|
|
|
Activitatea de exploatare cuprinde toate operatiunile economice si comerciale privind aprovizionarea, productia si desfacerea bunurilor, lucrarilor si serviciilor. De asemenrea sunt cuprinse si operatiunile prin care se realizeaza productia si constructia proprie de imobilizari.
Cheltuielile de exploatare reprezinta in principal, expresia baneasca a consumurilor de resurse materiale si de forta de munca necesare desfasurarii activitatii sau pentru executarea unor obligatii legale sau contractuale.
Structural contabilitatea cheltuielilor de exploatare se realizeaza in functie de natura resurselor consumate, cu ajutorul urmatoarelor grupe de conturi:
60 " Cheltuieli privind stocurile"
61 " Cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti"
62 " Cheltuieli cu alte servicii executate de terti"
63 " Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate"
64 " Cheltuieli cu personalul"
65 " Alte cheltuieli de exploatare"
a Cheltuielile privind consumul de bunuri stocabile sau nestocabile se evidentiaza cu ajutorul urmatoarelor conturi de activ
601 "Cheltuieli cu materii prime"
602 "Cheltuieli cu materiale nestocabile"
603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar"
604 "Cheltuieli privind materiale nestocate"
605 "Cheltuieli privind energia si apa"
606 "Cheltuieli privind animalele si pasarile"
607 "Cheltuieli privind marfurile"
608 "Cheltuieli privind ambalajele" si a contului
609 "Reduceri comerciale primite" cont de pasiv.
Conturile 601, 602 si 603 au functie asemanatoare. Se debiteaza cu valoarea stocurilor consumate in procesul de productie, constatate lipsa la inventar, respectiv sunt scoase din evidenta ca urmare a faptului ca sunt degradate, deteriorate, distruse.
Contul 604 se debiteaza cu valoarea materialelor nestocabile achizitionate trecute direct pe cheltuieli .
Exemplu Contravaloarea rechizitelor de birou cumparate din avansuri de trezorerie 500 lei + 24% TVA.
= 542 "Avansuri de trezorerie" 620
604 "Cheltuieli privind
mat.nest." 500 4426 "TVAD" 120
Contul 605 se debiteaza cu valoarea energiei si apei facturate de furnizori. De exemplu, contravaloarea facturii de curent electric pe luna noiembrie la SC "X" SA este de 800 lei +24% TVA.
=401 "Furnizori" 992
605 "Chelt. privind
energia si apa" 800
4426 "TVAD" 192
Conturile 606, 607 si 608 au functie asemanatoare, se debiteaza cu valoarea in cost de achizitie a stocurilor (de natura animalelor, marfurilor sau ambalajelor) vandute, constatate lipsa la inventar, sau scose din evidenta ca urmare a distrugerii.
Contul 609 "Reduceri comerciale primite" tine evidenta reducerilor comerciale primite ulterior facturarii, indiferent de perioada la care se refera. Se crediteaza cu valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturarii (401).
b) Contabilitatea cheltuielilor cu lucrari si servicii executate de terti.
Contabilitatea cheltuielilor ocazionate de lucrarile si serviciile executate de terti se realizeaza cu ajutorul a doua grupe de conturi:
grupa 61, cu ajutorul conturilor pe care le cuprinde, tine evidenta cheltuielilor generate de valoarea lucrarilor si serviciilor executate de terti direct pentru activitatea de baza a intreprinderii si anume:
611 "Cheltuieli cu intretinerile si reparatiile"
612 "Cheltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si chiriile"
613 "Cheltuieli cu primele de asigurare"
614 "Cheltuieli cu studiile si cercetarile"
- grupa 62, cu ajutorul conturilor pe care le cuprinde, tine evidenta cheltuielilor generate de valoarea lucrarilor si serviciilor legate de activitatea de ansamblu a intreprinderii si anume:
621 "Cheltuieli cu colaboratorii"
622 "Cheltuieli privind comisioanele si onorariile"
623 "Cheltuieli de protocol, reclama si publicitate"
624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri si persoane"
625 "Cheltuieli cu deplasari, detasari si transferari"
626 "Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii"
627 "Cheltuieli cu servicii bancare si asimilate"
628 "Alte cheltuieli cu servicii executate de terti"
Toate aceste conturi de activ se debiteaza cu cheltuielile pe care le sugereaza denumirea pe care o poarta (reparatii, prime si comisioane) in corespondenta cu conturile care arata obligatiile fata de prestatori: furnizori sau colaboratori, sau in corespondenta cu conturi de trezorerie daca aceste lucrari sau servicii sunt platite direct. Exceptie face contul 627, pentru care debitarea se realizeaza doar in corespondenta cu contul 512 (627=512),
deoarece banca isi retine automat comisionul din contul intreprinderii, cu ocazia fiecarei tranzactii.
Exemplu : Se inregistreaza de catre SC "X" SA in baza facturii, obligatia fata de postul de televiziune locala, pentru publicitatea difuzata in luna noiembrie in valoare de 300 lei +24 % TVA.
= 401 "Furnizori" 372
623 "Ch.de protocol, 300
reclama si publicitate"
4426 "TVAD" 72
c) Contabilitatea cheltuielilor cu impozite, taxe si varsaminte asimilate
Contul 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate". Este un cont de activ si se debiteaza cu :
sumele datorate bugetului de stat, bugetelor locale si altor organisme publice sub forma de impozit, taxe, varsaminte asimilate sau contributii la fonduri speciale (446, 447).
cu TVA deductibila, devenita nedeductibila ca urmare a aplicarii pro-ratei de TVA (4426)
cu TVA colectata aferenta bunurilor si serviciilor folosite in scop personal sau predate gratuit precum si aferenta lipsurilor care depasesc limitele legale (4427).
d) Contabilitatea cheltuielilor cu personalul
Contabilitatea cheltuielilor cu personalul se realizeaza cu ajutorul conturilor de activ din gr.64
641 " Cheltuieli cu salariile personalului"
642 "Cheltuieli cu tichete de masa acordate salariatilor"
645 "Cheltuieli privind asigurarule si protectia sociala"
6451 " Contributia unitatii la asigurari sociale"
6452 "Contributia unitatii pentru ajutorul de somaj"
6453 "Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate"
6458 "Alte cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala"
Contul 641 se debiteaza cu sumele datorate personalului angajat sub forma salariilor si asimilate acestora inclusiv sub forma premiilor reprezentand participarea la profit (421, 424), precum si cu sumele datorate salariatilor la sfarsitul exercitiului si pentru care nu s-au intocmit inca statele de plata (428).
Contul 642 se debiteaza cu valoare tichetelor de masa acordate salariatilor (532).
Contul 645 se debiteaza cu
- sumele datorate salariatilor sub forma de concedii si indemnizatii pentru incapacitate temporara de munca, suportate de intreprindere (423);
- sumele datorate de unitate ca si contributie la asigurarile sociale si la asigurarile sociale de sanatate (431);
- sumele datorate de unitate la fondul pentru ajutorul de somaj (437).
Precizam ca la contul sintetic de grad II, in contul 6458 se inregistreaza cheltuielile cu caracter social legate de:
- intretinerea cabinetelor medicale, a creselor si gradinitelor apartinand unitatii;
- cadouri oferite copiilor minori ai salariatilor cu ocazia zilei de 1 iunie si a sarbatorilor de iarna precum si a femeilor cu ocazia zilei de 8 martie;
- cota parte din valoarea biletelor de tratament si odihna suportata de unitate etc.
e) Contabilitatea altor cheltuieli de exploatare
Pentru evidentierea altor cheltuieli de exploatare decat cele din categoriile amintite anterior se utilizeaza conturile de activ:
654 "Pierderi din creante si debitori diversi"
658 "Alte cheltuieli de exploatare"
6581 "Despagubiri, amenzi si penalitati"
6582 "Donatii si subventii acordate"
6583 "Cheltuieli privind activele cedate si alte operatiuni de capital"
6588 "Alte cheltuieli de exploatare"
Contul 654 se debiteaza cu sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia scoaterii din evidenta a clientilor insolvabili si a debitoriilor insolvabili (4118, 461).
Contul 658 se debiteaza cu :
- cheltuielile efectuate in avans, aferente exercitiului in curs (471);
- cu valoarea despagubirilor, amenzilor si penalitatilor datorate tertiilor sau bugetului (401, 404, 448, 462);
- valoarea donatiilor acordate in bunuri sau bani (301, 302, 303, 345, 371, 381, 512, 531);
- valoarea imobilizarilor necorporale si corporale scoase din activ (203 ÷ 208), 211÷ 214, 231, 232).
Exemplu: SC "X" SA inregistreaza in luna noiembrie penalitati datorate pentru neplata in termen a obligatiilor fata de bugetul statului pentru TVA de plata 50 lei.
6581 "Ch. cu despagubiri = 4481 "Alte datorii fata de 50
amenzi si penalitati" bugetul statului"
