Programul de asigurare si de imbunatitire a calitatii auditului intern

PROGRAMUL DE ASIGURARE SI DE IMBUNATITIRE A CALITATII AUDITULUI INTERN

1 Evaluari ale programului de asigurare a calitatii auditului intern

2 Evaluari interne ale serviciului de audit

3 Evaluari externe ale serviciului de audit

4 Rapoarte referitoare la programul de asigurare a calitatii auditului intern

5 Utilizarea mentiunii" Efectuat in conformitate cu Standardele pentru practica profesionala in domeniul auditului intern.

6 Prezentarea neconformitatii cu Srandardele pentru practica profesionala in domeniul auditului intern.

1 Evaluari ale programului de asigurare a calitatii auditului intern

Programul de asigurare si de imbunatatire a calitatii auditului intern se elaboreaza, actualizeaza si monitorizeaza permanent, din punct de vedere al eficacitatii, de catre responsabilul cu activitatea de audit intern, acopera toate aspectele legate de activitatea de audit intern , include evaluari interne si externe ale calitatii si monitorizare interna permanenta , care se concepe astfel incat:

- sa ajute activitatea de audit intern sa aduca un plus de valoare si sa imbunatateasca

activitatile entitatii;

- sa ofere o asigurare ca activitatea de audit intern se desfasoara in conformitate cu

Standardele/normele si Codul etic/Deontologic. Evaluari ale programului de asigurare a calitatii auditului intern are menirea sa satisfaca asteptarile partilor implicate in auditul intern, cum sunt: managementul general, consiliul, auditorii externi, autoritatile publice sau private de tutela si de control, sa intareasca increderea partilor implicate in activitatea si rezultatele auditului intern, astfel incat sa aiba deplina siguranta ca entitatea este sub control.

Asteptarile partilor implicate pot fi explicite sau implicite. Daca nu sunt exprimate formal, se poate considera ca un serviciu de audit intern care respecta normele si Codul Deontologic si care aduce un plus de valoare entitatii, satisface asteptarile implicite.

1310

Evaluari ale programului de asigurare a calitatii

Auditul intern necesita adoptarea unui proces care sa permita monitorizarea si evaluarea eficacitatii globale a programului pentru calitate. Acest proces trebuie sa includa atat evaluari interne cat si evaluari externe.

MPA 1310-1
Program de Asigurare si imbunatatire a Calitatii

Evaluari ale programului de asigurare a calitatii sunt destinate atat responsabilului auditului intern ca punct de plecare pentru imbunatatirea calitatii auditului intern, cat si partilor implicate in auditul intern care se pot baza pe rezultatul evaluarilor pentru a intarii increderea pe care acestea o acorda auditului intern.

Se recomanda ca auditorii interni sa tina cont de urmatoarele sugestii atunci cand elaboreaza sau evalueaza programele pentru calitate. Prezenta MPA nu are drept scop expunerea exhaustiva a punctelor ce trebuie examinate. Ea are ca obiect doar recomandarea luarii in considerare a unui ansamblu de elemente.

Respectarea Modalitatilor Practice de Aplicare este facultativa.

Responsabilul auditului intern are obligatia de a se asigura de aplicarea procesului care permite sa ofere diferitelor parti implicate in auditul intern asigurarea rezonabila ca acest serviciu respecta Carta sa, care trebuie sa fie in conformitate cu Normele pentru Practica Profesionala a auditului intern si cu Codul Deontologic, functioneaza in mod eficace,contribuie, din punct de vedere al partilor implicate, la crearea unui plus de valoare si la imbunatatirea functionarii entitatii.

Aceste procese trebuie sa includa o supervizare corespunzatoare, evaluari interne periodice si o monitorizare continua a asigurarii calitatii, precum si evaluari externe periodice.

Monitorizarea programelor pentru calitate trebuie sa cuprinda o masurare si o analiza continua a indicatiilor de performanta, cum ar fi ciclul de auditare a misiunilor si procentul recomandarilor acceptate.

Evaluarea programelor pentru calitate obiectul acestei evaluari este la de a aprecia calitatea activitatilor de audit intern si de a emite recomandari in vederea imbunatatirii acestora. Evaluarea programelor pentru calitate se bazeaza in special pe urmatoarele puncte:

- respectarea Normelor si a Codului Deontologic;

-caracterul adecvat al Cartei, al obiectivelor, al regulilor si procedurilor de audit intern;

- contributia la procesele de management al riscurilor, de guvernare a intreprinderii si de control al entitatii;

- respectarea legilor, a reglementarilor, a normelor administrative sau sectoriale in vigoare;

-eficacitatea proceselor de imbunatatire continua si adoptarea celor ai bune practici;

- contributia auditului intern la crearea unui plus de valoare si la imbunatatirea functionarii entitatii.

Imbunatatirea continua orice program de imbunatatire si de evaluare a calitatii trebuie sa cuprinda un sistem de comunicare destinat sa faciliteze modificarile care trebuie sa fie aduse resurselor, tehnologiei, proceselor si procedurilor implicate de operatiunile de monitorizare si evaluare.

Comunicarea rezultatelor ii revine responsabilul auditului intern care trebuie sa comunice rezultatele evoluarilor externe si, daca este necesar, al evaluarilor interne ale programului pentru calitate, diferitelor parti implicate in auditul intern, cum ar fi conducerea generala, Consiliul si auditorii externi, in baza unor principii de justificare si transparent

2 Evaluari interne ale serviciului de audit

Evaluarile interne ale serviciului de audit intern cuprind controale continue/revizuiri permanente privind functionarea auditului intern si performanta activitatii de audit intern,controale/revizuiri periodice, efectuate prin autoevaluare sau de catre alte persoane din cadrul entitatii care cunosc practicile de audit intern, Standardele si Normele.Atunci cand efectueaza evaluari interne ale serviciului de audit intern, auditorii interni tin cont de urmatoarele sugestii - recomandari:

Controale continue

Evaluarile continue se bazeaza in special pe supervizarea misiunilor de audit intern, liste de control si alte procedee care ofera asigurarea ca procesele adoptate de auditul intern intr-un manual de audit si de proceduri sunt urmate , informatii furnizate de clienti si partile implicate in auditul intern si analize ale indicatorilor de performanta.

Evaluari interne periodice, urmaresc respectarea Cartei, Normelor pentru practica profesionala a auditului intern si a Codului Deontologic, aprecierea eficacitatii serviciului, mai ales a capacitatii de a raspunde necesitatilor diferitelor parti implicate.

Controale periodice pot include anchete si discutii mai aprofundate cu partile implicate si auditul intern care sunt realizate de membrii auditului intern (autoevaluare)sau auditori interni certificati, alti profesionisti in audit care intervin in alte sectoare ale entitatii.

Emiterea concluziilor cu privire la calitatea prestatiilor si luarea masurilor corespunzatoare pentru a pune in practica imbunatatirile, in functie de necesitati pentru a asigura respectarea Normelor pentru practica profesionala a auditului intern.

Ca regula generala, persoanele insarcinate cu evaluarile continue si periodice raporteaza responsabilului auditului intern pe parcursul examinarilor si ii comunica direct rezultatele.

Comunicarea rezultatelor

Responsabilul auditului intern comunica persoanelor interesate din afara auditului intern, cum ar fi managementul general, Consiliul si auditorii externi, rezultatele evaluarilor interne si planurile de actiune care trebuie puse in practica

Comunicarea rezultatelor examinarilor interne catre auditorii externi poate favoriza un climat de incredere propice cooperarii intre auditul intern si auditul extern.

1311 - Evaluari interne
Evaluarile interne trebuie sa cuprinda:
- revizuiri permanente privind performanta activitatii de audit intern; si
- revizuiri periodice, efectuate prin autoevaluare sau de catre alte persoane din cadrul entitatii care cunosc practicile de audit intern si Standardele.

MPA 1311-1

Evaluari interne

Natura acestei Modalitati Practice de Aplicare:

Se recomanda ca auditorii interni sa tina cont de urmatoarele sugestii atunci cand efectueaza evaluari interne ale serviciului lor. Prezenta MPA nu are drept scop expunerea exhaustiva a tuturor procedurilor care trebuie puse in aplicare in cadrul acestor evaluari. Ea are ca obiect doar formularea unei serii de recomandari.

Controale continue - Evaluarile continue se bazeaza   in special pe urmatoarele elemente:

- supervizarea misiunilor conform modalitatilor descrise in MPA 2340-1 referitoare la Supervizarea misiunilor;

- liste de control si alte procedee care ofera asigurarea ca procesele adoptate de auditul intern (de exemplu intr-un manual de audit si de proceduri) sunt urmate;

- informatii furnizate, la randul lor, de clientii si partile implicate in auditul intern;

- analize ale indicatorilor de performanta (de ex. frecventa ciclului de auditare si procentul recomandarilor acceptate);

- bugete stabilite pe proiecte, sisteme de monitorizare a perioadelor incheiate, realizarea planului de audit, recuperarea costurilor, etc. 

Se recomanda sa se emita concluzii privind calitatea prestatiilor si sa se efectueze o monitorizare pentru a se asigura ca s-au luat masurile adecvate de imbunatatire.

Evaluari interne periodice - Evaluarile periodice urmaresc respectarea Cartei, a Normelor pentru Practica Profesionala a auditului intern si a Codului Deontologic, si aprecierea eficacitatii serviciului, mai ales a capacitatii sale de a raspunde necesitatilor diferitelor parti implicate. Manualul IIA referitor la evaluarea calitatii (Quality Assessment Manual) cuprinde linii directoare si instrumente pentru evaluarile interne periodice.

  Verificari periodice:

- pot include anchete si discutii mai aprofundate cu partile implicate in auditul intern;

- pot fi realizate de membrii auditului intern (autoevaluare);

- pot fi realizate de auditori interni certificati CIA, sau de alti profesionisti in audit, care intervin in alte sectoare ale entitatii.

Este necesar sa se emita concluzii cu privire la calitatea prestatiilor si sa se ia orice masura corespunzatoare pentru a pune in practica imbunatatirile, in functie de necesitati, si pentru a asigura respectarea Normelor.  Responsabilul auditului intern trebuie sa adopte un sistem de raportare a rezultatelor examinarilor periodice care sa permita mentinerea credibilitatii serviciului si sa-i garanteze obiectivitatea. Ca regula generala, persoanele insarcinate cu evaluarile continue si periodice trebuie sa raporteze responsabilului auditului intern pe parcursul examinarilor si sa-i comunice direct rezultatele.

Comunicarea rezultatelor - Responsabilul auditului trebuie sa comunice persoanelor interesate din afara auditului intern, cum ar fi conducerea generala, Consiliul si auditorii externi, rezultatele evaluarilor interne si planurile de actiune care trebuie puse in practica. Responsabilul auditului intern va aprecia oportunitatea si va adapta amploarea comunicarii rezultatelor pentru fiecare implicata. Comunicarea rezultatelor examinarilor  interne de catre auditorii externi poate favoriza un climat de incredere propice cooperarii intre auditul intern si auditul extern. 

3 Evaluari externe ale serviciului de audit intrn

Evaluarile externe, de exemplu, revizuirile/monitorizarile previn asigurarea calitati, se realizeaza cel putin o data la cinci ani de catre un evaluator (auditor independent) sau de o echipa de evaluatori calificati si independenti din afara entitatii.

Atunci cand solicita o evaluare externa a serviciului lor de audit intern, auditorii interni tin cont de urmatoarele sugestii/recomandari:

Consideratii de ordin general.

Evaluarea externa a activitatii de audit intern are ca obiect aprecierea si formularea unei opinii privind:

- respectarea Normelor pentru practica profesionala a auditului intern;

- emiterea de recomandari in vederea unei imbunatatiri.

Evaluarea externa se realizeaza intr-o perioada de cinci ani ,transmiterea la Consiliu a unui raport formal, dupa finali-zarea revizuirii/evaluarii externe, certificarile necesare pentru a fi evaluator extern:

- evaluatorii interni, inclusiv cei care valideaza operaŃiunile de autoevaluare sa fie independenti de entitate si activitatea de audit intern;

- echipa insarcinata cu activitatea de evaluare/revizuire sa fie formata din profesionisti competenti in domeniul auditului intern si al evaluarii externe;

- candidatii selectati ca evaluatori calificati pot fi evaluatorii de asigurare a calitatii autorizati, examinatorii de instante de reglementare, consultanti, auditori externi, alti prestatori de servicii si auditori interni din afara entitatii.

Evaluari externe

Evaluarile externe, de exemplu monitorizarile privind asigurarea calitatii, trebuie sa fie realizate cel putin o data la cinci ani de catre un evoluator sau o echipa de evaluatori calificati si independenti din afara entitatii.

MPA I3I2-I 
Evaluari externe

Natura acestei Modalitati Practice de Aplicare:

Se recomanda ca auditorii interni sa tina cont de urmatoarele sugestii atunci cand solicita o evaluare externa a serviciului lor de audit intern. Prezenta MPA nu are drept scop expunerea exhaustiva a tuturor punctelor ce trebuie examinate in cadrul unei evaluari externe. Ea are ca obiect doar formularea unei serii de recomandari.

Consideratii de ordin general - Evaluarea externa a activitatii de audit intern are ca obiect aprecierea si formularea unei opinii privind respectarea Normelor pentru Practica Profesionala a auditului intern si, daca este necesar, emiterea de recomandari in vederea unei imbunatatiri. Acest tip de control poate constitui un punct important de interes pentru responsabilul auditului intern si ceilalti membri ai echipei. Doar persoanele calificate pot efectua aceste revizuiri.

Incepand de la 1 ianuarie 2002, o evaluare externa trebuie sa fie realizata intr-o perioada de 5 ani Entitatilor care au efectuat deja revizuiri externe inainte de aceasta data li se recomanda sa planifice revizuirea externa urmatoare  in maximum cinci ani de la ultima revizuire.Dupa finalizarea revizuirii, trebuie sa se transmita un raport  formal Consiliului si conducerii  generale. Evaluatorii interni inclusiv cei  care valideaza operatiunile de autoevaluare, trebuie sa fie independente de entitate si de activitatea de audit intern. Echipa insarcinata cu activitatea de revizuire trebuie sa fie formata din profesionisti competenti in domeniul auditului intern si al evaluarii externe. Candidatii care ar putea fi selectati ca evaluatori calificati pot fi evaluatori de asigurare a calitatii autorizati de IIA, examinatori de instante de reglementare, consultanti, auditori externi, alti prestatori de servicii si auditori interni din afara entitatii.

4 Rapoarte referitoare la programul de asigurare a calitatii auditului intern

Responsabilul auditului intern trebuie sa comunice Consiliului rezultatele evaluarilor externe ale serviciului de audit intern.Se recomanda ca auditorii interni sa tina cont de urmatoarele sugestii atunci cand comunica rezultatele programului pentru calitate:

In scopul finalizarii unei evaluari externe este necesar sa se pregateasca un raport in care evaluatorul isi exprima parerea cu privire la respectarea normelor de catre serviciul de audit intern.

Raportul trateaza aspecte referitoare la respectarea Cartei de audit si a altor norme aplicabile si include toate recomandarile adecvate procesului de imbunatatire care se adreseaza persoanei fizice sau juridice care a solicitat verificarea.

Responsabilul auditului intern pregateste un plan de actiune scris pentru a raspunde comentariilor importante si recomandarilor continute in raportul de evaluare externa. Responsabilul auditului asigura o monitorizare corespunzatoare a aplicarii actiunilor corective. Evaluarea gradului de respectare a Normelor constituie un criteriu esential in

evaluarea externa.

1320

Rapoarte referitoare la programul pentru calitate

Responsabilul auditului intern trebuie sa comunice Consiliului 
rezultatele evaluarilor externe.

MPA 1320-1 
Rapoarte referitoare la programul pentru calitate

Natura acestei Modalitati Practice de Aplicare:

Se recomanda ca auditorii interni sa tina cont de urmatoarele sugestii atunci cand comunica rezultatele programului pentru calitate. Prezenta MPA nu are drept scop expunerea exhaustiva a punctelor care trebuie examinate. Ea are ca obiect doar recomandarea luarii in considerare a unui ansamblu de elemente.

In scopul finalizarii unei evaluari externe este necesar sa se pregateasca un raport in care evaluatorul isi exprima parerea cu privire la respectarea normelor de catre serviciul de audit intern. Raportul trebuie sa trateze aspecte referitoare la respectarea Cartei de audit si a altor norme aplicabile, si sa includa toate recomandarile adecvate procesului de imbunatatire. Raportul trebuie sa fie adresat persoanei fizice sau juridice care a solicitat verificarea. Responsabilul auditului intern trebuie sa pregateasca un plan de actiune scris pentru a raspunde comentariilor importante si recomandarilor continute in raportul de evaluare externa. De asemenea, responsabilul auditului intern trebuie sa asigure o monitorizare corespunzatoare a aplicarii actiunilor corective.

Evaluarea gradului de respectare a Normelor constituie un criteriu esential in evaluarea externa Echipa insarcinata cu aceasta trebuie sa cunoasca Normele pentru a fi in masura sa verifice aplicarea acestora de catre serviciul de audit intern si pentru a putea formula o opinie in aceasta privinta.

Totusi, asa cum este mentionat in Modalitatea Practica de Aplicare nr. 1310-1, aceste riterii nu sunt singurele care trebuie luate in considerare pentru a evalua performantele serviciului mai sus mentionat. 
 
 5 Utilizarea mentiunii" Efectuat in conformitate cu Standardele pentru practica profesionala in domeniul auditului intern.

Auditorii interni mentioneaza in rapoartele pe care le fac ca activitatile lor sunt "efectuate in conformitate cu Standardele pentru practica profesionala in domeniul auditului intern".

Auditorii interni pot folosi aceasta mentiune doar daca evaluarile programului de mbunatatire a calitatii demonstreaza ca activitatea de audit este efectuata in conformitate cu Standardele.Inainte de a folosi expresia "Efectuat in conformitate cu Standardele/Normele" este recomandabil ca auditorii interni sa tina cont de urmatoarele sugestii: Consideraii de ordin general.

Evaluarile externe si interne ale serviciului de audit intern drept scop formularea unei opinii cu privire la respectarea Standardelor/Normelor pentru practica profesionala si a Codului De-ontologiccare include, daca este necesar, recomandari privind imbunatatiri;

Respectarea expresiei "Respectarea Normelor"/"In conformitate cu Standardele"presupune realizarea unei evaluari a programului de imbunatatire a calitatii care sa aiba ca rezultat asigurarea ca auditul intern respecta Normele/Standardele.

Cazurile de respectare a Normelor/Standardelor care afecteaza domeniul in ansamblu sau modul de functionare a auditului intern, inclusiv absenta unei evaluari externe se comunica managementului general si Consiliului.

1330 Utilizarea mentiunii 
'Efectuat conform Normelor'

Auditorii interni sunt incurajati sa indice in rapoartele pe care le fac faptul ca activitatile lor sunt 'efectuate conform Normelor pentru practica profesionala a auditului intern'. Totusi, ei nu pot folosi aceasta mentiune decat daca evaluarile programului de imbunatatire a calitatii demonstreaza ca auditul intern functioneaza conform Normelor.

MPA 1330-1 
Audituri 'efectuate conform Normelor'

Utilizare acestei mentiuni necesita asadar realizarea unei evaluari externe odata la 5 ani, respectand criteriile definite in MPA 1312-1.

Consideratii de ordin general - Evaluarile externe si interne ale serviciului de audit intern au drept scop formularea unei opinii cu privire la respectarea Normelor pentru PracticaProfesionala si a Codului Deontologic . Ele includ, daca este necesar, recomandari privind imbunatatiri . Aceste evaluari pot prezenta un interes considerabil pentru responsabilul auditului intern si pentru ceilalti membri ai echipei. Doar persoanele calificate pot efectua aceste evaluari.   Folosirea expresiei 'Respectarea Normelor' presupune realizarea unei evaluari a programului de imbunatatire a calitatii care sa aiba ca rezultat asigurarea ca auditul intern respecta Normele. Cazurile de nerespectare a Normelor care afecteaza domeniul in ansamblu sau modul de functionare a auditului intern, inclusiv absenta realizarii unei evaluari externe la 1 ianuarie 2007, trebuie sa fie comunicate conducerii generale si Consiliului. 

6 Prezentarea neconformitatii cu Srandardele pentru practica profesionala in domeniul auditului intern.

Chiar daca activitatea de audit intern trebuie sa fie efectuata respectand cu strictete Standardele, iar auditorii interni trebuie sa respecte Codul Etic, pot exista situatii in care aceasta conformitate nu este pe deplin realizata.

Atunci cand aceasta neconformitate influenteaza aria de aplicabilitate globala sau functionarea departamentului de audit intern, aceasta situatie se aduce la cunostinta managementului si a Consiliului.