|
|
|
Ca urmare a derularii activitatii, intreprinderile efectueaza in mod curent tranzactii de cumparari si vanzari de bunuri si servicii sau de lucrari executate.
Toate aceste operatiuni, proprii ciclului de exploatare al intreprinderii, genereaza datorii fata de furnizori si creante fata de clienti, a caror termen de plata sau incasare un depaseste, de regula, un an.
Datoriile si creantele comerciale apar doar atunci cand cumpararile si vanzarile se realizeaza pe credit comercial adica exista un decalaj intre data cumpararii/vanzarii si data platii/incasarii contravalorii bunurilor, lucrarilor sau serviciilor.
O datorie reprezinta o obligatie actuala a entitatii ce decurge din evenimente trecute si prin decontarea careia se asteapta sa rezulte o iesire de resurse care incorporeaza beneficii economice.
Stingerea obligatiei se face in mai multe moduri:
plata in numerar sau virament
transferarea altor active
prestare de servicii echivalente
inlocuirea respectivei obligatii cu o alta obligatie (efecte comerciale).
Datoriile comerciale sunt datorii curente deoarece:
se asteapta sa fie decontate in cursul normal al ciclului de exploatare;
este exigibila in intervalul a 12 luni.
Creantele comerciale, ca structura a activelor circulante, sunt asimilate unor active in decontare si reprezinta drepturi cuvenite creditorilor ca persoane ce au avansat valori economice tertilor(debitorilor) de a pretinde de la acestia un echivalent valoric sau o contraprestatie, termenul de decontare fiind, de regula, sub un an.
Evaluarea datoriilor si creantelor comerciale se face la valoarea lor nominala de rambursare.
Daca se practica intre furnizor si client reduceri comerciale de natura rabaturilor si remizelor(reduceri acordate in momentul facturarii), valoarea de inregistrare a datoriilor si creantelor este valoarea neta ramasa dupa deducerea acestor reduceri.
Daca se acorda si reduceri comerciale ulterioare de natura risturnurilor, se intocmeste factura separata de reducere si prin inregistrari contabile se va reduce creanta respectiv datoria initiala.
Daca se acorda si reduceri financiare de natura sconturilor, aceste reduceri apar intr-o factura ulterioara de reducere si prin inregistrari contabile se va reduce creanta respectiv datoria initiala.
Datoriile si creantele in valuta se evalueaza la cursul de schimb in vigoare la data tranzactiei. Diferentele de curs ce apar intre data inregistrarii datoriei sau creantei in valuta si data platii sau incasarii acestora reprezinta cheltuieli sau venituri financiare (665, 765) dupa cum diferenta de curs este nefavorabila sau favorabila.
Datoriile si creantele in valuta se inregistreaza in contabilitate atat in lei, la cursul de schimb de la data efectuarii operatiunilor, comunicat de BNR, cat si in valuta.
Conform reglementarilor contabile conforme cu directivele europene (art.186) la finele fiecarei luni, creanțele si datoriile in valuta se evalueaza la cursul de schimb comunicat de BNR din ultima zi din luna. Diferențele de curs constatate se inregistreaza la cheltuieli sau venituri financiare, dupa caz.
In bilant datoriile si creantele sunt evidentiate astfel:
datoriile in lei, ramase neachitate, la valoarea nominala;
datoriile in valuta, la cursul de schimb al BNR, in vigoare la data bilantului ceea ce inseamna ca se vor inregistra diferentele de curs, la cheltuieli respectiv venituri financiare dupa caz;
creantele in lei, ramase neincasate, la valoarea nominala diminuate cu ajustarile constituite pentru deprecierea creantelor fata de clientii incerti;
creantele in valuta, la cursul de schimb valutar al BNR, in vigoare la data bilantului, ceea ce presupune inregistrarea diferentelor de curs, la cheltuieli respectiv venituri financiare dupa caz.
a)Conturile utilizate
Datoriile fata de furnizori provin ca urmare a achizitionarii pe credit comercial:
a stocurilor si serviciilor;
a imobilizarilor.
Derularea operatiunilor cu furnizorii se realizeaza pe baza contractelor economice sau pe baza unor comenzi ferme.
Factura este documentul de baza utilizat pentru consemnarea transferului de proprietate si inregistrarea datoriei. Datoria devine exigibila la termenul de plata stipulat in contract si in factura.
Atunci cand bunurile sosesc fara factura (datorita unor conditii obiective) ele sunt insotite de avizul de insotire a marfii, iar in contabilitate se va inregistra o datorie potentiala(probabila), urmand ca ulterior, la sosirea facturii, aceasta sa se transforme in datorie exigibila.
Decontarile cu furnizorii se reflecta in contabilitate cu ajutorul conturilor din gr. 40 "Furnizori si conturi asimilate" avand urmatoarea structura:
401 "Furnizori"
403 "Efecte de platit"
404 "Furnizori de imobilizari"
405 "Efecte de platit pentru imobilizari"
408 "Furnizori facturi nesosite"
409 "Furnizorii debitori"
Contabilitatea analitica a furnizorilor se tine pe fiecare persoana juridica sau fizica in parte (grupate pe furnizori interni si furnizori externi) iar in cadrul acestora pe termene de plata. In reglementarile contabile in vigoare, se face precizarea potrivit careia se vor grupa distinct datoriile rezultate:
din tranzactii cu clauza de rezerva de proprietate si
din operatiuni efectuate cu entitatile la care se detin participatii.
Contul 401 "Furnizori" este un cont de datorii pe termen scurt (ct. P) care reflecta pe credit datoriile fata de furnizori provenite din achizitionari de stocuri, lucrari si servicii pentru activitatea de exploatare iar pe debit modalitatea de stingere a acestor datorii.
Detaliat, functia contului este:
Se crediteaza cu:
valoarea stocurilor achizitionate de la terti;
valoarea materialelor nestocabile si a energiei si apei facturate de terti si incluse direct pe cheltuieli;
valoarea lucrarilor si serviciilor facturate de terti si care si care revin activitatii de exploatare;
TVA inscrisa in facturi;
valoarea facturilor primite, in cazul in care acestea au fost evidentiate anterior ca facturi nesosite;
valoarea avansurilor facturate;
valoarea ambalajelor primite care circula in sistem de restituire, facturate de furnizor;
valoarea timbrelor, biletelor de tratament si calatorie achizitionate;
valoarea amenzilor, despagubirilor si penalitatilor datorate;
diferentele nefavorabile de curs valutar, constatate la sfarsitul lunii sau exercitiului, aferente datoriilor in valuta;
diferentele nefavorabile aferente datoriilor exprimate in lei, a caror decontare se face in functie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora lunar sau la inchiderea exercitiului.
Se debiteaza cu:
sumele achitate furnizorilor;
valoarea efectelor comerciale de platit acceptate, in contul datoriei fata de furnizori;
decontarea obligatiilor fata de furnizori pe seama avansurilor acordate (cu ocazia regularizarii);
valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, predate furnizorilor;
sumele nete achitate colaboratorilor si impozitul pe venit retinut acestora;
valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturarii;
valoarea sconturilor obtinute de la furnizori;
valoarea produselor acordate ca plata in natura;
datorii prescrise sau anulate;
diferentele favorabile de curs constatate in momentul decontarii datoriilor in valuta sau la sfarșitul lunii respectiv la finele exercitiului pentru datoriile in valuta neachitate;
diferentele favorabile de curs aferente datoriilor exprimate in lei, a caror decontare se face in functie de cursul unei valute, constatate la decontare sau cu ocazia evaluarii la finele lunii sau la inchiderea exercitiului.
Soldul creditor reflecta datorii neachitate fata de furnizori.
Contul 404 "Furnizori de imobilizari" cont de datorii pe termen scurt(ct. P) evidentiaza decontarile cu furnizorii ca urmare a achizitionarii de imobilizari necorporale sau corporale, precum si pentru lucrari si servicii executate de terti pentru activitatea de investitii.
Se crediteaza cu datoriile fata de furnizorii de imobilizari pentru:
valoarea imobilizarilor necorporale sau corporale achizitionate si facturate de terti;
valoarea ratelor de leasing financiar si a dobanzii aferente, facturata de locator;
valoarea avansurilor acordate;
TVA din facturi;
valoarea despagubirilor, amenzilor s penalitatilor datorate;
diferentele nefavorabile de curs valutar la sfarsitul lunii sau exercitiului financiar, din evaluarea datoriilor in valuta neachitate, idem pentru diferentele nefavorabile aferente datoriilor exprimate in lei neachitate si care se exprima in functie de cursul unei valute.
Se debiteaza cu stingerea datoriilor astfel:
cu sumele achitate si cu avansurile acordate si regularizate;
cu valoarea garantiilor depuse la terti;
efectele comerciale de platit acceptate in contul datoriei initiale fata de furnizori;
valoarea sconturilor obținute;
diferentele favorabile de curs constatate la decontarea datoriilor in valuta sau cu ocazia evaluarii acestora la finele lunii sau exercitiului, idem pentru diferentele favorabile aferente datoriilor exprimate in lei si care se exprima in functie de cursul unei valute.
Soldul creditor reflecta datoriile fata de furnizorii de imobilizari.
Atunci cand stocurile sosesc in intreprindere si sunt receptionate doar pe baza avizului de insotire a marfii, factura urmand sa soseasca ulterior, datoriile estimate de furnizor se inregistreaza la contul 408 "Furnizori - facturi nesosite" care este un cont de datorii pe termen scurt (ct P).
Se crediteaza cu:
valoarea stocurilor receptionate sosite fara factura
valoarea lucrarilor terminate si a serviciilor executate de terti, inca nefacturate
TVA neexigibila aferenta
diferentele nefavorabile de curs valutar aferente datoriilor in valuta la sfarsitul lunii sau exercitiului, idem pentru diferentele nefavorabile aferente datoriilor in lei dar care se exprima in functie de cursul unei valute.
Se debiteaza cu:
valoarea facturilor sosite
diferentele favorabile de curs stabilite la sfarsitul lunii sau exercitiului cu ocazia evaluarii datoriilor in valuta sau a datoriilor in lei dar exprimate in functie de cursul unei valute.
Soldul creditor reprezinta sumele datorate furnizorilor pentru care nu s-au primit facturi.
Pentru stingerea datoriilor fata de furnizori se pot utiliza efectele comerciale care semnifica in fond stingerea datoriei initiale cu o datorie noua.
Indeplinind functia de credit comercial, efectele comerciale de platit (bilet la ordin,cambie etc.) se reflecta in contabilitate cu ajutorul conturilor:
403 Efecte de platit si
405 Efecte de platit pentru imobilizari
Ambele sunt conturi de datorii pe termen scurt, stabilite pe baza de efecte comerciale(ct.P).
Contul 403 "Efecte de platit" se crediteaza cu valoarea efectelor comerciale emise sau acceptate pentru stingerea datoriilor fata de furnizori si cu diferentele nefavorabile de curs valutar aferente efectelor comerciale de platit in valuta, stabilite la finele lunii sau exercițiului.
Se debiteaza cu valoarea efectelor comerciale achitate la scadenta si cu diferentele favorabile de curs valutar aferente efectelor de platit in valuta constatate la decontare sau cu ocazia evaluarii la sfarsitul lunii sau exercitiului.
Soldul creditor reflecta datorii, respectiv valoarea efectelor comerciale de platit.
Contul 405 "Efecte de platit pentru imobilizari" are o functiune identica cu cea a contului 403, cu deosebirea de continut ca aceste efecte comerciale sunt utilizate in relatiile de decontare cu furnizorii de imobilizari.
Societatile comerciale care au datorii stabilite pe baza de efecte comerciale trebuie sa urmareasca efectele in ordinea scadentelor utilizand registrul scadentar pentru efectele de platit.
In categoria decontarilor cu furnizorii se includ si avansurile acordate acestora. Spre deosebire de celelalte conturi din gr. 40 care reflecta datorii ale intreprinderii fata de tertii comerciali, avansurile acordate furnizorilor evidențiate cu ajutorul contului 409 "Furnizori - debitori" inregistreaza creantele intreprinderii fata de acestia. La acest cont se tine de asemenea evidenta creantelor fata de furnizori pentru ambalajele care circula in sistem de restituire - facturare proforma de furnizori.
Pentru avansurile acordate furnizorilor acestia trebuie sa emita facturi in termen de 3 zile de la data incasarii sumelor.
Ct 409, cont de creanțe, dupa functia contabila de activ, se dezvolta in urmatoarele conturi operationale:
4091 Furnizori - debitori pentru cumparari de bunuri de natura stocurilor si
4092 Furnizori - debitori pentru prestari de servicii si executari de lucrari.
Se debiteaza cu valoarea avansurilor facturate de furnizori, cu valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire primite de la furnizor precum si cu diferentele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la sfarsitul lunii sau exercițiului a avansurilor in valuta acordate si a creantelor exprimate in lei dar a caror decontare se face in functie de cursul unei valute.
Se crediteaza cu valoarea avansurilor decontate cu furnizorii cu ocazia regularizarii platilor cu acestia, cu valoarea ambalajelor(care circula in sistem de restituire) inapoiate furnizorilor precum si cu valoarea acestor ambalaje degradate, valoarea ambalajelor(care circula in sistem de restituire) nerestituite furnizorilor, retinute pentru nevoi proprii precum si cu diferentele nefavorabile de curs valutar constatate cu ocazia evaluarii la finele lunii sau exercitiului a avansurilor in valuta nedecontate la aceasta data.
Soldul debitor al contului reprezinta avansurile acordate furnizorilor, nedecontate.
B)Reducerile acordate de furnizori clientilor si contabilizarea acestora
In practica se intalnesc adesea situatii in care furnizorul acorda clientilor o serie de reduceri. Reducerile se clasifica in:
reduceri comerciale: rabatul, remiza si risturnul
reduceri financiare: scontul.
Atat rabatul cat si remiza sunt reduceri comerciale care se acorda in momentul facturarii. Fiind acordate in momentul facturarii, aceste reduceri nu se inregistreaza in contabilitate. Astfel se va inregistra in contabilitate la creante din vanzari (ct. 411) respectiv la datorii din cumparari, doar valoarea neta rezulta ca urmare a aplicarii acestor reduceri.
Risturnurile sunt reduceri de pret ulterioare acordate asupra ansamblului de operatii efectuate cu acelasi tert in decursul unei perioade determinate (trimestrul, semestrul, anul).
In situatia in care reducerile comerciale se acorda ulterior, dupa o anumita perioada de la livrare si facturare, aceste reduceri se vor inscrie in facturi de reducere, care vor fi contabilizate deoarece modifica nivelul facturii initiale reducand creantele la furnizor si datoriile la cumparator.
Reflectarea in contabilitate a reducerilor comerciale acordate ulterior pe baza unei facturi de reducere presupune:
la furnizor scad creanțele inițiale fata de clienți
709 "Reduceri comerciale acordate" = 4111 "Clienți"
la cumparator scad datoriile inițiale fata de furnizori
401 "Furnizori" = 609 "Reduceri comerciale primite"
Scontul este o reducere financiara acordata clientilor care isi achita cumparaturile inaintea termenului normal de exigibilitate. Scontul se calculeaza prin aplicarea unei cote procentuale valorii facturii.
Scontul se inregistreaza in contabilitate astfel:
- in contabilitatea furnizorului, ca o cheltuiala financiara la ct. 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate"
- in contabilitatea clientului, ca un venit financiar la ct. 767 "Venituri din sconturi obtinute".
c)Contabilizarea operatiunilor privind decontarile cu furnizorii
Avand in vedere ca in paragrafele anterioare au fost deja exemplificate operatiunile de aprovizionari cu stocuri pe credit comercial clasic, aprovizionari cu stocuri pentru care nu s-au intocmit inca facturi, in continuare se vor prezenta alte operatiuni generate de decontarile cu furnizorii:
c1) achiziții pe credit cambial
Exemplu:
SC "Timis" receptioneaza in baza facturii primite de la furnizorul SC "Olt" materii prime in valoare de 5.000 lei + 24% TVA. Pentru achitarea acestei facturi SC "Timis" emite un bilet la ordin care este acceptat de furnizorul SC "Olt", efect pe care il plateste la scadenta.
- receptia materiilor prime
% =401 "Furnizori" 6.200
301 "Materii prime" analitic: SC "Olt" 5.000
4426 "TVA deductibila" 1.200
- emiterea biletului de ordin si acceptarea lui de catre furnizor
401 "Furnizori" = 403 "Efecte de platit" 6.200
analitic SC "Olt"
- achitarea efectului comercial la scadenta
403 "Efecte de platit" = 512 "Conturi la banci" 6.200
c2) avansuri acordate furnizorilor de stocuri
Exemplu:
SC "ABC" acorda in 2 decembrie furnizorului sau de marfuri SC "XYZ" (prin ordin de plata), un avans in valoare totala de 6.200 lei. Dupa 3 zile, adica in 5 decembrie primeste factura de la furnizor pentru avansul acordat.
In data de 10 decembrie se receptioneaza pa baza de factura, marfuri de la SC "XYZ" in valoare de 7.000 lei+ 24% TVA.
In data de 12 decembrie se procedeaza la regularizarea operatiunilor cu furnizorul, achitand diferenta datorata din contul de la banca.
- acordarea avansului
401 "Furnizori" = 512 "Conturi la banci" 6.200
analitic: SC "XYZ"
- primirea facturii pentru avansul deja acordat
% = 401 "Furnizori" 6.200
409 "Furnizori - debitori" analitic: SC "XYZ" 5.000
analitic: SC "XYZ"
4426 "TVA deductibila" 1.200
- receptia marfurilor pe baza facturii
% = 401 "Furnizori" 8.680
371 "Marfuri" analitic: SC "XYZ" 7.000
4426 "TVA deductibila" 1.680
- decontarea operatiunilor cu furnizorul si achitarea diferentei datorate
401 "Furnizori" = % 8.680
analitic SC "XYZ" 409 "Furnizori - debitori" 5.000
analitic: SC "XYZ"
4426 "TVA deductibila" 1.200
512 "Conturi la banci" 2.480
Practic SC "ABC" (cumparatorul) a mai avut de platit in plus fata de avansul deja acordat:
diferenta pentru marfa 7.000- 5.000= 2.000
TVA aferenta diferentei 2.000* 24/1000= 480
diferenta totala
de platit 
3. Contabilitatea decontarilor cu clientii
a. Conturile utilizate
Urmare a derularii vanzarilor, pe credit comercial, a productiei, a marfurilor sau ca urmare a realizarii si facturarii de lucrari si servicii specifice activitatilor de exploatare, rezulta creantele comerciale.
Creantele se inregistreaza in contabilitate pe baza facturii, la livrare cand se realizeaza transferul de proprietate. In cazul in care se fac livrari pentru care nu s-au intocmit inca facturi, creanțele se inregistreaza in contabilitate in baza avizului de insotire a marfurilor.
Contabilitatea sintetica a decontarilor cu clientii se realizeaza cu ajutorul conturilor din gr. 41 "Clienti si conturi asimilate" cu urmatoarea componenta:
411 "Clienti"
4111 "Clienti"
4118 "Clienti incerti sau in litigiu"
413 "Efecte de primit de la clienti"
418 "Clienti - facturi de intocmit"
419 "Clienti creditori"
Contabilitatea analitica a clientilor se organizeaza pe categorii de creante (grupate pe creante interne si externe) si pe fiecare persoana juridica sau fizica in parte, iar in cadrul acestora pe fiecare termen de incasare. De asemenea se vor evidentia separat creantele rezultate din tranzactii cu clauza de rezerva de proprietate si cele avute la entitatile la care se detin interese de participare.
In contabilitate sunt delimitate si evidentiate, ca structuri distincte, creantele incerte sau in litigiu.
Creantele sunt incerte in situatia in care acestea nu s-au incasat la termenul convenit si exista lipsa de incredere in capacitatea financiara a acestor parteneri comerciali de a-si onora obligatiile.
Clientii sunt litigiosi in situatia in care s-a deschis o actiune judecatoreasca pentru recuperarea sumelor care fac obiectul creantelor.
Ct. 4111 "Clienti",cont de creanțe, reprezentand creante comerciale pe termen scurt, (ct. A) si are urmatoarea functiune:
Se debiteaza cu creantele fata de clienti rezultate din vanzari, respectiv din realizari de lucrari si servicii la nivelul valorilor exprimate in pret de vanzare plus cota de TV A aferenta.
Se crediteaza cu ocazia decontarii creantelor prin incasare sau prin efecte comerciale acceptate de la clienti.
In detaliu functia contului este:
Se debiteaza cu:
valoarea la pret de vanzare plus TVA aferenta livrarilor facturate, lucrarilor executate si serviciilor prestate si facturate;
valoarea bunurilor livrate si a serviciilor prestate, care anterior figurau la facturi de intocmit;
creanta scadenta aferenta ratelor lunare de leasing financiar;
dobanda lunara aferenta ratelor de leasing financiar;
venituri inregistrate in avans aferente perioadelor urmatoare;
avansuri facturate clientilor;
creante reactivate;
valoarea ambalajelor trimise clientilor si care circula in sistem de restituire, facturate;
despagubiri, amenzi si penalitati datorate de clienti;
diferentele favorabile de curs valutar rezultate cu ocazia evaluarii la sfarsitul lunii sau exercitiului a creantelor in valuta respectiv a creantelor in lei dar a caror decontare se face in raport de cursul unei valute.
Se crediteaza cu:
sumele incasate de la clienti;
valoarea cecurilor si efectelor comerciale acceptate;
valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturarii;
valoarea sconturilor acordate clientilor;
decontarea avansurilor incasate de la clienti;
valoarea garantiilor retinute de terti;
creantele devenite incerte sau litigioase;
valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, primite de la clienti;
diferentele nefavorabile de curs valutar constatate cu ocazia decontarii creantelor in valuta respectiv cu ocazia evaluarii acestora la sfarsitul lunii sau exercitiului;
idem pentru diferentele de curs aferente creantelor exprimate in lei si decontate in raport de cursul unei valute.
Soldul debitor reprezinta creanțele intreprinderii fata de clienti, neincasate.
Ct. 4118 "Clienti incerti sau in litigiu" este un cont de creanțe reprezentand creante pe termen scurt comerciale (ct. A) si are urmatoarea functiune:
Se debiteaza cu:
creantele devenite incerte sau litigioase preluate din ct. 4111;
diferentele favorabile de curs valutar constatate cu ocazia evaluarii, la sfarsitul exercitiului a creantelor litigioase in valuta.
Se crediteaza cu:
creantele recuperate ca urmare a incasarii lor;
creantele nerecuperate, trecute pe pierderi cu prilejul scoaterii din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu;
diferentele nefavorabile de curs valutar constatate cu ocazia incasarii creantelor litigioase in valuta sau cu ocazia evaluarii lor, la finele lunii sau exercitiului.
Soldul debitor al contului reflecta creantele incerte sau litigioase ramase neincasate.
Concomitent cu constatarea caracterului incert sau litigios al creantelor si transferarea lor din contul 4111 la ct 4118, aplicand principiul prudentei, se va proceda la constituirea unei ajustari pentru deprecierea creantelor utilizand ct. 491 "Ajustari pentru deprecierea creantelor- clienti",cont rectificativ al valorii de inregistrare a creantelor(rectifica prin scadere) cu functie de pasiv.
Nivelul acestei deprecieri se va stabili la nivelul pierderii probabile si se va aprecia pentru fiecare client dubios in parte tinand cont de valoarea nominala a creantei (inclusiv TVA) care se va inmulti cu gradul estimat de nerecuperare.
Ct. 491 "Ajustari pentru deprecierea creantelor- clienti" are urmatoarea functiune:
Se crediteaza cu:
valoarea ajustarilor constituite, pentru clientii dubiosi, incerti sau cu care societatea se afla in litigiu, prin trecerea lor pe cheltuieli la ct 6814 "Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea activelor circulante".
Se debiteaza cu:
valoarea ajustarilor diminuate sau anulate prin trecerea lor la venituri la ct. 7814 "Venituri din ajustari pentru deprecierea activelor circulante".
Soldul creditor reflecta ajustarile constituite, aferente creantelor depreciate fata de clienti.
In vederea recuperarii creantelor de la clienti se pot accepta de catre furnizori, efecte comerciale(cambii, bilete la ordin) care se preiau in portofoliu in calitate de beneficiari ai acestora. In fond se stinge creanta initiala pe baza de factura si apare o creanta pe baza de efecte comerciale evidentiata in contabilitate cu ajutorul contului 413 "Efecte de primit de la clienti", cont de active, de creante comerciale.
Se debiteaza cu:
valoarea efectelor comerciale acceptate, preluate in portofoliu de la clienti;
diferentele favorabile de curs valutar, aferente efectelor comerciale in valuta, constatate la sfarsitul lunii sau exercitiului.
Se crediteaza cu:
valoarea efectelor comerciale depuse la banca pentru incasare la scadenta(ct. 5113);
valoarea efectelor comerciale incasate direct de la client(512);
diferentele nefavorabile de curs valutar constatate cu ocazia decontarii respectiv evaluarii la sfarsitul lunii sau exercitiului a efectelor comerciale de primit in valuta.
Soldul debitor reflecta valoarea creanțelor neincasate stabilite pe baza de efecte comerciale neajunse la scadenta.
Deoarece efectele comerciale © depuse la incasare, la scadenta, sau in caz de necesitati de lichiditati, inainte de scadenta, acestea se vor urmari in ordinea scadentelor utilizand registrul scadentar pentru efectele de primit. La serviciul financiar al intreprinderii, ct. 413 este ordonat pe termene scadente si pe titularii platitori.
Livrarile efectuate sau lucrarile executate si serviciile prestate, inclusiv TVA aferenta, pentru care, din motive obiective, nu s-au intocmit facturi, dar a caror valoare este bine determinata, reprezinta venituri ale perioadei in care s-au realizat aceste livrari si simultan trebuie inregistrate si creantele la ct. 418 "Clienti- facturi de intocmit". Este un cont de creanțe si anume de creante comerciale cu functie de activ.
Se debiteaza cu:
valoarea bunurilor livrate, a lucrarilor executate sau a serviciilor prestate catre clienti, inclusiv TVA neexigibila aferenta, pentru care nu s-au intocmit inca facturi;
diferentele favorabile de curs valutar, constatate la sfarsitul lunii sau exercitiului, aferente creantelor in valuta.
Se crediteaza cu:
valoarea facturilor intocmite(cu care ocazie TVA neexigibil devine TVA colectat);
diferentele nefavorabile de curs valutar constatate cu ocazia facturarii sau constatate la finele lunii sau exercitiului pentru creantele in valuta.
Soldul debitor evidențiaza creante fata de clienti pentru care nu sau intocmit inca facturi.
In grupa 41 "Clienti si conturi asimilate" alaturi de conturile mentionate anterior si care oglindesc creante comerciale fiind conturi de active, se incadreaza si contul 419 "Clienti- creditori", cont de datorii comerciale (ct. P), evidentiind datoriile fata de clienti pentru avansurile incasate de la acestia.
Aceste datorii comerciale se vor deconta pe masura facturarii livrarilor sau prestatiilor ulterioare, urmand a se incasa doar diferenta dintre nivelul total al facturii si avansul incasat. Tot la acest cont se tine evidenta ambalajelor care circula in sistem de restituire.
Se crediteaza cu:
valoarea avansurilor facturate clientilor in cel mult trei zile de la incasare;
valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire predate si facturate clientilor;
diferentele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor primite in valuta, stabilite la inchiderea lunii sau exercitiului.
Se debiteaza cu:
valoarea avansurilor decontate pe seama facturilor emise pentru livrarile sau prestatiile ulterioare;
valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, primite de la clienti;
valoarea ambalajelor nerestituite de clienti;
diferentele favorabile de curs valutar constatate cu ocazia decontarii avansurilor in valuta sau aferente acestora la finele exercitiului.
Soldul creditor oglindește datorii fata de clienti pentru avansuri incasate si nedecontate inca.
a) Contabilizarea operatiunilor privind decontarile cu clientii
b1) Vanzari pe credit cambial
Exemplu:
SC "Oltul" livreaza si factureaza SC "Timis" produse in valoare in valoare de 5.000 lei+ 24% TVA. SC "Timis" emite un bilet la ordin pentru achitarea obligatiilor sale, efectul comercial este acceptat de SC "Oltul" si intra in portofoliul acestei societati. SC "Oltul" depune la banca spre incasare acest efect comercial la scadenta si inregistreaza incasarea.
- livrare si facturare de produse
411 "Clienti"= % 6.200
analitic: SC "Timis" 701 "Venituri din vanzarea 5.000
produselor finite"
4427 "TVA colectata" 1.200
si 711 "Venituri aferente costurilor = 345 "Produse finite"(la cost
stocurilor de produse" de producție)
- acceptarea biletului la ordin si primirea lui in portofoliu
413 "Efecte de primit de la clienti"= 411 "Clienti"6.200
analitic SC "Timis" analitic SC "Timis"
- depunerea la banca spre incasare a biletului la ordin
5113 "Efecte de incasat"= 413 "Efecte de primit6.200
de la clienti"
analitic: SC "Timis"
- incasarea contravalorii creantelor stabilite pe baza de efecte comerciale
512 "Conturi curente = 5113 "Efecte de incasat" 6.200
la banci
b2) Livrari de stocuri cu facturare ulterioara
Exemplu:
SC "FB" livreaza SC "IT" produse pe baza avizului de insotire a marfii in valoare de 20.000 lei(in pret de vanzare) + 24% TVA. Valoarea in cost de productie a produselor este de 14.000 lei. Ulterior SC "FB" intocmeste si trimite factura SC "IT". Se incaseaza creanta de la SC "IT".
- livrarea produselor
418 "Clienti- facturi de = %24.800
intocmit" 701 "Venituri din vanzarea 20.000
analitic: SC "IT" produselor finite"
4428 "TVA neexigibila"4.800
si 711 "Venituri aferente costurilor = 345 "Produse finite" 14.000
stocurilor de produse"
- emiterea facturii
411 "Clienti" = 418 "Clienti- facturi de intocmit" 24.800
analitic: SC "IT" analitic: SC "IT"
si
4428 "TVA neexigibila" = 4427 "TVA colectata" 4.800
- incasarea creantei
512 "Conturi curente la banci" = 411 "Clienti" 24.800
analitic: SC "IT"
b3) Creante incerte sau in litigiu
Exemplu: La finele exercitiului N, cu ocazia inventarierii si evaluarii creantelor sale SC "Favorit" SA constata:
- creanta comerciala asupra clientului SC "X" SA de 124.000 lei din care TVA este de 24.000 lei, prezinta dubii in ceea ce priveste posibilitatea incasarii ei, scadenta fiind deja depasita cu 270 de zile. Din analizele efectuate rezulta ca societatea se confrunta cu severe dificultati financiare, gradul de nerecuperare fiind de 90%.
In exercitiul N+1, SC "X" SA este declarata in faliment si nu se mai poate recupera creanta, ca atare se scoate din evidenta.
Inregistrari in exercitiul N
- trecerea la creante incerte a drepturilor fata de SC "X"
4118 "Clienti incerti sau in litigiu"= 4111 "Clienti" 124.000
analitic: SC "X" analitic: SC "X"
- constituirea unei ajustari pentru deprecierea creantei(124.000* 90/100= 111.600)
6814 "Cheltuieli de exploatare = 491 "Ajustari pentru 111.600
privind ajustari pentru deprecierea creantelor-
deprecierea activelor clienti"
circulante" analitic: SC "X"
Inregistrari in exercitiul N+1
- scoaterea din evidenta a creantei fata de SC "X"
% = 4118 "Clienti incerti sau 124.000
654 "Pierderi din creante in litigiu"100.000
si debitori diversi analitic: SC "X"
4427 "TVA colectata" 24.000
- anularea ajustarii constituite in acest scop
491 "Ajustari pentru = 7814 "Venituri din ajustari 111.600
deprecierea creantelor-pentru deprecierea
clienti" activelor circulante"
analitic: SC "X"
