|
|
|
Contabilitatea investitiilor pe termen scurt se realizeaza cu ajutorul conturilor de activ din gr. 50 " Investitii pe termen scurt":
501 "Actiuni detinute la entitatile afiliate"
505 "Obligatiuni emise si rascumparate"
506 "Obligatiuni"
508 "Alte investitii pe termen scurt si creante asimilate"
Tot in aceasta grupa este prevazut si costul de datorii pe termen scurt
509 "Varsaminte de efectuat pentru investitiile pe termen scurt"
Investitia pe termen scurt reprezinta plasamentele facute prin cumpararea de actiuni si obligatiuni si alte titluri (bonuri de trezorerie, certificate de depozit, etc.) in vederea realizarii unui profit intr-un termen scurt. Altfel spus, aceste titluri sunt doar achizitionate in vederea vanzarii si realizarii pe aceasta cale a unui castig ca diferenta intre pretul de vanzare, mai mare si costul de achizitie, mai mic. Un alt tip de castig asociat lor ar fi venitul din dividende pentru actiuni si venitul din dobanzi pentru obligatiuni si alte titluri similare.
Contabilitatea ajustarilor pentru pierdere de valoare a investitiilor pe termen scurt se tine cu ajutorul conturilor din gr. 59 "Ajustari pentru pierderile de valoare a conturilor de trezorerie" care cuprinde urmatoarele conturi:
591 "Ajustari pentru pierderea de valoare a actiunilor detinute la entitatile afiliate"
595 "Ajustari pentru pierderea de valoare a obligatiunilor emise si rascumparate"
596 "Ajustari pentru pierderea de valoare a obligatiunilor"
598 "Ajustari pentru pierderea de valoare a altor investitii pe termen scurt si creante asimilate"
Conturile din aceasta grupa sunt conturi rectificative ale valorii de inregistrare a activelor detinute pe termen scurt sub forma titlurilor de valori si creante asimilate acestora, cu functie de pasiv.
Contul 505 "Obligatiuni emise si rascumparate" tine evidenta propriilor obligatiuni emise si rascumparate la scadenta sau inainte de scadenta, de regula atunci cand cursul lor bursier este inferior valorii de rambursare. Este cont de activ.
Contul se debiteaza cu valoarea in cost de achizitie a obligatiunii emise si rascumparate si se crediteaza cu obligatiunile rascumparate anulate cu care ocazie se considera rambursat imprumutul din emisiuni de obligatiuni.
Soldul debitor al contului reflecta valoarea obligatiunilor emise si rascumparate inca neanulate.
Exemplu:
1) SC "TIM" SA rascumpara la termen, de la creditori, 200 de obligatiuni proprii, la valoarea de rambursare de 100 lei / obligatiune si se achita in acelasi timp si dobanda aferenta acestor obligatiuni in valoarea de 1600 lei, din casierie
2) Aceeasi societate isi rascumpara inainte de termen, prin bursa 100 de obligatiuni proprii, cost de achizitie 90 lei / obligatiune cu plata in numerar, valoarea de rambursare a acestor obligatiuni fiind de 100 lei / obligatiune.
3) La un alt termen SC "TIM" rascumpara, tot inainte de termen 30 de obligatiuni cu costul de achizitie de 105 lei / obligatiune.
1a) rascumpararea si achitarea contravalorii a 200 de obligatiuni si a dobanzilor aferente
%= 531 "Casa" 21.600
505 "Oblig.emise si rasc." 20.000
1681 "Db af IEO" 1.600
1b) anularea imprumutului
161 "IEO" = 505 "Oblig.emise si rascumparate" 20.000
2a) rascumpararea a 100 de obligatiuni
505 "Obligatiuni emise = 531 "Casa" 9.000
si rascumparate"
2b) anularea imprumutului
161 "IEO" = % 10.000
505 "Oblig. emise si rascumparate" 9.000
768 "Alte venituri financiare" 1.000
3a) rascumpararea a 30 de obligatiuni
505 "Obligatiuni emise = 531 "Casa" 3.150
si rascumparate"
3b) anularea imprumutului
= 505 "Obligatiuni emise 3.150
si rascumparate"
161 "IEO" 3.000
668 "Alte cheltuieli financiare" 150
Contul 506 "Obligatiuni" tine evidenta obligatiunilor emise de catre alte societati achizitionate de o entitate in vederea revanzarii acestora la o perioada relativ scurta de timp cu un anumit castig (Ct A).
Contul se debiteaza cu costul de achizitie al obligatiunilor cumparate si se crediteaza la vanzarea lor.
Soldul debitor al contului reflecta obligatiunile emise de alte societati achizitionate, existente in entitate, la un moment dat.
Remarca:
1) Cu ocazia vanzarii acestor obligatiuni se va inregistra un venit la ct 7642, fie o cheltuiala la ct 6642, in functie de pozitia pretului de vanzare, mai mare, respectiv mai mic decat costul de achizitie.
2) in cazul in care pe perioada scurta de posesie se incaseaza si dobanzi aferente acestor obligatiuni, ele se vor inregistra la ct 762 "Venituri din investitii financiare pe termen scurt"
Exemplu:
1) SC "TREND" SA cumpara (in vederea revanzarii pe termen scurt) la 1 Aprilie 300 de obligatiuni emise de SC "X" SA la costul de 100 lei/ obligatiune, din care 150 de obligatiuni se platesc imediat prin banca, iar restul de 150 de obligatiuni se achita ulterior.
2) Valoarea nominala a obligatiunilor este de 80 lei, iar dobanda anuala se incaseaza in numerar la 1 Octombrie si este de 10% pe an.
3) La data de 1 Noiembrie se vand si se incaseaza prin banca 200 de obligatiuni la pretul de 110 lei /obligatiune.
4) La data de 1 Decembrie se vand cele 100 de obligatiuni ramase la pretul de vanzare de 80 lei/obligatiune incasandu-se contravaloarea lor, in contul bancar.
1 a) - achizitionarea la 1aprilie a 300 de obligatiuni
- cost achizitie 300* 100= 30.000
506 "Obligatiuni" = %30.000
512 "Conturi curente la banci" 15.000
5092 "Varsaminte de efectuat pt. 15.000
alte invesitii pe termen scurt"
1b) - achitarea ulterioara a datoriei
5092 "Varsaminte de efectuat pt. = 512 "CBL" 15.000
alte investitii pe termen scurt"
2a) - Calcularea dobanzii cuvenite si inregistrarea ei :
valoarea nominala= 300* 80= 24.000
dobanda anuala = 24.000* 10/100= 2.400
5088 "Dobanzi la obligatiuni = 762 "Venituri din investitii 2.400
si titluri de plasament"financiare pe termen scurt
2b) - incasarea dobanzii
531 "Casa" = 5088 "Dobanzi la obligatiuni 2.400
si titluri de plasament"
3) Vanzarea la 1 Noiembrie a 200 de obligatiuni
- valoarea in pret de vanzare = 200* 110= 22.000
- valoarea contabila = 200* 100= 20.000
- castig din vanzare = 22.000- 20.000= 2.000
512 "Conturi curente = % 22.000
la banci"506 "Obligatiuni" 20.000
7642 "Castiguri din investitii 2.000
pe termen scurt cedate"
4) Vanzarea la 1 Decembrie a 100 de obligatiuni
- valoarea in pret de vanzare = 100* 80= 8.000
- valoarea contabila = 100* 96= 9.600
- pierdere din vanzare= 1.600
% = 506 "Obligatiuni" 9.600
512 "Conturi curente la banci"8.000
6642 "Pierderi din investittii1.600
pe termen scurt cedate"
Daca valoarea de inventar este mai mica decat valoarea contabila neta (valoarea de intrare minus ajustarile pentru pierderi de valoare cumulate), se va constata o pierdere de valoare pentru investitiile pe termen scurt, la finele exercitiului, care se va evidentia cu ajutorul conturilor rectificative ale activelor de trezorerie din grupa 59 "Ajustari pentru pierdere de valoare a conturilor de trezorerie" care are urmatoarea componenta:
591 "Ajustari pentru pierdere de valoare a actiunilor detinute la entitatile afiliate"
595 "Ajustari pentru pierdere de valoare a obligatiunilor emise si rascumparate"
596 "Ajustari pentru pierdere de valoare a obligatiunilor"
598 "Ajustari pentru pierdere de valoare a altor investitii pe termen scurt si creante asimilate"
Conturile din aceasta grupa au functie de pasiv, se crediteaza pe seama cheltuielilor cand se constituie sau se majoreaza ajustarile si se debiteaza cand se reduc sau se anuleaza ajustarile prin trecerea lor la venituri.
Soldul creditor reprezinta valoarea ajustarilor inregistrate pentru pierderile de valoare constatate, existente la sfarsitul perioadei.
Precizari:
1) La constituire sau cu ocazia majorarii ajustarilor pentru pierderea de valoarea a investitiilor pe termen scurt si a creantelor asimilate se vor afecta cheltuielile ct 6864 "Cheltuielile financiare privind ajustarile pentru pierderea de valoare a activelor circulante".
2) Cu ocazia diminarii sau anularii ajustarilor pentru pierdere de valoare se vor afecta veniturile ct 786 "Venituri financiare din ajustari pentru pierderea de valoare a activelor circulante"
3) Ajustarile de valoare se prezinta in bilant ca deduceri clare din elementele corespunzatoare.
Exemplu:
SC "FORTE" SA detine la finele exercitiului "N" in portofoliu ca investiti pe termen scurt:
1) - actiuni cotate la bursa - valoare contabila neta 3.000 lei
- cursul bursier din ultima zi de tranzactionare 2.900 lei
2) - actiuni necotate - considerate lichide, deoarece oricand se pot gasi clienti pentru ele - valoare contabila neta 2.100 lei
- pret posibil de vanzare 1.900 lei
In exercitiul urmator "N+1" societatea vinde toate titlurile de valori detinute astfel;
3) - actiunile cotate cu cursul de 3.500 lei
4) - actiunile necotate la pretul precizat in contract de 1.900 lei
1.) - inregistrarea ajustarii de valoare pentru actiunile cotate la bursa
- valoarea la cotatia din 31.12 N 2.900 lei
- valoarea contabila neta 3.000 lei
- pierdere de valoare - 100 lei
6864 "Cheltuielile financiare = 598 "Ajustari pentru pierdere 100
privind ajustarile pt. de valoare a altor investitii
pierdera de valoare a pe termen scurt si creante asimilate"
activelor circulante" analitic: actiuni cotate
2. - inregistrarea ajustarii de valoare pentru actiunile netranzactionate la bursa
- valoare totala la 31.12 N cu pret posibil de vanzare 1.900 lei
- valoare contabila neta 2.100 lei
- pierdere de valoare - 200 lei
6864 "Cheltuielile financiare = 598 "Ajustari pentru pierdere 200
privind ajustarile pt. de valoare a altor investitii
pierdera de valoare a pe termen scurt si creante asimilate"
activelor circulante" analitic: actiuni necotate
3a) - vanzarea tuturor actiunilor cotate
512 "Conturi curente la banci" = % 3.500
5081 "Alte titluri de plasament" 3.000
7642 "Castiguri din investitii500
pe termen scurt cedate"
3b) - anularea ajustarii ramase fara obiect
598 "Ajustari pentru pierdere de = 7864 "Venituri financiare 100
valoare a altor investitii din ajustarile pentru
pe termen scurt pierdere de valoare
si creante asimilate" a activelor circulante"
analitic: actiuni cotate
4a) - vanzarea tuturor actiunilor necotate
% = 5081" Alte titluri de plasament" 2.100
512 "Ct curent la banci" 1.900
6642 "Pierderi din investitii 200
pe termen scurt cedate"
4b) - anularea ajustarii ramasa fara obiect
598 "Ajustari pentru pierdere de = 7864 "Venituri financiare 200
valoare a altor investitii pe din ajustarile pentru pierdere
termen scurt si creante asimilate" de valoare a activelor
analitic: actiuni necotate circulante"
