Documente noi - cercetari, esee, comentariu, compunere, document
Documente categorii

Contabilitatea acreditivelor si a avansurilor de trezorerie

Contabilitatea acreditivelor si a avansurilor de trezorerie


Pentru achitarea unor obligatii fata de furnizori se pot deschide la banci, acreditive in lei sau in valuta, in favoarea acestora.

Acreditivul este o forma de decontare solicitata de furnizor, ca o masura de siguranta ca isi incaseaza de la client contravaloarea bunurilor livrate, a lucrarilor executate si a serviciilor prestate acestuia.

Sunt adesea situatii in care entitatea acorda anumite sume administratorilor, sau altor salariati pentru a efectua diverse cheltuieli, in numele intreprinderii (aprovizionari cu materiale, cheltuieli de protocol, deplasari, detasari, transporturi, reclame si publicitate etc.).



Pentru reflectarea in contabilitate a situatiilor sus amintite, se utilizeaza conturile de activ din grupa 54 "Acreditive" cu urmatoarea structura:

541 "Acreditive"

5411 "Acreditve in lei"

5412 "Acreditive in valuta"

542 "Avansuri de trezorerie"

Soldurile acestor conturi apar in bilant, la active circulante alaturi de Casa si conturi la banci.(vezi fig.20, de la paragraful 4.1)

Contul 541 "Acreditive" tine evidenta acreditivelor constituite la banca prin virarea unei sume de bani din contul de disponibilitati banesti ale cumparatorului intr-un cont distinct, la dispozitia furnizorului, din care urmeaza sa se efectueze plata. Plata, se realizeaza pe masura ce furnizorul face la banca dovada (prezinta documente) livrarilor sau prestatiilor prevazute in contractul incheiat intre parti.

Acreditivul poate fi alimentat si din credite pe termen scurt, daca cumparatorul nu dispune de lichiditati proprii.

Acreditivul poate fi deschis in lei si in valuta (5411 si respectiv 5412).

Efectuarea decontarilor prin intermediul acreditivelor in valuta, presupune respectarea acelorasi reguli expuse anterior valabile pentru conturile la banci in valuta si numerarul in valuta. Operatiunile efectuate in valuta prin acreditive afecteaza contul de rezultate prin intermediul diferentelor favorabile sau nefavorabile de curs valutar (contul 765, respectiv 665).

Exemplu:

SC "CRINUL" SA deschide la 1 Noiembrie N un acreditiv de 5.000 euro, la cursul de 3,4 lei/euro, valabil 30 zile la dispozitia SC "Y" pentru un import de marfuri.



In data de 28 Noiembrie N, sosesc marfuri in valoare de 4.000 euro, cursul zilei este de 3,45 lei/euro. Accizele in cota de 10% din valoarea marfurilor si TVA de 19% se achita prin ordin de plata in lei.

Plata furnizorului extern se face in data de 28 Noiembrie, din acreditiv la cursul de 3,45 lei/euro.

In data de 30 Noiembrie N se anuleaza acreditivul, cursul la data respectiva fiind de 3,45 lei/euro.

1. - deschiderea acreditivului 5.000*3,4= 17.000

581 "Viramente interne"    = 5124 "Conturi la banci 17.000

in valuta"

5412 "Acreditive in valuta" = 581 "Viramente interne" 17.000

2. - achizitionarea marfurilor din import 4.000* 3,45= 13.800

371 "Marfuri" = 401 "Furnizori"13.800

3. - inregistrarea accizelor 13.800*10%= 1.380

371 "Marfuri = 446 "Alte impozite, taxe1.380

si varsaminte  asimilate"

4. - achitarea TVA (13.800+ 1.380)* 19%= 2.885 si a accizelor

%= 5121 "Conturi la banci 4.265

in lei"

4426 "TVA deductibila"    2.885

446 "Alte impozite,taxe1.380

si varsaminte asimilate"

5. - achitarea furnizorului 4.000* 3,45= 13.800

401 "Furnizori"    = 5412 "Acreditive in valuta"13.800



6. - inregistrarea diferentei favorabile de curs valutar aferent soldului neconsumat

- valoarea contabila de 1.000 euro= 3.200

- valoarea soldului la cursul 30 nov.= 1.000* 3,45= 3.450

- diferenta favorabila de curs = 250

5412 "Acreditive in valuta" = 765 "Venituri din diferente250

de curs valutar"

7. - inchiderea acreditivului

581 "Viramente interne" = 5412 "Acreditive in valuta " 3.450

5124 "CBL in valuta = 581 "Viramente interne"3.450

Contul 542 "Avansuri de trezorerie" (Ct A) evidentiaza sumele puse la dispozitia administratorilor sau a altor salariati din intreprindere, in vederea efectuarii unor plati in numele acesteia. De regula, justificarea avansului si transformarea sa in cheltuiala efectiva are loc la incheierea mandatului, pe baza unui decont de cheltuieli.

Avansurile de trezorerie se pot acorda in lei sau in valuta. In acest caz, la decontarea lor pot sa apara diferente de curs valutar favorabile sau nefavorabile, care se inregistreaza la venituri (765) sau dupa caz la cheltuieli (665).

Contul se debiteaza cu sumele acordate ca avansuri de trezorerie si se crediteaza cu avansurile justificate sau restituite ca neutilizate. Soldul debitor reflecta avansurile acordate si nejustificate.

Exemplu :

SC "TRAFIC" SRL acorda merceologului intreprinderii un avans de 3.000 euro pentru achizitionarea unei vopsele speciale, cursul valutar fiind de 3,4 lei/euro.



Avansul se utilizeaza la cursul de 3,44 lei/euro, in urmatoarea maniera:

vopsea achizitionata= 2.000 euro

bilete de avion dus-intors= 400 euro

diurna= 100 euro

500 euro se restituie ca avans necheltuit

1. - acordarea avansului 3.000* 3,4= 10.200

542 "Avansuri de trezorerie"= 5314 "Casa in valuta" 10.200

2. - justificarea avansului cheltuit:

- materiale 2.000* 3,44= 6.880

- transport400* 3,44= 1.376

- diurna 100* 3,44= 344

8.600

% = 542 "Avansuri de trezorerie" 8.600

302 "Materiale consumabile"6.880

625 "Cheltuieli cu deplasari 1.720

detasari si transferari "

3. - restituirea avansului necheltuit 500* 3,44= 1.720

5314 "Casa in valuta "= 542 "Avansuri de trezorerie"1.720

4. - inregistrarea diferentelor favorabile de curs 3.000* ( 3,44- 3,4) = 120

542 "Avansuri de trezorerie" =765 "Venituri din 120

diferente de curs"

Nota: Avansurile de trezorerie, nedecontate pana la data bilantului se trec la contul 461, articolul contabil fiind:

461 "Debitori diversi" = 542 "Avansuri de trezorerie"