|
|
|
Modificari ale deciziilor de planificare pe parcursul unui audit ISA 300
Planul general de audit si programul de audit trebuie revizuite ori de cate ori este necesar pe parcursul derularii auditului .
Planificarea unui audit este un proces continuu si repetitiv pe tot parcursul angajamentului de audit. Ca rezultat al unor evenimente neasteptate, modificari ale conditiilor sau probe de audit obtinute din rezultatul procedurilor de audit, auditorul poate trebui sa modifice strategia generala de audit si planul de audit si astfel natura, momentul si intondetea altor proceduri de audit planificate. Pot aparea noi informatii in atentia auditorului care difera in mod semnificativ de informatiile disponibile atunci cand auditorul a planificat procedurile de audit. Spre exemplu, auditorul poate obtine probe de audit prin efectuarea unor proceduri de fond care contrazic probele de audit obtinute prin testarea eficientei functionarii controalelor. In astfel de imprejurari, auditorul reevaluaza procedurile de audit planificate, pe baza considerarii revizuite a riscului evaluat la nivel de asertiune pentru toate sau pnetru unele din clasele de tranzactii, solduri ale conturilor sau prezemtari.
Conducerea, Supravegherea si revizuirea
Auditorul trebuie sa planifice natura, momentul si intinderea conducerii si supravegherii membrilor echipei angajamentului si revizuirea muncii lor.
Natura, momentul si intonderea conducerii si supravegherii membrilor echipei angajamentului si revizuirea muncii lor poate varia in functie de mai multi factori, inclusiv marimea si complexitatea entitatii, domeniul auditului, riscul denaturarilor semnificative, capacitatile si competenta personalului care efectueaza activitatea de audit. ISA 220[1] contine indrumari detaliate referitoare la conducerea, supravegherea si revizuira activitatii de audit.
Auditorul planifica natura, momentul si intinderea conducerii si supravegherii membrilor echipei de audit pe baza riscurilor evaluate de denaturari semnificative. Pe masura ce riscul unor denaturari semnificative creste., pentru domeniul riscului de audit, creste si intindere si momentul conducerii si supravegherii membrilor echipei angajamentului pe baza capacitatii si competentei fiecarui membri al echipei angajamentului.
In auditurile entitatilor mici, un audit poate fie efctuat in totalitate de partenerul echipei angajamentului audit (care poate fi practician independent). In astfel de situatii, problemele conducerii si supravegherii membrilor echipei angajamentului si revizuirii activitatii lor nu apar deoarece partenerul de audit, conducand personal toate aspectele activitatii, cunoaste toate aspectele semnificative. Partenerul angajamentului de audit audit (care poate fi practician independent) trebuie totusi sa fie multumit ca auditul a fost efectuat in conformitate cu ISA. Formarea unei opinii obiective in legptura cu adecvarea rationamentelor facute pe parcursul unuia duit poate ridica probleme practice atunic cand acewasi persoana a efectuat tot auditul. Atunci cand sunt implicate probleme deosebit de complexe sau neobisnuite, iar auditul este efectuat de un praxctician independent, poate fi de dorit sa intentioneze sa cosnulte alti auditori cu experienta sau organismul profesional al auditorului.
Documentarea
Auditorul trebuie sa documenteze strategia generala de audit si planul de audit, inclusiv orice modificari semnificatie facute pe durata angajamentului de audit.
Documentarea de catre auditor a strategiei generale de audit inregistreaza deciziile cheie considerate necesare pentru planificarea adecvata a auditului si comunicarea aspectelor semnificative echipei angajamentului. Spre exemplu, auditorul poate rezua strategia generala de audit sub forma unui memorandum care contine deciziile cheie privind aria de aplicabilitate, momentul si conducerea auditului in general.
Documentarea de catre auditor a planului de audit este suficienta pentru a demonstra natura, momentul si intinderea planificate a procedurilor de evaluare a riscului si a celorlalte proceduri de audit la nivel de asertiune pentru fiecare clasa semnificativa de tranzactii, solduri ale conturilor si prezentari ca raspuns la riscul etimat. Auditorul poate folosi programe de audit standard sau liste de verificare pentru audit completate. Totusi, atunci cand sunt folosite astfel de programe sau liste de verificare, auditorul le intocmeste in mod adecvat pentru a reflecta imprejurarile deosebite ale angajamentului.
Documentarea de catre auditor a oricaror modificari semnificative fata de strategia generala de audit planifcata si pentru planul detaliat de audit include motivele modificarilor semnificative ca raspuns al auditorului la evenimente. Spre exemplu, auditoru poate modifica in mod semnificativ strategia generala de audit si planul de audit ca rezultat al unei combinatii de intreprinderi semnificative sau identificarea unei denaturari semnificative in situatiile financiare. O inregistrare a modificarii semnificative a strategiei generale de audit si a planului de audit si modificarile rezulatte pentru natura, momentul si intinderea procedurilor de audit explica strategia generala si planul de audit adoptat in final pentru audit si demonstreaza raspunsul adecvat la schimbarea semnificativa care a intervenit pe durata auditului.
Forma si intinderea documentatiei depinde de aspecte cum ar fi mprimea si complexitatea entitatii, gradul de semnificati, intinderea altei documentatii si imprejurarile fiecarui angajament de audit specific.
Comunicarea cu cei insarcinati cu guvernanta si cu managementul
Auditorul poate discuta elementele de planificare cu cei insarcinati cu guvernanta si managementul entitatii. aceste discutii pot face parte din comunicarea generala necesara cu cei insarcinati cu guvernanta entitatii sau poate fi facuta pentru a imbunatati eficienta si eficacitatea auditului. Discutiile cu cei insarcinati cu guvernanta includ de obicei strategia generala de audit si momentul auditului, inclusiv orice limitari ale acestuia, sau orice cerinte suplimentare. Discutiile cu managementul apar adesea pentru a facilita conducerea si managementul angajamentului de audit (spre exemplu, pentru a coordona unele proceduri de audit planificate cu activitaea personalului entitatii). Desi aceste discutii apar adesea, strategia generala de audit si planul de audit raman responsabilitarea auditorului. Atunci cand apar discutiile privind aspectele incluse in strategia generala de audit, este necesara atentie pentru a nu compromite eficienta auditului. Spre exemplu, auditorul considera daca discutarea naturii si momentului procedurilor de audit detaliate cu managementul compromite eficienta auditului facand ca procedurile de audit sa fie prea usor de prevazut.
Consideratii suplimentare in Angajamentele initiale
Auditorul trebuie sa efectueze urmatoarele activitati inainte de inceperea unui angajament initial:
(a) sa efectueze procedurile referitoare la acceptarea relatiilor cu clientul si angajamentele specifice de audit
(b) sa comunice cu auditorul anterior daca a avut loc o inlocuire a auditorului, in conformitate cu cerintele etice.
Scopul si obiectivul planificarii auditului sunt aceleasi indiferent ca este un audit initial sau un audit recurent. Totusi, pentru un audit initial, auditorul poate fi necesar sa extinda activitatile de planificare a auditului deoarece auditorul nu are experienta anterioara in ceea ce priveste entitatea care este luata in onsiderare la planificarea angajamentelor recurente. Pentru auditurile initiale, aspectele suplimentare pe care auditorul le poate lua in consideratie la dezvoltarea strategiei generale de audit includ urmatoarele:
daca nu este interzis prin lege sau reglementari, sa incheie aranjamente cu auditorul anterior, spre exemplu revizuirea dosarului de audit al auditorului anterior
orice aspect major care apare (inclusiv aplicarea principiilor contabile sau de auditare sau de standarde de raportare) sa fie discutat cu managementul in legaturac cu selectarea initiala ca auditor, comunicarea acelor aspecte celor insarcinati cu guvernanta si modul in care aceste aspecte afecteaza strategia generala de audit si planul de audit
procedurile planificate de audit pentru a obtine suficiente probe de audit adecvate cu privire la soldurile initiale (vezi paragraful 2 al ISA 510 "Angajamente initiale - solduri de deschidere)
desemnarea personalului firmei cu capacitati si competente adecvate pentru a raspunde riscurilor semnificative
alte proceduri cerute de sistemul de control al calitatii ak firmei pentru angajamentele initiale de audit (spre exemplu sistemul de controlul calitatii al firmei poate cerre implicarea unui alt partener au personal de copnducere pentru a revizui strategia generala de audit inainte de incepeea procedurilor semnificative de audit sau pentru a revizui rapoartele inainte de emiterea lor.
