CONTABILITATE SI INFORMATICA - Contabilitatea impozitului pe profit si aplicatii practice

CONTABILITATE SI INFORMATICA

Contabilitatea impozitului pe profit si aplicatii practice

PREZENTAREA GENERALA A FIRMEI

SC. MAXIMA SIGURANTA SRL

1.1.          Prezentarea societatii

Societatea comerciala SC MAXIMA SIGURANTA SRL are in prezent sediul social in localitatea Slatina, str.Crisan,nr.12,judetul Olt,fiind inregistrata la Registrul Comertului cu numarul

J28/23687/14.12.1994 cu codul de inregistrare fiscala R6612564 si avand ca obiect principal de activitate "Alte activitati legate de comercializarea accesoriilor din aluminiu si prelucrarea acestora CAEN 7260.

In statutul societatii se prevad urmatoarele: societatea este infiintata pe o perioada nelimitata, capitalul social varsat este in totalitate format din numerar in suma de 1000 ron si este alcatuit din 10 parti sociale egale si indivizibile.

In data de 30.06.2006 a fost atestat un nou act constitutiv la statutul societatii prin care se modifica structura asociatiilor si capitalul social astfel: Capitalul social devine 5000 ron subscris si varsat in intregime in numerar fiind format din 50 parti sociale a cate 100 lei fiecare, asociatii fiind Tudor Mircea (40 parti sociale) si Chirita Mariana (10 parti sociale).

Societatea MAXIMA SIGURANTA S.R.L. detine dreptul de proprietate asupra cladirii si a terenului unde isi desfasoara activitatea, terenul fiind inscris in cartea funciara nr. 396 a localitatii Slatina cu numar cadastral 648/2/2. Pentru sediul societatii exista autorizatie de functionare din punct de vedere al protectiei muncii nr. 1098/27.04.2001.

Potrivit Ordonantei de Guvern nr. 3/1992 privind taxa pe valoare adaugata, firma este obligata sa calculeze si sa achite la termen aceasta taxa.

Avand in vedere legislatia, firma se obliga la inregistrarea si plata tuturor decontarilor legate de asigurarile sociale si protectie sociala - impozitul pe salarii, contributiile la fondul de sanatate, la fondul de somaj, la asigurari sociale, la fondul de risc si accidente si comisionul pentru Camera de Munca.

Obiectul de activitate:

SC MAXIMA SIGURANTA SRL comercializeaza accesorii din aluminiu si fabricarea acestora;

Structura organizatorica a SC MAXIMA SIGURANTA S.R.L.

Societatea SC MAXIMA SIGURANTA S.R.L. este o societate cu gestiune proprie si personalitate juridica. Aceasta societate pe langa mijloacele materiale si banesti cuprinde si un anumit numar de oameni ai muncii care sunt grupati pe posturi, ceea ce se reflecta in structura organizatorica a unitatii.

La data evaluarii societatea avea in total 45 de salariati, toti angajati cu carte de munca. Organigrama arata astfel:

personal administrativ : 7

personal de conducere : 4

personal direct productiv : 34

1.2.        Activitatea economico-financiara(functia financiar-contabila)

SC MAXIMA SIGURANTA SRL , fiind o firma cu autonomie economico-financiara, functia financiar contabila detine un rol important in procesul managerial, datorita atat rolului sau in luarea si fundamentarea deciziilor directorului, cat si a faptului ca prezinta patrimoniul, rezultatele si situatiile financiare la un moment dat.

Activitatea financiar-contabila este condusa de catre contabilul sef, si cuprinde biroul contabilitate, serviciul financiar si oficiul de calcul.

Societatea intocmeste situtii financiare anuale simplificate care cuprind : bilantul contabil, contul de profit si pierder, date informative, situatia activelor imobilizate, politicile contabile si notele explicative.

In cadrul politicii financiare se realizeaza activitatile de prevedere financiara si de urmarire a indeplinirii indicatorilor financiari, se intocmesc documentele financiare pentru obtinerea fondurilor necesare desfasurarii normale a activitatii, se executa controlul asupra disciplinei financiare si legalitatii acesteia, se efectueaza analize economico-financiare.

Biroul contabilitate realizeaza activitati de cunoastere, gestiune si control al patrimoniului si al rezultatelor obtinute asigurand :

inregistrarea cronologica si sistematica, prelucrarea, publicarea si pastrarea informatiilor cu privire la situatia patrimoniala si rezultatele obtinute;

controlul operatiilor patrimoniale;

intocmirea balantelor de verificare si a bilantului contabil al societatii.

Principalele sarcini ale sectorului financiar contabil sunt :

asigurarea organizarii contabile a valorilor materiale si banesti din patrimoniul societatii;

asigurarea efectuarii corecte si la timp a inregistrarilor contabile privind: mijloacele fixe;

activele circulante;

fondurile proprii si alte fonduri;

datoriile si creantele;

cheltuielile de productie si de circulatie;

investitiile;

rezultatele financiare;

asigurarea respectarii prevederilor legale privitoare la patrimonial societatii si gestionarea acestuia;

intocmirea principalilor indicatori economico-financiari;

Forma de inregistrare contabila:

Forma de inregistrare contabila trebuie inteleasa ca fiind suma tehnicilor care se adopta pentru prelucrarea documentelor justificative ale realizarii operatiunilor economice in ordine cronologica si sistematica, pana la obtinerea bilantului. O forma de inregistrare contabila realizeaza imbinarea urmatoarelor elemente: formularistica de lucru utilizata, modul de completare a formularelor si tehnica de calcul folosita.

In cadrul societatii se utilizeza forma de inregistrare pe jurnale, care asigura inregistrarea operatiilor economico-financiare in mod cronologic si sistematic, direct din documentele primare si centralizatoare in jurnale care reprezinta instrumentul de lucru de baza al acestei forme.

In cadrul acestei forme distingem :

Jurnalul unic sau contabilitatea clasica, aplicabila la unitatiile patrimoniale

Ca instrumente de lucru in cadrul acestei forme, pentru prelucrarea documentelor justificative se folosesc :

Jurnalul unic, unde se face inregistrarea cronologica a documentelor justificative, analiza continuturilor acestora si stabilirea operatiunii contabile;

Cartea Mare, in care se deschid partizi pentru fiecare cont pe debit si pe credit, fǎra ca acesta sa se dezvolte pe conturi corespondente;

Balanta de verificare, care se intocmeste lunar, cumulat de la inceputul anului pentru verificarea corectitudinii inregistrarilor si urmarirea evolutiei patrimoniului.

Registrul inventar, care cuprinde inventarul de la inceputul activitatii, intrarile si iesirile din patrimoniu ;

Principalii indicatori economico-financiari:

Situatiile financiare anuale se folosesc ca instrument de analiza economico-financiara, cu scopul de a stabili un diagnostic corect asupra situatiei patrimoniale si a rezultatelor obtinute la sfarsitul fiecarui exercitiu.

Analiza pe baza bilantului se structureaza pe doua categorii de probleme:

analiza situatiei patrimoniului (pozitiei financiare) prin prisma echilibrului financiar, lichiditatii si solvabilitatii intreprinderii;

analiza rezultatelor (performantei), pe baza contului de profit si pierderi.

Situatiile financiare anuale se folosesc ca instrument de analiza economico financiara, cu scopul de a stabili un diagnostic corect asupra situatiei patrimoniale si a rezultatelor obtinute la sfarsitul fiecarui exercitiu. In acelasi timp, este posibila identificarea rezervelor interne care se pot folosi pentru eficientizarea activitatii in perioadele urmatoare.

In continuare voi prezenta evolutia principalilor indicatori in perioada 2006 la firma SC MAXIMA SIGURANTA SRL :

Indicatori de eficienta economica :

Rata capitalului propriu fata de imobilizarile corporale, aceasta fiind egala cu raportul dintre capitalul propriu si imobilizari :

6107665 / 6548541 = 93,27%

Rata de imobilizare a imobilizarilor corporale, aceasta fiind egala cu raportul dintre imobilizarile corporale si activele totale :

6547434 / 6739320 = 97,15%

Rata imobilizarilor corporale, aceasta este egala cu raportul dintre profitul brut si imobilizarile corporale :

3200295 6547434 48,88%

Rata activului circulant, aceasta fiind egala cu raportul dintre cifra de afaceri si activele circulante :

14594761 / 3218700 = 453,43%

Indicatori de eficienta financiara :

Rata rentabilitatii financiare, aceasta fiind egala cu raportul dintre profitul net si capitalul propriu :

= 2695074 / 6107665 = 44,13%

Rata rentabilitatii veniturilor, aceasta fiind egala cu raportul dintre profitul brut si cifra de afaceri :

3200295 / 14594761 21,93%

Rata rentabilitatii economice, aceasta fiind egala cu raportul dintre profitul exploatarilor si totalul activelor :

3170511 6739320 47,05%

Indicatori de lichiditate si solvabilitate

Lichiditatea globala, aceasta fiind egala cu raportul dintre activele circulante si datoriile curente :

= 3218700 / 190779 = 1687,13%

Lichiditatea redusa, aceasta fiind egala cu raportul dintre activele circulante- stocuri si datoriile curente :

= (3218700 - 284475) / 190779 = 1538,02%

Lichiditatea imediata aceasta fiind egala cu raportul dintre trezorerie si datorii pe termen scurt :

= 2571545 / 3037834 = 84,65%

Gradul de dependenta financiara, aceasta fiind egala cu raportul dintre datoriile totale si capitaluriile proprii :

= 631655 / 6107665 = 10,34%

Lichiditate curenta = Active curente / Datorii curente = 106%

Lichiditatea imediata(testul acid) = (Active curente-Stocuri) / Datorii curenre = 97%

Indicatori de risc:

Gradul de indatorare = Capital imprumutat / Capital propriu = 12%

Rata de acoperire a dobanzilor = Profit inaintea platii dobanzii si impozitului pe profit/ Cheltuieli cu dobanda = 2635%

Indicatori de activitate (indicatori de gestiune):

Viteza de rotatie a stocurilor = Costul vanzarilor / Stocul mediu = 436%

Numarul de zile de stocare( zile) = Stocul mediu / Costul vanzarilor*365 = 8371%

Viteza de rotatie a debitelor-clienti(zile) = Sold mediu clienti / Cifra de afaceri*365=2137%

Viteza de rotatie a creditelor-furnizor(zile) = Sold mediu furnizori / Achizitii de bunuri(fara servicii)*365 = 94,57

Viteza de rotatie a activelor imobilizate = Cifra de afaceri / Active imobiliozate = 2,23

Viteza de rotatie a activelor totale = Cifra de afaceri / Total active = 1,49

Indicatori de profitabilitate:

Rentabilitatea capitalului angajat = Profit inaintea platii dobanzii si impozitului pe profit/ Capital = 0,54

Marja bruta din vanzari = Profitul brut din vanzari / Cifra de afaceri*100 = 0,07

Pe baza acestor indicatori se stabilesc urmatoarele concluzii:

rata rentabilitati financiare reprezinta capacitatea capitalului propriu de a crea profit, iar in anul 2005 aceasta a fost de 44,13%, aceasta fiind o rata buna

rata rentabilitati veniturilor reprezinta capacitatea cifrei de afaceri de a crea profit brut, aceasta fiind o rata mica, adica 21,93%

 rata rentabilitati economice reprezinta capacitatea activelor de a crea profit din exploatare, aceasta fiind tot o buna, adica 47,05% 

lichiditatea globala reprezinta capacitatea activelor circulante (stocuri, creante, lichiditati), acesta fiind de 1687,13% ( nu se incadreaza intre 100-150%) aceasta fiind o lichiditate foarte mare

lichiditatea redusa este ceea ce reprezinta capitalurile activelor circulante dupa scaderea stocurilor de a se achita datorii pe termen scurt, nu se incadreaza in intervalul 50-100%, aceasta reprezentand 1538,02% care este o lichiditate foarte mare 

lichiditatea imediata ce reprezinta capitalurile lichiditatilor de a achita datorii pe termen scurt este deficitara adica 84,65%, aceasta ar trebui sa fie de peste 50%.

2.1.        Necesitatea impozitelor ,taxelor si al altor contributii curente

Structura si cuantumul impozitelor si taxelor care se incaseaza la bugetul de stat si la bugetele locale sunt determinate de mai multi factori din care se mentioneaza:

formele de proprietate asupra mijloacelor de productie

legile economice care actioneaza in economie

modul de organizare si conducere a economiei nationale

politica economico - sociala si financiara a statului din etapa respectiva

nivelul de dezvoltare a economiei nationale si marimea produsului national brut

necesitate incasarii contraventiilor prestate de catre stat agentilor economici si persoanelor fizice prin unitatile sale prestatoare de servicii

cerintale indeplinirii prerogativelor statului, pentru care sunt necesare anumite venituri, ( impozite si taxe )

categoriile sociale ale populatiei

controlul pe care statul il exercita asupra crearii, repartizarii, circulatiei si utilizarii produsului national brut.

Statul roman isi procura veniturile sale din impozite, taxe, contributii, etc de la regiile autonome si societatile comerciale cu capital de stat in procesul distribuirii produsului national brut. Bugetul statului mai este alimentat cu impozite, taxe, contributii, etc, de la unitatile si organizatiile cooperatiste, de la agentii economici cu capital mixt, privat, precum si de la populatie, care se obtin insa in procesul redistribuirii P.N.B.

Impozitele, taxele si alte venituri, care se incaseaza la bugetul de stat formeaza un sistem al veniturilor bugetare. Prin sistemul veniturilor bugetare se intelege totalitatea impozitelor, taxelor care se incaseaza la bubetul de stat, la bugetele locale si la bugetul asigurarilor sociale de stat. Veniturile bugetare ale statului roman formeaza un sistem unitar, deoarece exprima relatiile social - economice, reglementate de catre stat in mod unitar prin acte normative iar dupa incasarea lor ele isi pierd individualitatea si se utilizeaza pentru infaptuirea actiunilor social-culturale, dezvoltarea economiei nationale, intretinerea si functionarea oganelor statului, apararea nationale, etc.

Sistemul veniturilor bugetare cuprinde instrumente deosebit de importante ,folosite pentru infaptuirea politici economice,sociale si financiare a statului.

Impozitele,taxele si celelalte venituri bugetare ale statului au o mare importanta nu numai ca sume care alimenteaza bugetul de stat,ci si prin influienta pe care aceasta o exercita asupra activitatii economice si sociale a tarii.De aceia ,sistemul veniturilor bugetare trebuie sa fie astfel constituit incat sa stimuleze dezvoltarea activtati economice si sociale .Impozitele si taxele pot constitui instrumente de impulsionare ,de incurajare sau de franare ,de crestere sau de reducere a productiei si a consumului unor produse ,de stimulare sau de limitare a exportului unor marfuri. Impozitul este un instrument de interventie a statului in activitatea economica si sociala.

Sistemul veniturilor bugetare este astfel concepute incat sa stimuleze activitatea eficienta a agentilor economici ,indeplinirea indicatorilor economici cantitativi si calitativi ,realizareare reproductiei sociale, dezvoltarea echilibrata a ramurilor economice ,a judetelor,municipiilor,oraselor si comunelor tarii, realizarea autonomiei producatorilor, a liberei initiativa. De asemenea,sistemul veniturilor bugetare infaptieste repartitia judicioasa a produsului national brut, echilibrarea si stabilirea bugetului de stat,a bugetelor locale,precum si cotrolul financiar.

O categorie principala de venituri ale bugetului de stat o constituie impozitul.

2.2.        Notiuni generale privind impozitul pe profit

Problemele fiscale si bugetare joaca un rol esential in economia de piata. In acest context, impozitul constituie un instrument cu caracter istoric si cu multe implicatii asupra sferei economico-sociale, de-a gasi o cale de compromis intre interesele sociale si cele individuale sau de grup.

In baza reglementarilor fiscale, fiecare unitate datoreaza impozite si taxe catre bugetul statului, bugetele locale si bugetele fondurilor speciale, unele fiind aplicabile tuturor unitatilor (TVA, impozit pe profit, impozit pe dividente, impozit pe cladiri si teren, etc.).

Baza legala care reglementeaza impozitele, taxele si contributiile la alte fonduri se reglementeaza anual prin Legea bugetului.

Impozitul pe profit reprezinta o sursa certa de alimentare cu venituri a bugetului public, in vederea asigurarii mijloacelor financiare necesare indeplinirii drepturilor fundamentale ale cetatenilor cu privire la invatamant, sanatate, cultura si arta, sport, aparare nationala, si ordine publica, ocrotire sociala si protectie ecologica, precum si pentru finantarea unor actiuni si obiective economice de interes national, mai ales in domeniul infrastructurii.

Datorita reorganizarii agentilor economici din tara noastra, sub forma regiilor autonome, societati comerciale, etc. A fost necesara o adaptare corespunzatoare a instrumentelor financiare si fiscale prin intermediul carora se realizeaza venituri bugetare de stat.

Metodologia de calcul a impozitului pe profit practicata in Romania, actualmente, obliga agenti economici sa contabilizeze impozitele exigibile si/sau aferente anului fiscal la care se refera. Aceasta metodologie defineste reglementar urmatoarele coordonate:

anul fiscal pentru care se calculeaza impozitul pe profit;

contribuabilii care trebuie sa plateasca impozitul pe profit;

detinirea (determinarea) bazei impozabile a impozitului pe profit;

cotele procentuale, in raport de care se calculeaza impozitul pe profit, prin apicarea lor asupra bazei impozabile;

tehnici (metode) de calcul a impozitului pe profit, tinand cont de anumite facilitati fiscale.

Sunt obligate la plata impozitului pe profit, urmatoarele persoane, denumite contribuabili:

persoanele juridice romane, pentru profitul impozabil obtinut din orice sursa, atat din Romania cat si din strainatate;

persoanele juridice straine care desfasoara activitate prin intermediul unui sediu permanent in Romania, pentru profitul impozabil aferent acelui sediu permanent;

persoanele juridice sau fizice nerezidente care desfasoara activitati in Romania ca beneficiari ori parteneri cu o persoana juridica romana intr-o asociere sau o alta entitate ce nu da nastere unei persoane juridice, pentru profitul realizat in Romania;

persoanele juridice straine care realizeaza venituri din/sau in legatura cu proprietati imobiliare situate in Romania sau din vanzarea/cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri;

persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romane, pentru veniturile realizate atat in Romania cat si in strainatate din asocieri fara personalitate juridica; in acest caz, impozitul datorat de persoana fizica se calculeaza, se retine si se varsa de catre persoana juridica romana.

Sunt scutiti de la plata impozitului pe profit urmatorii contribuabili:

trezoreria statului;

institutiile publice, pentru fondurile publice,  inclusiv pentru veniturile proprii si disponibilitatile realizate si utilizate potrivit Legii nr. 500/2002 privind finantele publice, cu modificarile ulterioare, si Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 45/2003 privind finantele publice locale, daca legea nu prevede altfel;

persoanele juridice romane care platesc impozitul pe veniturile microintreprinderilor , in conformitate cu prevederile;

fundatiile romane constituite ca urmare a unui legat;

cultele religioase, pentru veniturile obtinute din activitati economice care sunt utilizate pentru sustinerea activitatilor cu scop caritabil;

cultele religioase, pentru veniturile obtinute din producerea si valorificarea obiectelor si produselor necesare activitatii de cult, potrivit legii, si pentru veniturile obtinute din chirii, cu conditia ca sumele respective sa fie utilizate, in anul curent sau in anii urmatori, pentru intretinerea si functionarea unitatilor de cult, pentru lucrarile de constructie, de reparatie si de consolidare a lacasurilor de cult si a cladirilor ecleziastice, pentru invatamant si pentru actiuni specifice cultelor religioase, inclusiv veniturile din despagubiri sub forma baneasca, obtinute ca urmare a masurilor reparatorii prevazute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate;

institutiile de invatamant particular acreditate, precum si cele autorizate, pentru veniturile utilizate, in anul curent sau in anii urmatori, potrivit Legii invatamantului nr. 84/1995, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare si Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 174/2001 privind unele masuri pentru imbunatatirea finantarii invatamantului superior, cu modificarile ulterioare ;

asociatiile de proprietari constituite ca persoane juridice si asociatiile de locatari recunoscute ca asociatii de proprietari, potrivit Legii locuintei nr. 114/1996, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, pentru veniturile obtinute din activitati economice si care sunt sau urmeaza a fi utilizate pentru imbunatatirea utilitatilor si a eficientei cladirii, pentru intretinerea si repararea proprietatii comune;

Fondul de garantare a depozitelor in sistemul bancar, constituit potrivit legii;

Fondul de compensare a investitorilor, infiintat potrivit legii.;

Banca Nationala a Romaniei;

Fondul de garantare a pensiilor private, infiintat potrivit legii.

Anul fiscal este anul calendaristic.

In cazul infiintari unui contribuabil, in cursul anului fiscal, perioada impozabila incepe:

la data inregistrarii contribuabilului la Registrul comertului ,daca are aceasta obligatie;

la data inregistrarii contribuabilului in registrul de evidenta a judecatoriilor, daca are aceasta obligatie;

la data intrarii in vigoare a contractelor de asociere, in cazul asocierilor care nu dau nastere unei persoane juridice.

In cazul desfiintarii unui contribuabil, in cursul unui an fiscal, perioada impozabila inceteaza:

la data inregistrarii in registrul cometului a cererii de fuziune sau diviziune, in cazul fuziunilor sau diviziunilor care au ca efect juridic incetarea existentei persoanelor juridice supuse acestor operatiuni;

la data radierii din registrul in care a fost inregistrata infiintarea contribuabilului;

la data incetarii contractului de asociere, in cazul asocierii care nu dau nastere unei persoane juridice.

Cota de impozit pe profit care se aplica asupra profitului impozabil este de 16%, cu anumite exceptii prevazute de Codul Fiscal.

2.3. Stabilirea bazei de calcul a impozitului pe profit

Rezulatul contabil brut se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal. Daca volumul veniturilor il depaseste pe cel al cheltuielilor, se obtine profitul contabil brut, iar daca volumul cheltuielilor il depaseste pe cel al veniturilor rezulta o pierdere contabila bruta.

Impozitul pe profit are ca baza de calcul rezultatul impozabil (fiscal), care se obtine prin corectarea rezultatului contabil brut cu cheltuielile nedeductibile din punct de vedere fiscal si cu deducerile fiscale.

Pentru a prezenta modul in care se determina impozitul pe profit vom porni de la formula de calcul:

IP = Pimp * cota de impozitare

Pimp = Vt - Ct - Vn + Cn

In care:IP - impozitul pe profit                                                          

Pimp - profitul impozabil

Vt - venituri totale

Ct - cheltuieli totale

Vn - venituri neimpozabile

Cn - cheltuieli nedeductibile

Pentru reflectarea corecta a profitului impozabil al unui an fiscal contribuabilii vor inregistra in evidenta contabila, ca venituri, contravaloarea bunurilor mobile livrate, valoarea bunurilor imobile pentru care s-a transferat dreptul de proprietate, valoarea prestarilor de servicii facturate si castigurile din operatiuni care duc la cresterea valorii activului, precum si cheltuielile efectuate pentru realizarea acestor venituri. Pentru determinarea profitului impozabil, cheltuielile sunt deductibile numai daca sunt aferente veniturilor impozabile.

Venituri neimpozabile:

La nivelul unei firme, veniturile neimpozabile sunt destul de nesemnificative , ele neavand legatura directa cu activitatea de baza. Astfel printre veniturile neimpozabile ale unei firme amintim:

dividendele primite de la o persoana juridica romana;

diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare, inregistrate ca urmare a incorporarii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se detin titluri de participare, precum si diferentele de valoare a investitiilor financiare pe termen lung, reprezentand actiuni detinute la societati afiliate, titluri de participare si investitii detinute ca imobilizari, inregistrate astfel potrivit reglementarilor contabile. Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionarii, a retragerii, lichidarii investitiilor financiare, precum si la data retragerii capitalului social la persoana juridica la care se detin titlurile de participare;

veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum si veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile;

veniturile neimpozabile, prevazute expres in acorduri si memorandumuri aprobate prin acte normative.

Cheltuieli:

Cheltuielile inregistrate de o firma se pot clasifica in trei mari categorii:

cheltuieli in totalitate deductibile

cheltuieli partial deductibile

cheltuieli nedeductibile

Sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative in vigoare.

a.                                                                                          Cheltuieli in totalitate deductibile:

cheltuielile cu achizitionarea ambalajelor, pe durata de viata stabilita de catre contribuabil;

cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protectia muncii si pentru prevenirea accidentelor de munca si a bolilor profesionale;

cheltuielile de reclama si publicitate efectuate in scopul popularizarii firmei, produselor sau serviciilor, in baza unui contract scris, precum si costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare;

cheltuielile de transport si cazare in tara si in strainatate, efectuate de catre salariati si administratori;

taxele de inscriere, cotizatiile si contributiile obligatorii, reglementate de actele normative in vigoare, precum si contributiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munca;

cheltuielile pentru formarea si perfectionarea profesionala a personalului angajat;

cheltuielile pentru marketing, studiul pietei, promovarea pe pietele existente sau noi;

cheltuielile de cercetare, de dezvoltare care nu indeplinesc conditiile de a fi recunoscute ca imobilizari necorporale din punct de vedere contabil;

cheltuielile pentru protejarea mediului si conservarea resurselor, etc.

b.                                                                                          Cheltuieli partial deductibile:

cheltuielile de protocol in limita unei cote de 2% aplicata asupra diferentei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decat cheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit;

suma cheltuielilor cu indemnizatia de deplasare acordata salariatilor pentru deplasari in Romania si in strainatate, in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice;

cheltuielile sociale, in limita unei cote de pana la 2%, aplicata asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii;

perisabilitatile, in limitele stabilite de organele de specialitate ale administratiei centrale , impreuna cu institutiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finantelor Publice;

cheltuielile reprezentand tichetele de masa acordate de angajatori, potrivit legii;

cheltuielile efectuate in numele unui angajat, la schemele de pensii facultative si cheltuielile cu primele de asigurare voluntara de sanatate, in limita unei sume reprezentand echivalentul in lei a 200 euro intr-un an fiscal pentru fiecare participant;

cheltuielile pentru functionarea, intretinerea si repararea locuintelor de serviciu situate in localitatea unde se afla sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile in limita corespunzatoare suprafetelor construite prevazute de legea locuintei, care se majoreaza din punct de vedere fiscal cu 10%. Diferenta nedeductibila trebuie recuperata de la beneficiari, respectiv chiriasi/locatari;

cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii aferente autoturismelor folosite de angajatii cu functii de conducere si de administrare ai persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecarei persoane fizice cu astfel de atributii;

c. Cheltuieli nedeductibile:

Cheltuieli proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat;

Cheltuilile cu impozitele neretinute la sursa in numele persoanelor fizice si juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romania;

amenzile, confiscarile, majorarile de intarziere si penalitatile de intarziere datorate catre autoritatile romane, potrivit prevederilor legale;

amenzile, penalitatile sau majorarile datotrate catre autoritati straine;

cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsa din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost incheiate contracte de asigurare, precum si taxa pe valoarea adaugata aferenta, daca acesta este datorata;

cheltuielile cu taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor acordate salariatilor sub forma unor avantaje in natura, daca valoarea acestora nu a fost impozitata prin retinere la sursa;

cheltuielile facute in favoarea actionarilor sau asociatilor;

cheltuielile inregistrate in contabilitate;

cheltuielile inregistrate de societatile agricole;

cheltuilile determinate de diferentele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la persoanele juridice la care se detin participatii, precum si de diferentele nefavorabile de valoare aferente obligatiilor emise pe termen lung;

cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile;

cheltuielile cu contributie platite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative;

cheltuilelile cu primele de asigurare platite de angajator, in numele angajatului;

alte cheltuieli salariale si/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat;

cheltuielile cu serviciile de management, consultanta, asistenta sau alte prestari de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestarii acestora in scopul desfasurarii activitatii proprii si pentru care nu sunt incheiate contracte;

cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum si cele care nu sunt aferente obiectului de activitate;

pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu neincasate, pentru partea neacoperita de provizion;

cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat efectuate potrivit legii.

Calculul impozitului pe profit:

Impozitul pe profit se calculeaza si se inregistreaza trimestrial, parcurgandu­-se in acest scop urmatoarele etape:

determinarea rezultatului contabil, cumulat de la inceputul anului (RCC):

RCC = venituri cumulate - cheltuieli cumulate

determinarea rezultatului impozabil, cumulat de la inceputul anului(RIC):

RIC = RCC + cheltuieli nedeductibile - venituri neimpozabile - pierderi fiscale din anii precedenti 

calcularea impozitului pe profit datorat, cumulat de la inceputul anului pana la sfarsitul trimestrului pentru care se face calculul: (IPC):

IPC = RIC * cota de impozit

determinarea impozitului pe profit aferent trimestrului pentru care se face calculul (IPT):

IPT = IPC - impozitul pe profit datorat cumulat la sfarsitul trimestrului precedent

Plata impozitului pe profit se face trimestrial pana la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmator, cu exceptia B.N.R., a bancilor romane si a sucursalelor din Romania ale bancilor, persoanelor juridice straine,care efectuiaza plati lunare pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se calculeaza impozitul in acest scop profitul si impozitul pe profit se calculeaza si se evidentiaza trimestrial cumulat de la inceputul anului sau lunar, in cazul bancilor.

In cursul anului fiscal contribuabili au obligatia de a depune declaratia de impunere pana la termenul de plata a impozitului inclusiv, urmand ca dupa definitivarea impozitului pe profit pe baza datelor din bilantul contabil anual, sa depuna declaratia fiscala de impunere pentru anul fiscal expirat.

2.4.        Aplicatii practice de contabilizare a impozitului pe profit

Exista doua metode de contabilizare a impozitului asupra rezultatului:

Metoda impozitului exigibil - se inregistreaza impozitul de plata determinat pe baza rezultatului N fiscal. Este metoda care se aplica frecvent in Romania.

Metoda impozitelor amanate - se inregistreaza atat impozitul exigibil cat si impozitul amanat.

IAS 12 solicita utilizarea impozitelor amanate . In acest caz:

Cheltuiala totala cu impozitul = cheltuiala cu impozitul exigibil + cheltuiala cu impozitul amanat - venituri din impozitul amanat

Pentru impozitarea profitului, trebuie pornit de la realitatea ca nu in toate cazurile principiile contabile subordonate imaginii fidele sunt convergente in totalitate cu principiile impunerii fiscale. De aceea, trebuie facut distinctie intre rezultatul contabil si rezultatul fiscal.

Rezultatul contabil reprezinta suma globala a profitului sau pierderii exercitiului financiar ce figureaza in contul 121 "Profit si pierdere" inainte de impozitare.

Rezultatul fiscal reprezinta profitul impozabil sau pierderea fiscala a exercitiului, stabilit potrivit regulilor fiscale si in functie de care se calculeaza volumul impozitelor exigibile (sau rambursabile).

In sistemul de contabilitate din Romania, potrivit legislatiei si reglementarilor fiscale se utilizeaza numai metoda impozitelor curente. In aceste conditii masa profitului impozabil se determina pe baza relatiei:

Profit impozabil = Veniturile realizate - Cheltuielile corespondenteveniturilor realizate + Reintegrarile fiscale - Deducerile fiscale

Daca se face recurs la Legea impozitului pe profit, profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursasi cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si se aduna cheltuielile nedeductibile.

1.    Metoda impozitului exigibil sau curent:

Daca profitul impozabil cumulat de la sfarsitul lunii iunie este de 3000 lei, impozitul aferent este de 3000 lei × 16 % = 480 lei. Impozitul pe profit datorat pana la 31 martie este de 270 lei. Impozitul datorat pe trimestrul IV este de 480 lei - 270 lei = 210 lei.

Plata impozitului pe profit se efectueaza trimestrial, pana la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmator.

Calculul impozitului pe profit se face pe baza "declaratiei privind impozitul pe profit" depusa la organele fiscale pana la data mentionata mai inainte acesta fiind si termenul de plata a impozitului.

Modelul de calcul a rezultatului fiscal, implicit impozitarea profitului ce sta la baza declaratiei de impunere se prezinta astfel:

Venituri din exploatare, financiare si extraordinare

-Cheltuieli aferente veniturilor din exploatare (inclusiv cheltuielile privind impozitul pe profit), financiare si extraordinare

= Total profit (pierdere contabila)

- Deduceri fiscale

Amortizarea deductibila fiscal

Cheltuielile cu dobanzile si diferentele de curs valutar deductibile fiscal, care sunt repartizate din perioada precedenta

Sume utilizate pentru constituirea sau majorarea fondului de rezerva in limita a 5% din profitul contabil anual, pana cand acesta va atinge 20 % din capitalul social

Alte sume deductibile in limitele prevazute de legislatia in vigoare

Alte venituri neimpozabile

o      Dividende primite de la alta persoana joridica romana

o      Alte venituri neimpozabile

+ Cheltuieli nedeductibile din punct de vedere fiscal:

Cheltuieli cu impozitul pe profit, din care impozitul pe venitul realizat in strainatate

Amenzile, dobanzile si penalitatile datorate catre autoritati romane sau straine, altele decat cele prevazute in contractele comerciale incheiate intre persoane rezidente

Cheltuieli pentru protocol, reclamasi publicitate , care depasesc limitele prevazute de legea bugetara anuala

Sume utilizate pentru constituirea sau majorarea provizioanelor, a rezervelor peste limitele prevazute de lege

Cheltuieli cu dobanzile si diferentele de curs valutar nedeductibile fiscal care sunt reportate pentru perioada urmatoare

Cheltuieli cu dobanzile nedeductibile fiscal, care nu sunt reportate pentru perioada urmatoare

Cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile

Alte cheltuieli nedeductibile din punct de vedere fiscal

= Profitul impozabil (pierderi) inainte de recuperarea pierderii

Pierderea fiscala de recuperat din anii precedenti

= Profitul impozabil (pierderi)

Impozitul pe profit = Profitul impozabil × 16 % ( la contribuabilii ale caror venituri se impun cu cota normala); 5% pe venit in cazul contribuabililor care desfasoara activitati de natura barurilor de noapte , cluburilor , discotecilor cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaza aceste venituri in baza unui contract de asociere, si la care impozitul pe profit datorat pentru activitatile prevazute este mai mic decat 5% din veniturile respective sunt obligati la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri realizate.

Creditul fiscal din care:

Creditul fiscal extern

Impozit pe profit scutit

Reduceri de impozit pe profit cumulate potrivit legislatiei in vigoare

= Impozitul pe profit datorat (a)

- Impozitul pe profit pe anul curent, platit cumulat de la inceputul anului (b)

= Impozitul pe profit de plata (a-b) sau impozitul pe profit platit in plus (b-a)

Inregistrarile care se fac in acest sens sunt:

Operatiile de compensare sau de restituire pentru contribuabilii mici se efectueaza trimestru de trimestru, cumulat de la inceputul anului. Redam in continuare, o declaratie de impunere (simplificata) care cuprinde un exemplu de calcul a profitului impozabil, atunci cand s-a inregistrat pierdere (luna decembrie).

Declaratie lunara

privind impozitul pe profit in lei

Inregistrarea contabila generata este:

Exemplul a fost creat cu scopul de a face distinctie intre pierderea contabila si pierderea fiscala. Asa cum reiese din cele aratate mai sus, exercitiul financiar s-a incheiat cu pierderea contabila, in schimb procedand la determinarea rezultatului fiscal, se constata un profit impozabil de 970 lei.

Situatia in contul 121 "Profit si pierdere" inainte de impozitare se prezinta astfel:

D 121 Profit si pierdere C

Sold debitor 380

Dupa impozitare situatia devine:

a) impozit pe profit platit in plus:

b) situatia in contul 121 "Profit si pierdere":

D 121 Profit si pierdere C

Sold debitor inainte de impozitare (a) 294,8

380Sold debitor final85,2

Situatia intocmita in acest sens se prezinta astfel:

impozite platite in cursul anului

impozitul pe profit datorat cumulat de la inceputul anului si inscris in declaratia de impunere

impozitul pe profit de plata

contul 121 "Profit si pierdere" inainte de regularizare are un sold creditor de

Inregistrarile contabile efectuate in cursul exercitiului sunt:

Pe baza declaratiei de impunere intocmita si depusa in luna ianuarie, exercitiul urmator, se fac inregistrarile:

Cu privire la impozitare reglementarile elaborate in acest sens contin si o serie de dispozitii care au un caracter particular cum sunt:

pierderea anuala, stabilita prin declaratia de impozit pe profit, se recupereaza din profiturile impozabile obtinute in urmatorii 5 ani consecutivi. Recuperarea se efectueaza in ordinea inregistrarii acestora, la fiecare termen de plata a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale in vigoare din anul inregistrarii acestora;

cheltuielile cu dobanzile sunt integral deductibile in cazul in care gredul de indatorare a capitalului ( datorii / capitalul propriu) este mai mic decat unu. Daca gredul de indatorate este peste unu (inclusiv) cheltuielile cu dobanzile sunt deductibile pana la nivelul sumei veniturilor din dobanzi plus 10 % din celelalte venituri ale contribuabilului; cheltuielile ramase nedeductibile se repartizeaza in perioadele urmatoare, in aceleasi conditii, pana la deductibilitatea inregrala a acestora. Similar cheltuielilor cu dobanzile sunt tratate cheltuielile din diferentele de curs valutar care depasesc veniturile din diferentele de curs valutar;

creditul fiscal ca forma a deducerilor din impozitul datorat sau de compensare a unor sume din impozitele datorate, abordat ca facilitate de plata a impozitelor. In aceasta situatie se afla sumele platite atat in tara, cat si in strainatate cu titlu de impozit pe dobanda, redevente, comisioane, dividende, prime de asigurare, impozit pe profit platit in strainatate, impozitul pe profit platit la nivel de asociat in cadrul unei asocieri .

Supunem atentiei o varianta de impozitare simpla si eficienta a profitului bazata pe determinarea anuala si nu trimestriala prin contabilitate a rezultatului contabil inainte de impozitare (pornind de la rezultatul contabil se determina rezultatul fiscal) si plata anticipata a impozitului pe profit. Suma platita este egala cu 1/12 din profitul impozabil din exercitiul precedent actualizat la inflatie pe baza indicelui de inflatie dintre inceputul anului si luna in care se plateste.

In plan contabil o asemenea plataa impozitului pe profit genereaza trei etape:

in cursul exercitiului se fac varsaminte anticipate care reprezinta o cheltuiala fiscala:

"Plati in avans"

la sfarsitul exercitiului se stabileste cu exactitate cheltuiala cu impozitul pe profit pe care o suporta rezultatul exercitiului:

in cursul exercitiului urmator, administratia fiscala procedeaza la inregistrarea in rol a impozitului, adica determina sarcina fiscala a exercitiului precedent.

Aceste trei etape au drept consecinta multiplicarea cu trei a numarului de situatii posibile cum sunt:

varsamintele fiscale sunt excedentare in raport cu cele datorate, pentru diferenta de recuperat se face inregistrarea:

"Plati in avans"

varsamintele fiscale sunt insuficiente in raport cu cele datorate, pentru diferente se face inregistrarea:

varsamintele fiscale sunt egale cu cele datorate, nu este generatoare de inregistrare contabila.

Un caz particular al impozitarii profitului il reprezinta pierderea anuala declarata de contribuabili. Potrivit legii, aceasta pierdere se recupereaza din profitul impozabil lunar obtinut in conditiile fiscale urmatoare, fara a depasi 36 de luni. In acest scop pierderea se reporteaza luna de luna pana la inchiderea exercitiului cand se determina pierderea anuala.

Tranzactii care afecteaza bilantul:

amortizarea nu este deductibila fiscal si nici o alta deducere nu este disponibila in scopuri fiscale atunci cand activul este vandut sau casat; costurile cu imprumutul sunt deductibile la data cand imprumutul a fost recunoscut prima data;

ajustari ale valorii juste si reevaluari de terenuri si mijloace fixe;

amortizarea fondului comercial nu este deductibila in determinarea profitului impozabil.

Societatea comerciala MAXIMA SIGURANTA SRL isi desfasoara activitatea in conditii deosebit de avantajoase atat pentru salariatii sai cat si pentru beneficiul firmei.

Pentru fiecare salatiat in parte exista contract colectiv de munca conform Lg 130/1996 privind ontractul colectiv de munca, modificata si complectata prin Legea 143/1997,a Contractului colectiv de munca si Legea 53/2003-Codul muncii.

Fiecare salariat detine fisa de protectia muncii aceasta efectuanduse lunar sau de cate ori este cazul.

Regulamentul interneste constituit conform Lg30/1990,toti salariatii incadrati la SC MAXIMA SIGURANTA SRL primesc si respecta normele de comportare si de disciplina la locul de munca,patronatul societatii impreuna cu reprezentantii salariatilor duc la indeplinire acest regulament.

Bibliografie

1. Rotaru, Simona; Ghita, Mirela, Proiecte de management financiar contabil, Editura Sitech, Craiova, 2007.

2. Rotaru, Simona; Ghita, Mirela, Analiza si modelarea sistemelor informatice, Vol. I, Editura Sitech, Craiova, 2006.

3. Rotaru, Simona; Ghita, Mirela, Proiectarea si implementarea sistemelor

informatice, Vol II., Editura Universitaria, Craiova, 2006.

4.Bondrea,A.si colab.,Ghid privind metodologia de elaborare si sustinere a licentei in domeniul economic,Editura Fundatiei Romania de Maine,Bucuresti,2001.

5.Raboaca,G.,Ciucur,d.,D.,Metodologia cercetarii stiintifice economice,Editura Fundatiei Romania de Maine,Bucuresti,2004.

6.Andronie M.,Analiza si proiectarea sistemelor informatice,Ed.Fundatiei Romania de Maine,Bucuresti.

7.Mares D.,Sisteme informatice financiar bancare,Ed.Fundatiei Romania de Maine,Bucuresti.