CONTABILITATEA - forma principala a evidentei economice in comert

CONTABILITATEA - forma principala a evidentei economice in comert

1. Obiectul contabilitatii

- este reprezentat de latura valorica a activitatii desfasurate, sub forma mijloacelor economice(utilitatilor) si a surselor de formare a acestora(resurselor) exprimate valoric.

In conformitate cu legea contabilitatii nr.82/1991 republicata in 2000, contabilitatea in Romania se tine obligatoriu in limba romana si in moneda nationala. Ea studiaza principiile si normele dupa care se desfasoara procesul de reflectare contabila a fenomenelor economice, urmarind aplicarea acestora in practica prin intermediul tehnicii contabile.

Metoda contabilitatii

- consta intr-un ansamblu de reguli, principii, procedee si norme in baza carora sunt evidentiate in forma valorica :

- mijloacele economice (utilitatile);

- sursele de formare a acestora (resursele)

Ca stiinta de sine statatoare, contabilitatea utilizeaza si o serie de procedee. Consideram mai importante: documentarea, evaluarea, calculatia, inventarierea, contul, bilantul contabil, balanta de verificare.

3. Continutul, sarcinile si cerintele evidentei economice

Prin evidenta in general se intelege consemnarea ( inregistrarea ) in cadrul unor inscrisuri intr-o anumita ordine a fenomenelor, proceselor si operatiilor ce au avut loc,cu scopul de a servi necesitatilor de informare, in vederea luarii unor decizii privind activitatea viitoare.

Principala sursa de date si informatii pe baza careia se inregistreaza, prelucreaza si vehiculeaza date cu privire la evolutia sistemului economic, o reprezinta evidenta economica. Aceasta presupune oglindirea si inregistrarea intr-o ordine sistematica, pe baza unor principii bine stabilite, a fenomenelor si proceselor ce au avut loc, in vederea satisfacerii unor necesitati practice. Inseamna ca evidenta economica constituie o componenta a sistemului informational prin care se urmareste inregistrarea si controlul mijloacelor economice, a surselor de provenienta a acestora si a rezultatelor obtinute in decursul unei perioade determinate (luna, an . ).

Evidenta economica prezinta importanta pentru activitatea practica prin sarcinile care-i revin,si anume :

-inregistrarea fenomenelor, proceselor si activitatilor ce au avut loc la nivelul fiecarei unitati patrimoniale ;

-reflectarea proceselor economice si a rezultatelor activitatii desfasurate;

-determinarea cheltuielilor, veniturilor si rezultatelor financiare;

-asigurarea supletei si adaptabilitatii datelor si informatiilor la cerintele progresului economico-social ;

-obtinerea de informatii necesare caracterizarii fenomenelor si proceselor in vederea luarii deciziilor;

-urmarirea respectarii si aplicaii corecte a actelor normative specifice domeniului economic;

-obtinerea de informatii permanente si oportune, in conditii de eficienta economica, astfel incit costul informatiilor sa nu fie disproportionat fata de efectele ce se pot obtine pe seama lor.

3.1. Formele evidentei economice

Pentru colectarea, inregistrarea, prelucrarea, prezentarea si stocarea datelor economice, se pot folosi mai multe forme ale evidentei economice . In functie de natura datelor furnizate, modalitatea de obtinere si prezentare a acestora, evidenta economica se prezinta sub trei forme :

1 - evidenta operativa

2 - evidenta statistica

3 - evidenta contabila ( contabilitatea)

a). Evidenta operativa. Presupune urmarirea, inregistrarea si controlul operativ(permanent) al operatiilor, fenomenelor si proceselor economice in momentul si la locul producerii lor. Cu ajutorul acesteia se urmarec : nivelul aprovizionarilor; prezenta la locul de munca a personalului; nivelul livrarilor ; consumul de energie electrica, termica,etc. Evidenta operativa furnizeaza date pentru necesitatile curente ale unitatilor patrimoniale, atit cantitativ cit si valoric.

b). Evidenta statistica. Are ca obiect inregistrarea dupa criterii unitare, a fenomenelor social - economice de masa, grupind si totalizind datele rezultate din inregistrari, in vederea obtinerii unor indicatori care sa caracterizeze fenomenele si procesele economice de ansamblu (de masa). Mijloacele de culegere, inregistrare, prelucrare, prezentare a datelor cu ajutorul evidentei statistice sunt : tabelele, indicii, machetele, reprezentarile grafice,etc.

Statistica foloseste in inregistrarile sale in special etalonul natural, dar si etalonul valoric si uneori etalonul munca. Fenomenele social - economice care fac obiectul evidentei statistice sunt : recensamintul, anchetele, sondajele de opinie, etc.

c). Evidenta contabila(contabilitatea). Este considerata forma principala a evidentei economice, deoarece inregistreaza, urmareste si controleaza in mod permanent, pe baza de documente, acele acte, fapte si procese economice ce se pot exprima valoric.

Contabilitatea reflecta in baza unor inscrisuri (documente justificative), existenta, miscarea si transformarea structurilor componente ale patrimoniului.

Evidenta contabila asigura reflectarea sistematica si controlul existentei si miscarii mijloacelor materiale si banesti, a surselor din care acestea provin precum si a rezultatelor activitatii, cuantificabile cu ajutorul etalonului monetar.

Din punct de vedere metodologic, evidenta contabila reprezinta un sistem unitar sub forma unui circuit prin care se realizeaza procesul complex de reflectare si sistematizare a informatiilor cu privire la fenomenele si procesele ce fac parte din obiectul contabilitatii.

Ca trasaturi distincte ale evidentei contabile fata de celelalte forme ale evidentei economice, mentionam :

caracterul documentat al inregistrarilor - ceea ce inseamna ca la baza oricarui fenomen, proces sau operatie inregistrata in contabilitate se afla un inscris care va justifica operatia consemnata ;

folosirea obligatorie a etalonului valoric - impusa de procesul de sistematizare si generalizare a datelor ;

complexitatea si diversitatea domeniilor in cadrul carora isi gaseste aplicabilitatea, -datorita posibilitatilor de agregare si omogenizare a fenomenelor, proceselor, activitatilor si tranzactiilor.

4. Obiectivele, atributiile si functiile contabilitatii ca forma a evidentei economice

Principala sursa de date a sistemului informational economic o constituie evidenta contabila (contabilitatea).

Aceasta cuprinde ansamblul operatiilor de inregistrare a existentei si miscarii elementelor patrimoniale ale unei intreprinderi, pe baza regulilor si normelor speciale .

Contabilitatea este considerata ca instrument de baza in urmarirea existentei si miscarii elementelor patrimoniale. Obiectivul principal al acesteia il constituie furnizarea de informatii, atit pentru necesitati proprii cit si pentru asociati, actionari, clienti, furnizori, banci, organele fiscale si alte persoane juridice si fizice. Pentru ca prin contabilitate sa se realizeze procesul de cunoastere a patrimoniului (averii), este necesar ca aceasta sa raspunda urmatoarelor obiective de baza:

- inregistrarea permanenta , cronologica si sistematica a existentei si miscarii elementelor patrimoniale ;

- furnizarea informatiilor necesare organelor de decizie (managerilor, administratorilor );

- obtinerea informatiilor necesare intocmirii situatiilor financiare de sinteza contabila (bilant, cont de profit si pierderi, note la conturile anuale, situatia fluxurilor de trezorerie);

Privita ca domeniu practic, respectiv instrument de gestiune si control al patrimoniului, contabilitatii ii revin urmatoarele atributii :

- inregistrarea si prelucrarea datelor necesare elaborarii programelor de activitate si a strategiilor de dezvoltare ;

- prelucrarea, pastrarea si verificarea datelor cu privire la operatiile ce au avut loc ;

- furnizarea de informatii cu privire la cheltuieli, venituri si rezultate financiare, inclusiv controlul operatiilor patrimoniale efectuate ;

- furnizarea datelor necesare elaborarii bugetului de venituri si cheltuieli.

5. Continutul, caracteristicile si principalele structuri ale marfurilor

Marfurile sunt active circulante detinute pentru a fi vandute. Activele circulante se utilizeaza o perioada scurta in activitatea societatii si in general participa la un singur circuit economic.

Marfurile pot intra in intreprindere pe mai multe cai:

achizitie, productie proprie, aport, donatie, etc.

Din punct de vedere financiar, tinand cont de perioada scurta in care sunt regasite in structura patrimoniului, sunt considerate alocari ciclice. Din punct de vedere al gradului de lichiditate, marfurile sunt considerate active cu o lichiditate partiala.

6. Inregistrarea, costul si evaluarea marfurilor in contabilitate

6.1. Inregistrarea marfurilor

In conformitate cu Legea contabilitatii nr. 82 / 2001 republicata in 2002, detinerea cu orice titlu de bunuri materiale, titluri de valoare, numerar, alte drepturi si obligatii, precum si efectuarea de operatii economice fara sa fie inregistrate in contabilitate sunt interzise. In aplicarea acestor prevederi este necesar sa se asigure^*):

a) receptionarea tuturor bunurilor materiale intrate in unitate si inregistrarea lor la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrarea in custodie sau consignatie se receptioneaza si inregistreaza distinct ca intrari in gestiune. In contabilitate valoarea aceastora se inregistreaza in conturi in afara bilantului.

b) in situatia unor decalaje intre aprovizionarea si receptia bunurilor care se dovedesc a fi in mod cert in proprietatea unitatii, se procedeaza astfel:

- bunurile sosite fara factura se inregistreaza ca intrari in gestiune atat la locul de depozitare cat si in contabilitate, pe baza receptiei si a documentelor insotitoare;

- bunurile sosite si nereceptionate se inregistreaza distinct in contabilitate ca intrare in gestiune.

c) in cazul unor decalaje intre vanzarea si livrarea bunurilor, acestea se inregistreaza ca iesiri din unitate, namaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel:

- bunurile vandute si nelivrate se inregistreaza distinct in gestiune iar in contabilitate in conturi in afara bilantului;

- bunurile livrate, dar nefacturate, se inregistreaza ca iesiri din gestiune atat la locurile de depozitare cat si in contabilitate, pe baza documentelor care confirma iesirea din gestiune potrivit legii.

d) bunurile aprovizionate sau vandute cu clauze privind dreptul de proprietate se inregistreaza la intrari si, respectiv, la iesiri, atat in gestiune, cat si in contabilitate, potrivit contractelor incheiate.

6. Costul marfurilor

Costul marfurilor trebuie sa cuprinda toate costurile aferente achizitiei.

Costul de achizitie al unui bun este egal cu pretul de cumparare, taxele nerambursabile, cheltuielile de transport - aprovizionare si alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea in stare de utilitate sau intrarea in gestiune a bunului respectiv.

Diferentele de pret fata de costul de achizitie trebuie evidentiate distinct in contabilitate, fiind recunoscute in costul activului.

Repartizarea diferentelor de pret asupra valorii bunurilor iesite si asupra marfurilor, se efectueaza cu ajutorul unui coeficient care se calculeaza astfel:

Sold initial alDiferente de pret aferente

diferentelor + intrarilor in cursul

de pretperioadei, cumulat de la

inceputul anului

Coeficient de =X100

repartizareSold initial al Valoarea intrarilor in

marfurilor la pret + cursul perioadei la

de inregsitrarepret de inregistrare,

cumulat de la inceputul

anului

Acest coeficient se inmulteste cu valoarea bunurilor iesite din gestiune la pret de inregistrare, iar suma rezultata se inregistreaza in conturile corespunzatoare in care au fost inregistrate bunurile iesite .

Metoda pretului cu amanuntul este folosita in comertul cu amanuntul pentru a determina costul marfurilor la articole numeroase si cu miscare rapida, care au marje similare si pentru care nu este practic sa se foloseasca alta metoda.

Costul bunurilor vandute este calculat prin deducerea valorii marjei brute din pretul de vanzare al marfurilor. Orice modificare a pretului de vanzare presupune recalcularea marjei brute.

7. Organizarea contabilitatii marfurilor

La organizarea contabilitatii marfurilor trebuie avute in vedere urmatoarele elemente:

obiectivele urmarite

factorii specifici de influenta marfurilor si diferentelor de pret

documentele justificative si de evidenta operativa

sistemul conturilor utilizate pentru reflectarea marfurilor si a diferntelor de pret

7.1. Obiectivele urmarite

Organizarea contabilitatii marfurilor impune luarea in considerare a urmatoarelor obiective:

urmarirea si controlul permanent al programului de aprovizionare pe feluri si grupe de marfuri;

asigurarea integritatii patrimoniale a marfurilor la locurile de depozitare;

delimitarea cheltuielilor de transport- aprovizionare de valoarea marfurilor aprovizionate;

inregistrarea si controlul valorificarii stocurilor de marfuri destinate vanzarii;

evaluarea realista a marfurilor si determinare influentelor asupra gestiunii si a rezultatelor prin aplicarea corecta a regulilor de evaluare;

promovarea principiului prudentei si a principiului continuitatii activitatii la evaluarea si inregistrarea in contabilitate a marfurilor.

7. Factorii specifici de influenta

Pentru asigurarea obiectivelor trebuie avut in vedere urmatorii factori:

marimea unitatii patrimoniale si structura tehnico-functionala a acestuia;

organizarea gestiunii analitice a marfurilor;

ritmicitatea aprovizionarii, respectiv livrarilor

calitatea furnizorilor si a clientilor

7.1. Tratamente generale la evaluarea elementelor patrimoniale

Cu ocazia evaluarii elementelor patrimoniale trebuie respectate o serie de reguli care pot fi grupate dupa cum urmeaza :

- reguli cu privire la evaluarea curenta a elementelor patrimoniale;

- reguli privind evaluarea cu ocazia inventarierii ;

- reguli privind evaluarea elementelor patrimoniale la inchiderea exercitiului ;

7. Tratamente la evaluarea curenta a elementelor patrimoniale

Evaluarea curenta a elementelor patrimoniale se face la valoarea de intrare (contabila ) care depinde de momentul in care bunurile trebuie evaluate si anume : - la intrarea respectiv la iesirea din patrimoniu.

a)     La intrarea elementelor patrimoniale in unitate acestea se evalueaza la valoarea de intrare ( contabila ).

Aceasta valoare se determina astfel :

- elementele patrimoniale intrate cu titlu oneros ( contra plata ), se evalueaza la costul de achizitie ;

- elementele patrimoniale produse in unitate pentru nevoi proprii sunt evaluate la costul de productie;

- bunurile si valorile aduse ca aport la capitalul social sunt evaluate la valoarea de aport prevazuta in actele de constituire sau modificare a capitalului, in functie de pretul pietei, utilitatea si amplasarea acestora ;

- elementele patrimoniale de natura creantelor si datoriilor vor fi evaluate la valoarea nominala (cea inscrisa in documentul care le atesta) de intrare in unitate;

- bunurile obtinute cu titlu gratuit se evalueaza la valoarea de utilitate (pretul pietei).

Costul de achizitie, este egal cu pretul de cumparare, taxele nerecuperabile, cheltuielile de transport- aprovizionare si alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea in stare de utilitate sau intrarea in gestiune a bunului in cauza.

Costul de productie cuprinde : costul de achizitie al materiilor prime, materialelor consumabile, alte cheltuieli directe de productie, precum si cota cheltuielilor indirecte determinate rational ca fiind legate de fabricatia produselor.

Cheltuielile generale de administratie, cheltuielile de desfacere si cele financiare nu se includ in costurile de productie, exceptie facind situatiile prevazute expres prin standardele de contabilitate.

Pentru formarea costului de productie al bunurilor obtinute cu forte proprii, trebuie avute in vedere costul materiilor prime, cheltuieli cu remuneratia personalului si alte cheltuieli legate de procesul de productie.

b) La iesirea din patrimoniu, elementele patrimoniale trebuie evaluate in functie de valoarea de intrare a acestora. Daca avem in vedere ca intrarea in patrimoniu s-a facut la preturi diferite, iar iesirea a avut loc fara a tine seama de succesiunea intrarii acestora, inseamna ca determinarea valorii de intrare a elementelor patrimoniale iesite din patrimoniu este greu de realizat. Pentru aceasta situatie, practica contabila ofera solutia utilizarii uneia din urmatoarele metode :

- Metoda costului mediu ponderat - C p

Presupune determinarea unui cost mediu, conform relatiei :

S iv + I v

Cp = in care :

S iq + I q

Siv - stocul initial de bunuri exprimate valoric (lei)

Iv- intrarile de bunuri exprimate valoric (lei)

Siq - stocurile initiale exprimate cantitativ (buc., m,t )

Iq - intrarile exprimate cantitativ ( buc., m, t,etc )

In functie de acest cost mediu ponderat, se determina valoarea iesirilor, dupa relatia :

V E = C p x Q E

V E - iesirile exprimate valoric

QE - cantitatea de bunuri iesite

- Metoda " FIFO" ( prima intrare, prima iesire) presupune evaluarea bunurilor iesite din patrimoniu, la pretul primului lot intrat.

Dupa epuizarea acestui lot se va lua in considerare pretul urmatorului lot, intrat in ordine cronologica.

- Metoda "LIFO" ( ultima intrare - prima iesire ) impune determinarea iesirilor in functie de pretul de achizitie al ultimului lot intrat. Aceasta inseamna ca evaluarea se va face in functie de pretul celui mai recent lot intrat, iar dupa epuizarea acestuia, se va lua in considerare pretul urmatorului lot, in ordine invers cronologica.

7.3. Categorii de preturi si tarife utilizate in evaluarea elementelor patrimoniale

Privite in mod individual,elementele patrimoniale sunt exprimate cu ajutorul preturilor si tarifelor.

Preturile reprezinta echivalentul banesc al bunurilor ce fac obiectul schimbului pe piata, negociate si acceptate de cumparator si vinzator.

Tarifele reprezinta echivalentul banesc al valorii lucrarilor executate si serviciilor prestate ce sunt tranzactionate pe piata, intre prestator si beneficiar.

Pe traseul pe care-l parcurg bunurile de la producator la consumatorul final, se formeaza mai multe categorii de preturi :

Preturi ale producatorilor, cuprind :

- preturile de productie (Pp) formate pe baza consumului de materii prime,materiale, cheltuieli cu salariile, si alte cheltuieli aferente procesului de productie ;

Pp = Chmp + Chmc + Chs + Achp

in care :

Chmp - cheltuieli cu materiile prime ;

Chmc - cheltuieli cu materiale consumabile ;

Chs - cheltuieli cu salariile ;

Achp - alte cheltuieli de productie.

- pretul de deviz, utilizat in sectorul de constuctii montaj ;

-pretul de contractare si achizitie, folosit pentru produse agricole .

Preturi ale importatorilor (Pimp) - se formeaza din :

- pretul de import in valuta, tranformat in lei pe baza cursului de schimb (Piv);

- cheltuieli de transport si asigurare pe parcurs extern (Chtae);

- taxe vamale ( Tv) ;

- comisioane (C) ,

- accize ( Acc) ;

- TVA

Pimp = Piv + Chtae + Tv + C + Acc + TVA

Preturi ale comerciantilor (Pc) formate in sfera circulatiei bunurilor.

Cuprind doua categorii :

- pretul de vinzare cu ridicata ( en gross)- exprima preturile la care se vind bunurile de catre comercianti, in cantitati mari, pe baza de documente legale;

- pretul de vinzare cu amanuntul ( en detail), formate in cadrul procesului de vinzare a marfurilor cu bucata, prin unitatile de vinzare cu amanuntul.

Preturile comerciantilor sunt formate din :

- pretul de achizitie (cumparare) ( Pa)

- adaosul comercial (A) ;

- TVA

Pc = Pa + A + TVA

Adaosul comercial reprezinta surplusul de valoare adaugat de comercianti la preturile bunurilor cumparate, din care isi acopera cheltuielile de functionare si obtin un profit normal.

APLICATIE :

Sa se determine pretul cu amanuntul al unui produs cunoscand :

- cost de achizitie fara TVA (Ca)= 8000

- cota adaosului comercial (Ka) =10 %,

- cota taxei pe valoarea adaugata (k TVA) =19%.

Este necesar sa pornim de la calculul adaosului comercial (A):A= Ca*ka= 8000*10%=800 ,

apoi calculam TVA;

Bc TVA=Ca+ A= 8000+800=8800,

TVA=k TVA* Bc TVA=19%*8800=1672 Astfel stabilim pretul cu amanuntul dupa formula:

Pam=Ca+A+TVA=8000+800+1672=10472 .

7.3. Sistemul documentelor justificative si de evidenta operativa

Operatiunile privind existenta, intrarea, iesirea si deprecierea marfurilor sunt consemnate in diferite documente specifice ce se pot grupa dupa urmatoarele criterii:

Documente privind existenta marfurilor

lista de inventariere, liste de inventar, registru de inventar, proces verbal de inventariere

Documente privind intrarea marfurilor

facturi, comenzi, avize de insotire, borderou de achizitie, note de receptie si constatare de diferente, liste de inventariere, ordine de plata-extrase de cont, chitante si registru de casa, procese verbale de predare-primire, procese verbale de inventariere

Documente privind iesirea marfurilor

facturi, avize de insotire, borderou de vanzare, procese verbale de inventariere, extrase de cont bancar, chitante si registru de casa, rapoarte zilnice

Documente privind deprecierea marfurilor

liste de inventariere, procese verbale de inventariere, situatii de calcul a perisabilitatilor, proces verbal de scoatere din gestiune a bunurilor degradate sau expirate, note de constatare.

Evidenta operativa a marfurilor se tine cu ajutorul raportului de gestiune.

Factura se intocmeste in momentul livrarii bunului constituind pe langa functia de intare - iesire din gestiune, pe cea de act justificativ pentru decontarea contravalorii marfurilor consemnate.

Avizul de insotire serveste ca documente pentru eliberarea - primirea in gestiune si ca act de insotire a marfii pe timpul transportului.

Nota de receptie si constatare de diferente evidentiaza marfurile intrate in gestiune. Este intocmita in baza documentelor eliberate de furnizor.

2.7.3.1.      Continutul, importanta si rolul documentelor justificative

Documentarea - reprezinta procedeul comun si altor discipline economice, care presupune ca la baza oricarei operatii economico-financiare sa existe un act scris, corect intocmit care sa justifice inregistrarea in contabilitate.

In activitatea practica unitatile patrimoniale utilizeaza o serie de informatii care constituie in fapt suportul deciziilor organelor competente.

Pentru ca o informatie sa poata fi evidentiata in contabilitate, este necesar ca aceasta sa fie inscrisa intr-un document justificativ si numai dupa inregistrarea operatiunii cu ajutorul conturilor va produce modificari asupra patrimoniului.

[1]

DOREL MATES, ION PERES , CRISTIAN PERES - Bazele contabilitatii -editura IVAN KRASKO 2000

Documentele se intocmesc atit pentru operatiile care produc modificari ale mijloacelor si surselor economice, cit si pentru a dovedi existenta bunurilor, a drepturilor si obligatiilor. Aceasta inseamna ca documentele trebuie intocmite pentru toate operatiile care produc modificari asupra patrimoniului.

Pentru reflectarea clara, reala si precisa a operatiilor economice in contabilitate, este necesar ca acestea sa prezinte unele caracteristici care sa ateste efectuarea lor, lucru posibil de realizat doar in conditiile existentei unor documente justificative.

Avind in vedere ca operatiile economice, precum si cele care au loc in cadrul unei unitati patrimoniale sunt complexe, este necesar ca un document sa contina o serie de informatii obligatorii, indiferent de utilizatorul acestora.

Documentele justificative reprezinta stadiul (faza) initiala de oglindire a operatiilor economico-financiare in contabilitate.

Tocmai de aceea, documentele care consemneaza operatiile, procesele si activitatile economice in momentul si la locul producerii lor se numesc documente primare.

Importanta documentarii ca procedeu al metodei contabilitatii rezulta in primul rind din avantajele pe care aceasta le genereaza, si anume :

- evidentiaza intreaga activitate economica a unitatilor patrimoniale;

- constituie sursa de date fara de care luarea unor decizii nu ar fi posibila ;

- servesc pentru verificarea gestiunilor si realizarea unui control asupra modului de gestionare a patrimoniului ;

- servesc ca proba in justitie, dovedind respectarea sau nerespectarea legalitatii ;

7.4. Sistemul conturilor utilizate

Contabilitatea sintetica a marfurilor se conduce cu ajutorul contului 371 "Marfuri", cont ce face parte din clasa a III-a a Planului de Conturi General.

7.4.1. Contabilitatea marfurilor si a diferentelor de pret la marfuri

Marfurile sunt acele bunuri materiale achizitionate in scopul revanzarii sau produse de intreprindere si destinate vanzarii prin magazine proprii.

Reflectarea in contabiliate a marfurilor se realizeaza cu ajutorul conturilor 371 " Marfuri" si 378 " Diferente de pret la marfuri"

Contul 371 " Marfuri"- evidentiaza existenta si miscarea stocurilor de marfuri.

Dupa continutul economic : cont de stocuri destinate vanzarii.

Dupa functia contabila : cont de activ.

Se debiteaza cu valoarea la pret de inregistrare a marfurilor intrate in gestiune astfel:

- prin achizitii :

_ x _____ _______ ______ __________

%= 401 " Furnizori "

371 " Marfuri " (408 "Furnizori - facturi

4426 " TVA deductibila" nesosite")

(542"Avansuri de trezorie")

_ x _____ _______ ______ __________

- valoarea adaosului comercial aferent marfurilor intrate in unitatile comerciale cand evidenta se tine la pret de vanzare cu amanuntul:

_ x _____ _______ ______ __________

371 " Marfuri"=378 " Diferente de pret la

marfuri"

_ x _____ _______ ______ __________

- taxa pe valoarea adaugata cuprinsa in pretul cu amanuntul al marfurilor:

_ x _____ _______ ______ __________

371 " Marfuri"= 4428 " TVA neexigibila"

_ x _____ _______ ______ __________

Se crediteaza cu valoarea la pret de inregistrare al marfurilor iesite din gestiune astfel:

- dupa vanzare odata cu descarcarea gestiunii:

cand evidenta se tine la pret cu amanuntul:

_ x _____ _______ ______ __________

% = 371 " Marfuri"

607 "Cheltuieli privind marfurile "

( cost de achizitie)

378 " Diferente de pret la marfuri"

(adaos comercial)

4428 " TVA neexigibila "

_ x _____ _______ ______ __________

- constatate lipsa la inventar:

607 "Cheltuieli privind = 371 " Marfuri"

marfurile"

Soldul contului este debitor si evidentiaza valoarea la pret de inregistrare a marfurilor aflate in stoc la sfarsitul perioadei.

APLICATIE:

Soc. Com. BETA achizitioneaza marfuri in valoare de 176500 lei,TVA 19 %. Soc. Com. Practica un adaos com. de 20% si este specializata in comertul cu amanuntul.Efectuam inregistrarile contabile aferente cumpararii si vanzarii de marfuri.

- achizitia de marfuri   % = 401 210035

371 176500

4426 33535

-plata furnizorilor 401 = 5121 210035

-inregistrarea adaos. com. 371 = 378 35300

-inreg. TVA neexigibila 371 = 4428 40242

-vanzarea marfurilor 4111 = % 252042

707 211800

4427 40242

-descarcarea gestiunii % = 371 252042

607 176500

378 35300

4428 40242

Contul 378 " Diferente de pret la marfuri"- tine evidenta adaosului comercial aferent marfurilor din unitatile comerciale.

Dupa continutul economic: cont rectificativ al valorii de inregistrare al marfurilor.

Dupa functia contabila: cont de pasiv.

Se crediteaza cu valoarea adaosului comercial aferent marfurilor intrate in unitatile comerciale:

_ x _____ _______ ______ __________

371 " Marfuri"= 378 " Diferente de pret la

marfuri"

_ x _____ _______ ______ __________

Se debiteaza cu valoarea adaosului comercial afarent marfurilor iesite din gestiune prin vanzare sau alte cai:

_ x _____ _______ ______ __________

378 " Diferente de pret = 371 " Marfuri"

la marfuri"

_ x _____ _______ ______ __________

Soldul contului este creditor si exprima valoarea adaosului comercial aferent marfurilor existente in gestiune la sfarsitul perioadei.

Adaosul comercial aferent marfurilor din comertul cu amanuntul, ridica probleme deosebite in ceea ce priveste determinarea acestuia cu ocazia descarcarii gestiunii. Se stie ca pretul cu amanuntul al marfurilor se determina astfel:

Pentru determinarea adaosului comercial aferent vanzarilor se calculeaza un coeficient de repartizare a adaosului comercial conform relatiei:

[2]DOREL MATES ,DUMITRU MATIS ,DUMITRU COTLET ,CRISTIAN PERES ,ALIN DUMITRESCU ,AURA DONIL ,MIHAELA STET -Contabilitatea financiara a entitatilor economice - Editura MIRTON 2006

La descarcarea gestiunii rulajul debitor al contului 4428 va fi egal cu rulajul creditor al contului 4427.

Formula contabila de descarcare a gestiunii marfurilor cu amanuntul va fi :

_ x _____ _______ ______ _________

% = 371 " Marfuri"

607 "Cheltuieli privind marfurile "

( cost de achizitie)

378 " Diferente de pret la marfuri"

( adaos comercial aferent vanzarii)

4428 " TVA neexigibila "

( TVA aferent marfurilor vandute, R_C4427)

APLICATIE:

Soc. Com. B specializata in comertul cu amanuntul detine un stoc la inceputul anului , marfa la pret cu amanuntul in valoare de 211000. Adaosul comercial al marfii din stoc este de 42200, iar TVA 33689 . In cursul perioadei de gestiune se achizitioneaza marfa la pretul fara TVA de 68000 lei (TVA 19%). Adaosul comercial practicat de societate este de 20% .Se vand marfuri in cursul lunii prin magazinul cu amanuntul in valoare de 98000 lei (inclusiv TVA). Se descarca gestiunea.

- achizitia de marfuri % = 401 80920

37168000

4426 12920

- inreg. adaos. 371 = 378 13600

- inreg. TVA neexigibil 371 = 4428 15504

(68000+13600*19%)

- vanzarea marfurilor  5311 = %98000

707 82353

4427 15674

- descarcarea gestiunii % = 371 98000

607

378

4427

[2]

- Adaos aferent stocului ( fara TVA)= Stoc marfa fara TVA * K 378

- Stoc marfa fara TVA =Stoc marfa cu TVA - TVA aferent stocului

- Stoc marfa fara TVA =21010 - 33546 = 176558

- Adaos stoc = 176558 *21.55% =38048

- Adaos vanzari = Adaos total - Adaos stoc

R D 378 = 55800 -38048 = 17752

sau R D 378= Rc 707*K 378

- Adaos vanzari =82353 *21.55% =17747

- Formula finala de descarcare a gestiunii

% =37198000

607 64601

378 17752

4428 15647

7.4. Reflectarea in contabilitate a TVA

In vederea inregistrarii in contabilitate a taxei pe valoarea adaugata, planul general de conturi a prevazut contul 442 "Taxa pe valoarea adaugata" care se dezvolta in mai multe conturi sintetice de gradul II:

4426 "TVA deductibila"

4427 "TVA colectata"

4428 "TVA neexigibila"

4423 "TVA de plata"

4424 "TVA de recuperat"

Contabilitatea taxei pe valoarea adaugata deductibila se conduce cu ajutorul contului 4426 "TVA deductibila".

Dupa functia contabila este un cont de activ.

In debitul contului se inregistreaza:

- sumele reprezentand TVA deductibila evidentiata potrivit legii aferenta achizitiilor pe baza de facturi:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

% = 401 "Furnizori"

371 " Marfuri"

4426 "TVA deductibila"

In creditul contului se inregistreaza:

- sumele compensate din taxa pe valoarea adaugata colectata:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

4427 "TVA colectata" = 4426 "TVA deductibila"

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

- sumele rezultate la sfarsitul perioadei ca diferenta intre taxa pe valoarea adaugata deductibila mai mare si taxa pe valoarea adaugata colectata mai mica:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

4424 "TVA de recuperat"= 4426 "TVA deductibila"

La sfarsit de luna nu prezinta sold.

Contabilitatea taxei pe valoarea adaugata colectata se conduce cu ajutorul contului 4427 "TVA colectata".

Dupa functia contabila este un cont de pasiv.

In creditul contului se inregistreaza:

- taxa pe valoarea adaugata colectata, datorata pentru vanzarile de bunuri, executarile de lucrari si prestarile de servicii evidentiate pe baza de facturi sau incasata pe baza de documente legale:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

4111 "Clienti" = %

7xx "Conturi de venituri"

4427 "TVA colectata"

- taxa pe valoarea adaugta neexigibila, devenita exigibila:

4428 "TVA neexigibila" = 4427 "TVA colectata"

Se debiteaza cu:

- sumele compensate din taxa pe valoarea adaugata deductibila, potrivit legii:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

4427 "TVA colectata" = 4426 "TVA deductibila"

- taxa pe valoarea adaugata de plata, datorata bugetului de stat, cand TVA colectata > TVA deductibila:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

4427 "TVA colectata" = 4423 "TVA de plata"

La sfarsitul perioadei, contul nu prezinta sold.

Contul 4428 "TVA neexigibila"

Tine evidenta taxei pe valoarea adaugata neexigibila.

Dupa functia contabila este un cont bifunctional.

In creditul contului se inregistreaza:

- taxa pe valoarea adaugata aferenta marfurilor intrate in unitatile comerciale cu amanuntul:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

371 "Marfuri" = 4428 "TVA neexigibila"

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

- taxa pe valoarea adaugata aferenta operatiunilor impozabile pentru care nu s-au intocmit facturi:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

418 "Clienti - facturi de = %

intocmit" 7xx "Conturi de venituri"

4428 "TVA neexigibila"

In debitul contului se inregistreaza:

- taxa pe valoarea adaugata aferenta vanzarilor de marfuri din unitatile comerciale cu amanuntul:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

4428 "TVA neexigibila" = 371 "Marfuri"

La finele perioadei soldul contului reprezinta valoarea taxei neexigibila; poate fi debitor reflectand creante si creditor reflectand datorii privind taxa pe valoarea adaugata neexigibila care pe masura ce va deveni exigibila se va regasi in debitul contului 4426 "TVA deductibila" respectiv in creditul contului 4427 "TVA colectata".

Contul 4423 "TVA de plata"

Evidentiaza TVA-ul datorat bugetului de stat.

Dupa functia contabila este un cont de pasiv.

In creditul contului, se inregistreaza diferentele rezultate la finele perioadei intre taxa pe valoarea adaugata colectata mai mare si taxa pe valoarea adaugata deductibila mai mica, rezultand TVA datorata bugetului de stat (de plata):

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

4427 "TVA colectata" = %

4423 "TVA de plata"

4426 "TVA deductibila"

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

In debitul contului se inregistreaza:

- sumele achitate bugetului de stat cu titlu de TVA:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

4423 "TVA de plata" = 512 "Conturi curente la banci"

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

- taxa pe valoarea adaugata de recuperat compensata cu cea de plata:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

4423 "TVA de plata" = 4424 "TVA de recuperat"

Soldul contului este creditor si reprezinta taxa pe valoarea adaugata datorata bugetului de stat (TVA colectata > TVA deductibila).

APLICATIE:

O societate comerciala achiitioneaza marfuri in luna curenta in valoare de 8000 lei plus TVA 19% si vinde marfuri in valoare de 11500 inclusiv TVA . Sa se faca regularizarea TVA-ului la sfarsitul lunii.

- achizitia % = 401 9520

371 8000

4426 1520

-vanzarea 5311 = % 11500

7079663

4427 1836

- regularizare TVA 4427 = %1836

44261520

4423 316

Contul 4424 "TVA de recuperat"

Evidentiaza TVA-ul de recuperat de la bugetul statului atunci cand TVA deductibila > TVA colectata.

Dupa functia contabila este un cont de activ.

In debitul contului se inregistreaza: diferentele rezultate la sfarsitul perioadei intre taxa pe valoarea adaugata deductibila mai mare si taxa pe valoarea adaugata colectata mai mica:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

%= 4426 "TVA deductibila"

4424 "TVA de recuperat"

4427 "TVA colectata"

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

In creditul contului se inregistreaza:

- TVA incasata de la bugetul statului:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

512 "Conturi curente la= 4424 "TVA de recuperat"

banci"

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

- taxa pe valoarea adaugata de recuperat compensata cu taxa pe valoarea adaugata de plata:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

4423 "TVA de plata" = 4424 "TVA de recuperat"

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

Soldul contului este debitor si reprezinta creanta intreprinderii fata de bugetul statului privind dreptul legal al acesteia de a pretinde rambursarea TVA-ului.

APLICATIE:

Societate comerciala ALFA COM achizitioneaza marfuri in luna curenta in valoare de 12500 plus TVA 19% si vinde marfuri in valoare de 10800 inclusiv TVA . Sa se faca regularizarea TVA-ului la sfarsitul lunii.

- achizitia % = 401 14875

371 12500

4426 2375

-vanzarea 5311 = % 10800

707 9076

44271724

- regularizare TVA % = 4426 2375

4427 1724

4424 651

7.4.3. Inregistrarea cheltuielilor si a veniturilor

Performanta intreprinderii reflecta capacitatea acesteia de a genera fluxuri viitoare de numerar, prin utilizarea resurselor existente, precum si gradul de eficienta in utilizarea de noi resurse.

Capacitatea de a genera fluxuri de numerar viitoare presupune ca intreprinderea sa inregistreze venituri din activitatea desfasurata, iar utilizarea resurselor existente presupune evidentierea de cheltuieli ale perioadei. Veniturile si cheltuielile constituie, asadar elemente legate direct de evaluarea performantelor intreprinderii.

Activitatea oricarei intreprinderi presupune consumuri, datorii si plati care afecteaza nivelul performantelor. Acestea sunt reprezentate in contabilitate prin notiunea de cheltuieli.

Inregistrarea cheltuielilor in contabilitatea unui agent economic presupune mai multe momente: angajarea, consumul, plata si imputarea.

Inregistrarea in contabilitate a veniturilor presupune, in general urmatoarele momente: productia, facturarea, incasarea, incorporarea.

Recunoasterea cheltuielilor si veniturilor in cadrul situatiilor financiare anuale ale intreprinderii se face in functie de urmatoarele criterii:

- crestere de beneficii economice viitoare prin cresteri de active sau reduceri de datorii (in cazul veniturilor);

- diminuare de beneficii economice viitoare prin diminuarea de active sau cresteri de datorii (in cazul cheltuielilor);

- evaluare credibila.

Cheltuielile privind stocurile sunt reflectate in contabilitate cu ajutorul contului 607 "Cheltuieli privind marfurile".

Dupa functia contabila este cont de activ.

Dupa continutul economic reflecta costul de achizitie al marfurilor iesite din gestiune prin vanzare.

Se debiteaza in cursul lunii odata cu inregistrarea cheltuielilor:

- scaderea din gestiune a marfurilor vandute la nivelul costului de achizitie:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

607 "Cheltuieli privind= 371"Marfuri"

marfurile"

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

La sfarsitul lunii conturile de cheltuieli privind stocurile se inchid prin contul 121 "Profit si pierdere".

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

121 "Profit si pierdere"= 607 "Cheltuieli privind marfurile"

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

Nu prezinta sold.

Reflectarea in contabilitate a acestor venituri se realizeaza cu ajutorul contului 707 "Venituri din vanzarea marfurilor"

Evidentiaza veniturile obtinute din vanzarea marfurilor.

Principalele operatiuni:

- evidentierea sumelor incasate in numerar din vanzarea marfurilor cu amanuntul:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

5311 "Casa in lei" = %

707 "Venituri din vanzarea

marfurilor"

4427 "TVA colectata"

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

- evidentierea pretului de vanzare al marfurilor vandute clientilor pe baza de factura:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

4111 "Clienti" = %

707 "Venituri din vanzarea

marfurilor"

4427 "TVA colectata"

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

- vanzarea marfurilor, fara intocmirea concomitenta a facturii (ex. aviz de insotire):

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

418 "Clienti - facturi de = %

intocmit" 707 "Venituri din vanzarea

marfurilor"

4428 "TVA neexigibila"

Conturile de venituri se inchid la sfarsitul perioadei prin inregistrarea

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

707 "Venituri din vanzarea = 121 "Profit si pierdere"

marfurilor"

La sfarsit de luna nu prezinta sold.

APLICATIE :

Sa se inregistreze in contabilitate urmatoarele operatiuni corespunzatoare cheltuielilor si veniturilor efectuate de societatea comerciala SC Orizont SRL in luna martie a anului 2008.

-chelt. cu marfurile 14500

-venituri din vanz. marfurilor 26100

-cheltuieli cu energia 230

-cheltuieli cu apa 48

-amortizarea mij. fixe 115

-chelt. cu salariile pers. 1850

-cheltuieli cu asig. soc. 537

a) 607 = 371 14500

b ) 4111 = % 31059

707 26100

4427 4959

c ) % = 5311 274

605 230

4426 44

d ) % = 5311 57

605                                   48

44267

e ) 6811 = 281 115

f ) 641 = 4211850

g) 645 = 4311537

h ) 707 = 121 26100

i) 121 = % 17280

605 278

607 14500

6411850

645 537

6811115