|
|
|
Contabilitatea decontarilor realizate de entitate prin conturile bancare include:
operatiuni cu valori de incasat;
operatiuni efectuate prin conturile curente la banci;
creditele bancare pe termen scurt.
Valorile de incasat cuprind cecurile si efectele comerciale depuse la banci pentru a fi incasate si se evidentiaza cu ajutorul contului 511 "Valori de incasat"
Cecurile fiind cu plata la vedere prezentate la banca pentru incasare sunt elemente de lichiditati ce apar si in bilant alaturi de disponibilitatile banesti la pozitta IV "Casa si conturi la banci". Efectele comerciale devin instrumente de incasare fie la scadenta, fie atunci cand sunt scontate si sunt considerate echivalente de lichiditati ce apar in bilant la pozitia III "Investitii pe termen scurt" alaturi de alte titluri de plasament.
In ceea ce priveste conturile curente la banci este cunoscut faptul ca in principiu o intreprindere poate dispune de mai multe conturi de disponbil bancar, deschise la banci diferite si evidentiate la contul 512 "Conturi curente la banci".
Dobanzile de incasat pentru disponibilitatile din conturile bancare se evidentiaza intr-un cont distinct (5187) fata de dobanzile de platit la linia de creditare (5186) si apar in bilant la "alte creante" daca se refera la dobanzile cuvenite, respectiv la "alte datorii" daca se refera la cele datorate.
Creditele pe termen scurt (sub un an) primite de societati pe baza unui contract de creditare, prin virarea de catre banca a sumei respective in contul de disponibil al intreprinderii se evidentiaza la contul 519 "Credite bancare pe termen scurt" cu un cont sintetic de gradul II, distinct pentru dobanzile aferente acestor credite. In bilant se evidentiaza la grupa D "Datorii: sume ce trebuie platite intr-o perioadaa de pana la un an" pozitia 2 "Sume datorate institutiilor de credit".
Remarca: Elementele structurale ale trezorerie constand din conturi la banci si numerar in caserie nu sunt supuse ajustarilor pentru pierderea de valoare, chiar daca sunt afectate prin erodarea puterii de cumparare a monedei sau recuperarea anumitor disponibilitati bancare este incerta datorita situatiei precare a bancii unde sunt deschise conturile bancare.
Pentru elementele structurale ale trezorerie amintite anterior se utilizeaza conturile grupei 51 "Conturi la banci" cu urmatoarea desfasurare:
511 "Valori de incasat"
512 "Conturi curente la banci"
518 "Dobanzi"
519 "Credite bancare pe termen scurt".
Asa cum am precizat deja, in categoria valorilor de incasat se includ: cecurile de incasat si efectele comerciale depuse la incasat la banci la scadenta sau scontate inainte de scadenta.
Contabilitatea acestor elemente se realizeaza cu ajutorul contului de active 511 "Valori de incasat" care se dezvolta in conturi sintetice de gradul II pe feluri de valori.
5112 "Cecuri de incasat"
5113 "Efecte de incasat"
5114 "Efecte remise spre scontare"
Contul se debiteaza: cu valoarea cecurilor primite de la clienti depuse spre incasare la banca si cu efectele comerciale ajunse la scadenta depuse la banca pentru incasare sau cu efectele comerciale scontate bancilor inainte de scadenta.
Contul se crediteaza: la incasarea cecurilor sau a efectelor comerciale sau cu eventualele cecuri si efecte comerciale returnate de banca din cauza dificultatilor de trezorerie ale emitentului respectiv, ale trasului, dupa caz.
Soldul debitor reflecta valoarea cecurilor sau a efectelor comerciale depuse spre incasare la banci ramase inca neincasate.
Cecurile primite de la clienti (cumparatori) si depuse la incasare la banca se evidentiaza cu ajutorul contului 5112 "Cecuri de incasat". Pentru a putea fi incasat emitentul cecului trebuie sa dispuna la banca de disponibilitati in cont, in caz contrar sunt "Cecuri fara acoperire" si-n acest caz trebuie reinnoita creanta fata de clientul respectiv, deoarece creanta respectiva nu trebuie considerata ca fiind irecuperabila.
Exemplu:
1) SC "TRAFO" SA a primit de la doi clienti ai sai, in contul livrarilor efectuate, cecuri care se depun cu borderou la banca pentru incasare astfel:
- emitent SC "A" cec in valoare de 1.000 lei
- emitent SC "B" cec in valoare de 2.000 lei
2) Se incaseaza cecul emis de SC "A", iar cecul emis de SC "B" ramane neplatit, fiind fara acoperire.
Rezolvare:
1) Remiterea spre incasare a cecurilor
5112 "Cecuri de incasat" = 411 "Clienti"3.000
an: SC "X" 1.000
an: SC "Y" 2.000
2a) Incasarea cecului emis de SC "X"
512 "Conturi curente la banci"= 5112 "Cecuri de incasat" 1.000
2b) Inregistrarea cecului neplatit
411 "Clienti" = 5112 "Cecuri de incasat" 2.000
an: SC "Y"-cecuri neplatite
Efectele comerciale primite in contul unor creante (cambii, bilete la ordin) sunt creante decontabile la vedere sau pe termen scurt (la un anumit timp de la data emiterii sau la o data fixa) in beneficiul persoanelor care le poseda. Posesorul, respectiv beneficiarul acestor efecte le utilizeaza ca un mijloc de decontare (incasare) prezentandu-se la banca pentru incasare la scadenta.
Este normal ca beneficiarul efectului comercial sa inregistreze iesirea acestora din portofoliu, in momentul scadentei, cu ocazia depunerii la banca pentru incasare, intr-un cont care sa arate starea de in curs de incasare". Se va utiliza contul 5113 "Efecte de incasat".
Exemplu:
SC "BEBE" SA depune, la scadenta, in data de 29.10, spre incasare, efecte comerciale in valoare de 2.500 lei, pe care le incaseaza in data de 3.11.
1. Remiterea spre incasare a efectelor
5113 "Efecte de incasat" = 413 "Efecte de primit" 2.500
2. Incasarea
512 "Conturi curente= 5113 "Efecte de incasat" 2.500
la banci"
Daca beneficiarul efectelor comerciale, are nevoie de bani inainte de scadenta, el poate sa decida vanzarea acestora unei banci, operatie numita scontare. Banca care devine proprietara pana la scadenta a acestor efecte va retine pentru serviciile sale- scontul.
Scontul este suma de bani sub forma de dobanda la care se adauga un comision bancar, pentru plata inainte de scadenta a efectului comercial. Scontul se retine de banca din valoarea efectului comercial.
Si-n acest caz se va utiliza un cont de asteptare 5114 "Efecte remise spre scontare". Efectul scontat este supus girarii, la ordinul unitatii bancare, prin gir se transfera bancii toate drepturile izvorate din acel efect.
Exemplu:
SC "DELTA" SA sconteaza la 1 Decembrie N, o cambie in valoarea de 3.000 lei cu scadenta la 31 Ianuarie N+1. Avizul de credit si deci incasarea este operata in data de 5 Decembrie N retinandu-se un scont in valoare de 60 lei.
1. Scontarea efectului
5114 "Efecte remise spre scontare"= 413 "Efecte de primit" 3.000
2. Incasarea valorii nete (nominal- scont) a efectului scontat
% = 5114 "Efecte remise spre scontare" 3.000
512 "CBL" 2.940
667 "Cheltuieli privind 60
sconturile acordate"
Pentru a efectua operatiuni de incasari si plati fara numerar, intreprinderile trebuie sa-si pastreze disponibilitatile banesti proprii, in conturi dechise pe numele lor la bancile care le deservesc. Disponibilitatile entitatilor tinute in conturi la diferite banci pot fi in lei sau in valuta.
Toate operatiunile de incasari si plati efectuate prin virament, respectiv prin intermediul conturilor de la banca sunt consemnate de banca in extrasul de cont al acesteia. In extrasul de cont predat entitatilor, impreuna cu documentele justificative, se inscriu alaturi de incasarile si platile zilnice si soldul final la contul bancar.
La perioade de timp regulate (zilnic sau la sfarsitul lunii) soldurile conturilor de la banca inregistrate in extrasul de cont bancar se confrunta cu soldurile conturilor de disponibilitati din contabilitate si ele trebuie sa corespunda. Prin punctaj bancar, se vor identifica si justifica eventualele diferente aparute intre evidenta tinuta de intreprindere si cea tinuta de banca.
Contabilitatea acestor operatiuni se realizeaza cu ajutorul contului de A/P 512 "Conturi curente la banci" cu urmatoarea structura:
5121 "Conturi la banci in lei"
5124 "Conturi la banci in valuta"
5125 "Sume in curs de decontare"
Pentru disponibilitatile tinute in cont la banca, societatile vor incasa dobanzi. iar pentru creditele primite pentru plati direct prin contul bancar, entitatile datoreaza dobanda. Aceste dobanzi care reprezinta creante in primul caz, respectiv datorii in cel de-al doilea caz, se vor evidentia in contul 518 "Dobanzi" cu urmatoarea desfasurare:
5186 "Dobanzi de platit"
5187 "Dobanzi de incasat"
Contul 5121 "Conturi la banci in lei" tine evidenta operatiunilor de incasari si plati facute prin virament bancar, in moneda nationala(ct. A/P).
Se debiteaza cu toate incasarile realizate in contul de disponibil bancar si se crediteaza cu toate platile efectuate din acest cont.
Soldul debitor evidentiaza existenta la un moment dat a disponibilitatilor in lei, aflate in conturile bancare ale entitatii.
Contul poate avea si soldul creditor, ceea ce reflecta creditul pentru plati acordat de banca in cadrul liniei de creditare stabilite in baza unui contract de credit.
Daca societatea dispune de mai multe conturi de disponibil bancar, deschise la banci diferite, este necesara desfasurarea contului 5121 pe fiecare banca in parte.
Nu mai consideram ca necesara exemplificarea operatiunilor de incasari si plati efectuate prin contul la banca in lei, deoarece in toate paragrafele precedente ale acestui capitol, dar si a celorce vor urma implicate operatiuni de debitare sau creditare a contului 5121.
Remarca
1) Pentru operatiunile derulate prin conturile curente la banci, se percep comisioane bancare, care se inregistreaza de catre intreprindere pe cheltuieli la contul 627 "Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate". Bancile retin comisioanele ce li se cuvin si ele apar in extrasele de cont, inregistrarea acestora de catre intreprinderi se realizeaza astfel:
627 "Cheltuieli cu serviciile= 5121 "Conturi la banci in lei"
bancare si asimilate"
2) Dobanzile incasate sau de incasat generate de lichiditatile tinute in contul de la banca reprezinta venituri financiare inregistrate la contul 766 "Venituri din dobanzi". Dobanzile incasate se inregistreaza astfel:
5121 "Conturi la banci in lei" = 766 "Venituri din dobanzi"
Dobanzile cuvenite aferente perioadei de raportare si care se vor incasa in exercitiul urmator se evidentiaza astfel:
5187 "Dobanzi de incasat" = 766 "Venituri din dobanzi"
3) Dobanzile platite sau cele de platit pentru creditele primite prin aceste conturi reprezinta cheltuieli financiare si se inregistraza la contul 666 "Cheltuieli privind dobanzile". Dobanzile platite se inregistreaza:
666 "Cheltuieli privind dobanzile" = 5121 "Conturi la banci in lei"
Dobanzile datorate aferente perioadei de raportare, dar care se vor achita in perioada urmatoare se inregistreaza astfel:
666 "Cheltuieli privind dobanzile" =5186 "Dobanzi de platit"
In ceea ce priveste contul 518 "Dobanzi" acesta functioneaza in urmatoarea maniera:
Contul 5186 "Dobanzi de platit", functioneaza ca un cont de pasiv
de datorii si se crediteaza cu dobanzile datorate la creditele pentru plati si se debiteaza la plata acestora, iar soldul creditor reflecta dobanzile de platit la momentul stabilirii soldului.
Contul 5187 "Dobanzi de incasat" functioneaza ca un cont de
activ (de creante) si se debiteaza cu dobanzile de primit pentru disponibilitatile aflate in conturile bancare si se crediteaza la incasarea acestor dobanzi. Soldul debitor reflecta dobanda de primit la un moment dat.
Nota: Contul 518 "Dobanzi" se foloseste doar atunci cand se pune problema cuantificarii la sfarsitul exercitiului a dobanzilor de platit, respectiv de primit ce apartin exercitiului financiar de raportare, dar care urmeaza a se plati, respectiv incasa in exercitiul urmator. In acest fel se aplica principiul independentei exercitiilor si se realizeaza delimitarea corecta in timp a cheltuielilor si veniturilor din dobanzi, indiferent de momentul platii sau cel al incasarii acestora.
Operatiunile bancare in valuta sunt reflectate de contul 5124 "Conturi la banci in valuta", cont de activ. Acest cont se dezvolta pe fiecare banca in parte unde s-a deschis un asemenea cont, separat pentru fiecare valuta in parte.
Operatiunile efectuate in valuta se inregistreaza in contabilitate atat in valuta cat si in lei.
Precizari:
Conform OMFP 3055/ 2009 pentru aprobarea reglementarilor conforme cu directivele europene se prevede:
1 - operatiunile privind incasarile si platile in valuta se inregistreaza in contabilitate la cursul zilei comunicat de BNR
2 - operatiunile de vanzare - cumparare de valuta se inregistreaza in contabilitate la cursul utilizat de banca comerciala la care se efectueaza licitatia cu valuta fara ca aceasta sa genereze in contabilitate diferente de curs valutar.
3 - Diferentele de curs valutar rezultate intre valoarea exprimata la cursul zilei a creantei incasate, respectiv a datoriilor achitate si valoarea acestora in cursul din ziua tranzactiei ( valoarea in cost istoric) afecteaza veniturile (765) sau cheltuielile (665) dupa caz.
4- La sfarsitul fiecarei luni cat si la inchiderea exercitiului financiar, diferentele de curs valutar rezultate din evaluarea disponibilitatilor in valuta si a altor valori de trezorerie ( cum sunt titluri de stat in valuta, acreditive si depozite pe termen scurt in valuta) la cursul de schimb comunicat de BNR valabil pentru ultima zi din luna, se vor inregistra in conturile de venituri sau cheltuieli financiare dupa caz (765 sau 665 ).
Contul 5124 se debiteaza cu toate incasarile realizate in valuta si cu diferentele favorabile de curs valutar si se crediteaza cu toate platile in valuta efectate si cu diferentele nefavorabile de curs. Soldul debitor reflecta disponibilitatile in valuta existente in cont. Este obligatoriu evaluarea disponibilitatilor in valuta, la sfarsitul fiecarei luni si la data bilantului in functie de cursul de inchidere.
Exemplu:
SC "X" SA detine la 1 decembrie N in contul bancar 10.000 euro la cursul de 3,54 lei.
In data de 7 decembrie N, incaseaza la cursul zilei de 3,542 lei o factura emisa din 17 noiembrie N de 5.000 euro la cursul din data respectiva de 3,53.
In data de 20 decembrie N, plateste la cursul zilei de 3,545 lei o factura din 10 noiembrie N de 7.000 euro la cursul din data respectiva de 3,53 lei.
Cursul la data inchiderii exercitiului este de 3,56 lei / euro.
1) Soldul intial la 1 dec. N = 10.000* 3,54= 35.400
2) Incasarea creantei in valuta la 7 dec. N
- valoarea in cursul zilei = 5.000 * 3,542 = 17.710
- valoarea in cost istoric = 5.000 * 3,53 = 17.650
- diferenta favorabila de curs valutar = 60
5124 "CBV" = % 17.710
411 "Clienti " 17.650
765 "Venituri din diferente 60
de curs valutar "
3) Achitarea datoriei in valuta la 20 dec. N
- valoarea in cursul zilei = 7.000 * 3,545 = 24.815
- valoarea in cost istoric = 7.000 * 3,53 = 24.710
- diferenta nefavorabila de curs valutar = 105
% = 5124 "CBV" 24.815
401 "Furnizori" 24.710
665 "Chelt. din dif.de curs val." 105
4) Inregistrarea diferentei de curs aferenta disponibilitatilor in valuta la 31 dec N
- valoarea soldului contabil = 8.000 = 28.295 lei
- valoarea soldului la cursul 31.dec. = 8.000 * 3.6 = 28.800 lei
- diferenta favorabila de curs valutar = 505 lei
5124 "CBV"= 765 "Venituri din diferente 505
de curs valutar"
In structura contului 512 "Conturi curente la banci" se afla si contul 5125 "Sume in curs de decontare" care tine evidenta sumelor virate sau depuse la banci sau prin mandat postal de catre terti sau de unitatile ce apartin grupului si dovedesc acest lucru pe baza documentelor prezentate societatii, sume care inca nu au aparut in extrasul de cont. Se debiteaza cu aceste sume si se crediteaza in momentul aparitiei lor la incasari in extrasul de cont. Soldul debitor reflecta sumele aflate in curs de decontare.
Exemplu: O editura inregistreaza la data de 31 octombrie mandatele postale primite, aferente vanzarilor prin colete, in valoare de 6.000 lei. La 5 noiembrie se incaseaza mandatele postale, in contul bancar.
1- inregistrarea mandatelor postale primite
5125 "Sume in curs de decontare " =411 "Clienti" 6.000
2- incasarea ulterioara in cont a mandatelor postale
5121 "CBL" = 5125 "Sume in curs de decontare" 6.000
Atunci cand societatile nu dispun de suficiente disponibilitati pentru a-si putea desfasura in mod normal activitatea, acestea apeleaza la societatile bancare carora le solicita credite pe termen scurt sub un an.
Pe baza contractului de credit, banca va alimenta disponibilitatile din conturile bancare cu sumele solicitate, entitatile urmand a rambursa creditul si dobanda aferenta conform scadentarului. Aceste credite primite pentru echilibrarea trezoreriei sunt contabilizate cu ajutorul contului 519 "Credite bancare pe termen scurt" cont de datorii (sub un an), cont de pasiv.
Contul se crediteaza cu valoarea creditelor primite si cu dobanzile aferente datorate, si se debiteaza cu creditele rambursate si cu dobanzile achitate.
Soldul creditor al contului reprezinta creditele bancare pe termen scurt nerestituite.
Bancile pot acorda societatilor comerciale credite pe termen scurt in lei si in valuta.
Remarca:
1) Dobanzile datorate la creditele pe termen scurt afecteaza cheltuielile financiare ale societatilor la contul 666 "Cheltuieli privind dobanzile".
Articolul contabil este urmatorul:
666 "Cheltuieli privind = 5198 "Dobanzi aferente creditelor
dobanzile" bancare pe termen scurt"
2) Daca creditul pe termen scurt este primit in valuta, atunci la rambursare vor aparea diferente de curs valutar favorabile sau nefavorabile, in functie de evolutia cursului valutar comparativ cu data contractarii creditelor. Aceste diferente de curs afecteaza veniturile sau cheltuielile financiare prin intermediul conturilor 765 si 665.
- inregistrarea diferentelor favorabile de curs constatate la rambursarea creditelor:
5191 "CBTL" = %
512 "Conturi curente la banci"
765"Ven. din dif. de curs valutar"
- inregistrarea diferentelor nefavorabile de curs constatate la rambursarea creditelor:
% = 512 "Conturi curente la banci"
5191 "Credite bancare pe termen scurt"
665 "Ch. din dif. de curs val."
Creditele pe termen scurt care nu se pot rambursa la scadenta stabilita de banca se vor evidentia la credite restante care sunt purtatoare de dobanzi penalizatoare.
Exemplu:
SC "T" SRL contracteaza la 1 martie N un credit bancar de 10.000 lei, rambursabil in 6 luni cu o dobanda aferenta de 8% pe an, platita odata cu rambursarea creditului. La scadenta, 31 august N, din cauza unor dificultati, societatea nu reuseste sa ramburseze decat 8.000 lei si dobanda la credit.
Diferenta de 2.000 lei din datorie se ramburseaza cu o intarziere de 2 luni ( la 31 octombrie N ) pentru care suporta o dobanda de 12% pe an.
1 - incasarea creditului bancar
5121 "CBL" = 5191 "Credite bancare pe termen scurt" 10.000
2- dobanda datorata (10.000* 8% * 6/12 = 400)
666 "Cheltuieli cu dobanzile" = 5198 "Dobanzi aferente 400
creditelor bancare pe t.s."
3 - rambursarea la scadenta a unei parti din credit si a dobanzii datorate
% = 5121 "CBL" 8.000
5191 "Credite bancare pe termen 7.600
scurt"
5198 "Dobanzi aferente creditelor 400
bancare pe termen scurt"
4 - transferarea datoriei neachitate la credite nerambursate la scadenta
5191 "Credite bancare pe = 5192 "Credite pe termen scurt 2.000
termen scurt" nerambursate la scadenta"
5 - dobanda datorata la creditul restant ( 2.000* 12% * 2/12 = 40)
666 "Cheltuieli cu dobanzile" = 5198 "Dobanzi aferente 40
creditelor bancare pe termen scurt"
6 - rambursarea creditului si achitarea dobanzii
% = 5121 "CBL" 2.040
5192 "Credite bancare pe 2.000
termen scurt nerambursate
la scadenta"
5198 "Dobanzi aferente creditelor 40
bancare pe termen scurt"
