|
|
|
Raportul de revizuire a situatiilor financiare -ISRE 2400.
Raportul de revizuire trebuie sa contina o forma clara scrisa a certificarii negative. Auditorul trebuie sa revizuiasca si sa evalueze concluziile ce reies din probele obtinute ca baza a exprimarii certificarii negative.
Bazandu-se pe activitatea desfasurata, auditorul trebuie sa evalueze daca oricare din informatiile obtinute pe parcursul revizuirii indica faptul ca situatiile financiare nu ofera o imagine fidela (sau "nu prezinta fidel, sub toate aspectele semnificative") in conformitate cu cadrul identificat de raportare financiara.
Raportul asupra unei revizuiri a situatiilor financiare descrie sfera angajamentului pentru a permite cititorului sa inteleaga natura activitatii desfasurate si sa clarifice faptul ca nu a fost efectuat un audit si, prin urmare, ca nu este exprimata o opinie de audit.
Raportul asupra unei revizuiri a situatiilor financiare trebuie sa contina urmatoarele elemente de baza, in mod normal in urmatoarea ordine:
(a) titlu;
(b) destinatar;
(c) paragraf de deschidere sau introductiv incluzand:
(i). identificarea situatiilor financiare asupra carora s-a facut revizuirea; si
(ii). o declaratie privind responsabilitatea conducerii entitatii si responsabilitatea auditorului;
(d) paragraful ce cuprinde aria de aplicabilitate, descriind natura revizuirii, incluzand:
(i). o referire la acest Standard International de Audit aplicabil angajamentelor de revizuire;
(ii). o declaratie ca revizuirea este limitata, in primul rand, la investigatii si proceduri analitice; si
(iii). o declaratie ca nu a fost efectuat un audit, ca procedurile intreprinse ofera o certificare mai redusa decat in cazul unui audit si ca nu este exprimata o opinie de audit;
(e) declaratia de certificare negativa;
(f) data raportului;
(g) adresa auditorului; si
(h) semnatura auditorului.
Raportul de revizuire trebuie:
(a) sa mentioneze ca in timpul revizuirii nimic nu a atras atentia auditorului pentru a-l determina pe acesta sa creada ca situatiile financiare nu ofera o imagine fidela (sau "nu prezinta fidel, sub toate aspectele semnificative") in conformitate cu cadrul general de raportare financiara identificat (certificare negativa); sau
(b) daca anumite aspecte atrag atentia auditorului, sa descrie respectivele aspecte care deterioreaza imaginea fidela (sau "a prezentarii fidele, sub toate aspectele semnificative") in conformitate cu cadrul general identificat de raportare financiara, incluzand, cu exceptia cazurilor in care acest lucru nu este posibil, o cuantificare a efectului(telor) posibil(e) asupra situatiilor financiare, si fie:
(i). exprima o calificare a certificarii negative oferite; sau
(ii). cand efectul aspectului este atat de semnificativ si profund pentru situatiile financiare incat auditorul concluzioneaza ca o opinie cu rezerve nu este adecvata pentru a prezenta natura eronata sau incompleta a situatiilor financiare, da o declaratie contrara din care sa rezulte ca situatiile financiare nu ofera o imagine fidela (sau "nu prezinta cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative") in conformitate cu cadrul general identificat de raportare financiara; sau
(c) daca exista o limitare semnificativa a sferei angajamentului de audit, sa descrie limitarea si fie:
(i). se exprima o opinie cu rezerve asupra certificarii negative privind posibila ajustare a situatiilor financiare care ar fi putut fi determinata ca fiind necesara daca limitarea nu ar fi existat; sau
(ii). nu se ofera nici o certificare, atunci cand posibilul efect al limitarii este atat de semnificativ si cuprinzator incat auditorul conchide ca nu poate fi oferit nici un nivel de certificare.
Auditorul trebuie sa dateze raportul de revizuire cu data la care revizia este terminata, ceea ce include si efectuarea de proceduri referitoare la evenimentele ce au loc pana la data raportului. Cu toate acestea, pentru ca responsabilitatea auditorului este de a raporta asupra situatiilor financiare asa cum sunt intocmite si prezentate de conducere, auditorul nu trebuie sa dateze raportul de revizuire mai devreme de data la care situatiile financiare au fost aprobate de conducere.
