele imobilizate (nota 1);
provizioane (nota 2);
repartizarea profitului (nota 3);
analiza rezultatului din exploatare (nota 4);
situatia creantelor si datoriilor (nota 5);
principii, politici si metode contabile (nota 6);
participantii si surse de finantare (nota 7);
informatii privind salariatii si membrii organelor de administratie, conducere si supraveghere (nota 8);
calculul si analiza principalilor indicatori economico-financiari (nota 9);
alte informatii (nota 10).
Pentru intocmirea fiecarei anexe se va tine cont de cerintele informationale ale fiecarei note, pentru unele dintre ele pe langa date contabile se va apela si la explicatii si interpretari de natura a detalia aspecte importante si care pot influenta deciziile utilizatorilor de informatii.
Situatiile financiare anuale vor fi insotite de o declaratie scrisa din partea administratorului prin care isi asuma raspunderea pentru intocmirea situatiilor financiare anuale si confirma ca:
a) politicile contabile utilizate la intocmirea situatiilor financiare anuale sunt conforme cu reglementarile contabile aplicabile;
b) situatiile financiare anuale ofera o imagine fidela a pozitiei financiare, performantei financiare si a celorlalte informatii referitoare la activitatea desfasurata;
c) persoana juridica isi desfasoara activitatea in conditii de continuitate.
Situatiile financiare ale entitatilor de interes public, precum si ale societatilor care intra in perimetrul consolidarii conturilor sunt auditate.
Entitatile care intocmesc situatii financiare anuale simplificate, ce contin bilant prescurtat, cont de profit si pierdere si note explicative, sunt supuse verificarii si certificarii de catre cenzori.
Situatiile financiare anuale, insotite de raportul administratorilor, raportul de audit sau raportul comisiei de cenzori (dupa caz) si de propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii, sunt supuse aprobarii in adunarea generala a actionarilor si apoi in forma precurtata date publicitatii.
Situatiile financiare anuale incheie un ciclu contabil, dar reprezinta in acelasi timp si punctul pentru inceputul unui nou ciclu.
Deci: punct si de la capat.
INTREBARI
1. Ce reprezinta situatiile financiare?
2. Ce cuprinde un set de situatiile financiare?
3. Care este componenta situatiile financiare?
4. Care sunt lucrarile de inchidere a exercitiului?
5. Ce reprezinta balanta conturilor?
6. Ce reprezinta inventarierea generala?
7. In ce consta contabilitatea operatiunilor de regularizare?
PROBLEME PROPUSE
1. SC AUTOMOTIVE SA achita din contul de la banca primele de asigurare auto pentru exercfitiul financiar urmator in valoare de 10.000 lei.
2. Ziarul Renasterea Banateana incaseaza in contul de la banca contravaloarea abonamentelor aferente anului viitor in valoare de 5.000 lei, TVA 9%, conform facturilor emise si a exrasului de cont.
3. La 31.12.N se inregistreaza diferentele de curs valutar generate de creantele in valuta, in suma de 1.000 euro, stiind ca la data inregistrarii cursul era de 4.10 lei/euro iar la 31.12.N cursul era de 4,21 lei/euro.
4. La 31.12.N se inregistreaza diferentele de curs valutar generate de o datorie in valuta fata de un furnizor, in suma de 1.000 euro, stiind ca la data inregistrarii cursul era de 4.15 lei/euro iar la 31.12.N cursul era de 4,21 lei/euro.
5. La 31.12.N SC GAMA SA stabileste prin inventariere un stoc de materiale consumabile de 500 bucati evaluate la un pret unitar de 10 lei. Societatea foloseste metoda inventarului intermitent.
Acciza
Taxa suportata de consumatori, una din formele cele mai raspandita a impozitelor indirecte, care se include in prețul de vanzare a unor marfuri determinate.
Acreditiv
separarea unei sume din contul intreprinderii la banca intr-un cont special la dispoziția unui anumit furnizor din care urmeaza sa se efectueze plați catre acest furnizor pentru materialele aprovizionate, lucrarile executate sau serviciile prestate. Acreditivul se folosește atunci cand unitatea platitoare nu si-a achitat la timp obligațiile fata de furnizor si acesta solicita garantarea incasarii drepturilor ce i se cuvin, prin deschiderea acreditivului.
Acționar
pers. fizica sau juridica ce deține una sau mai multe acțiuni
Acțiune
hartie de valoare emisa de o societate pe acțiuni, prin care se dovedește dreptul de proprietate al detinatorului asupra unei parți din capitalul social al societatii care a emis-o, pe baza careia detinatorul primește dividend
Adaosul comercial
suma cuprinsa intre prețul cu amanuntul si prețul cu ridicata, destinata acoperirii cheltuielilor de circulație si obținerii profitului de catre toate societațile comerciale participante la cumpararea si revanzarea marfurilor.
Amortizarea
partea din valoarea imobilizarilor inclusa in costul producției sau in cheltuielile de circulație pentru recuperarea treptata pe masura uzarii lor.
Capital social
valoarea bunurilor aduse ca aport in societate, exprimata in moneda naționala.
Cheltuieli
diminuari ale beneficiilor economice inregistrate pe parcursul perioadei contabile sub forma de iesiri sau scaderi ale valorii activelor ori cresterii ale datoriilor, care se concretizeaza in reduceri ale capitalurilor proprii, altele decat cele rezultate din distribuirea acestora catre actionari
Contul de profit si pierderi
cuprinde date cu privire la rezultatele activitații financiare desfașurata de agenții economici concretizata in profit (beneficii) sau pierderi. Aceasta raportare ofera o imagine de ansamblu asupra situației patrimoniului in expresie baneasca, da posibilitatea cunoașterii rezultatelor financiare, global, si pe elementele sale componente, a factorilor care au determinat rezultatele.
Dividende
venituri pe care societatea le incaseaza proporțional cu numarul titlurilor deținute si in raport de profitul obținut de societațile respective.
Evaziunea fiscala
sustragerea prin orice mijloace,in intregime sau in parte, de la plata impozitelor, taxelor si a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurarilor sociale de stat si fondurilor speciale extrabugetare de catre persoanele fizice si persoanele juridice romane sau straine, denumite in continuare contribuabili.
Inventarierea
acțiunea de constatare faptica, la o anumita data, a existentei elementelor patrimoniale ale unitatii, din punct de vedere cantitativ si valoric.
Know - how
un ansamblu de informații practice, nebrevetate, rezultand din experiența francizorului si verificate de catre acesta.
Leasing
sistem de finanțare indirecta a investițiilor
Majorarea capitalului social
are loc pe calea emisiunilor de noi acțiuni sau parti sociale, a aportului intreprinzatorilor, a fuziunilor si prin operațiuni interne de capitalizare.
Obligațiunea
este un titlu de credit, hartie de valoare emisa de banci, stat sau agenți economici (deci si de societațile comerciale) care confera posesorului ei calitatea de creditor fata de instituția emitenta si care are dreptul sa primeasca pentru suma imprumutata un anumit venit fix sub forma de dobanda, de caștiguri prin trageri la sorti sau sub ambele forme.
Patrimoniu
totalitatea bunurilor mobile si imobile (inclusiv terenuri), evaluate in expresie baneasca, disponibilitațile banești, titlurile de valoare, drepturile si obligațiile banești izvorate din relațiile cu terții.
Redevența
suma de bani sau renta datorata periodic, la date fixe, reprezentand o obligație cuprinsa intr-un act juridic.
Rezervele
se constituie in principal prin acumularea profitului din exercițiile financiare precedente. In mod excepțional, rezervele se pot constitui si din alte elemente ale situatiei nete cum sunt diferențele din reevaluare si primele legate de capital.
TVA colectata
TVA aferenta vanzarilor
TVA deductibila
TVA aferenta cumpararilor
TVA de plata
diferența rezultata daca TVA colectata (din vanzari) > TVA deductibila ( din cumparari)
TVA de recuperat
diferența rezultata daca TVA deductibila (din cumparari) > TVA colectata (din vanzari).
Venituri
cresteri ale beneficiilor economice inregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub forma de intrari sau cresteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se concretizeaza in cresteri ale capitalurilor proprii, altele decat cele rezultate din contributii ale actionarilor
Belverd E. Needles, Jr.; Henry R. Anderson; James C. Caldwell - "Principiile de baza ale contabilitatii", Editura Arc, 2000
Barry J. Epstein; Abbas Ali Mirza - Wiley IFRS 2005 : "Intrepretarea si aplicarea Standardelor Internationale de Contabilitate si Raportare Financiara", Editura BMT Publishing House,2005
L. Caciuc; C. Imbrescu; O. Megan - "Bazele teoretice ale contabilitatii", Editura Mirton, 2006
B. Colasse - "Contabilitate generala", Editura Moldova, 1995
A. Dutescu - "Ghid pentru intelegerea si aplicarea Standardelor Internationale de Contabilitate", Editura de CECCAR Bucuresti, 2001
N. Feleaga; I. Ionascu - "Tratat de contabilitate financiara", Volumul I si II , Editura Economica, 1998
F. Ineovan; D. Cotlet; D. Mates; C. Hategan; A. Iosif; N. Bobitan; C. Negrut - " Contabilitate financiara", Editura Mirton, 2003
F. Ineovan- "Contabilitate financiara conforma cu directivele europene", Volumul I, Editura Mirton, 2006
F. Ineovan - "Contabilitate financiara", Editura Mirton, 2008
D. Mates, D. Matis, D. Cotlet, C. Peres, A. Domil, A. Dumitrescu, Contabilitatea financiara a entitatilor economice, Editura Mirton, 2006
D. Mates, D. Cotlet, A. Domil, A. Dumitrescu, Contabilitate financiara. Manual pentru invatamantul la distanta, Editura Universitatii de Vest, 2009
I.P. Pantea si Gh. Bodea - " Contabilitatea financiara romaneasca conforma cu directivele europene", Editura Inteleredo, Deva, 2007
I.P. Pantea si Gh. Bodea - " Contabilitatea financiara romaneasca conforma cu directivele europene", Editura Inteleredo, Deva, 2008
M. Ristea si colaboratori - " Contabilitatea financiara a intreprinderii", Editura Universitara Bucuresti, 2004
OMFP nr. 3055/2009-pentru aprobarea reglementarilor Contabile conforme cu Directivele europene, Monitorul Oficial nr.766 din 10 noiembrie 2009
MFP-Reglementari contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin OMFP nr.1752/2005 - Ghid practic -, Editura Irecson, 2006
Legea nr. 82 din 24 decembrie 1991 (republicata) Legea contabilitatii. Monitorul Oficial nr. 454 din 18 iunie 2008
Legea nr. 343/2006 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal. Monitorul Oficial nr. 927 din 23 decembrie 2003 si MO nr. 765 din 7 septembrie 2006
