|
|
|
Analiza productiei exercitiului Qex
Productia exercitiului se compune din totalitatea produselor si serviciilor produse de o intreprindere intr-o perioada de gestiune. Acest indicator se obtine prin insumarea elementelor componente :
productia vanduta
productia stocata
productia destinata consumului propriu.
Productia vanduta este formata din suma valorilor produselor si serviciilor evaluate la pret de vanzare si facturata beneficiarilor externi. Productia vanduta poate fi afectata ulterior facturarii ca urmare a unor reduceri de pret care se opereaza ca urmare a unor reclamatii de calitate in cadrul receptiei la beneficiar, sau din alte motive.
Productia stocata aferenta perioadei de gestiune se determina pe baza variatiei soldurilor conturilor ce urmaresc existenta productiei stocate, sub forma stocurilor de produse finite si a stocurilor de productie neterminata. Valoarea ei se calculeaza cu ajutorul relatiei :
Qstocata = Stoc final - Stoc initial.
Valoarea indicatorului de productie stocata poate creste sau scadea ca urmare dupa caz.
Astfel vanzarea unor produse aflate pe stoc poate conduce la diminuarea soldului precum si la realizarea de produse fara desfacere imediata, poate conduce la cresterea soldului lungirea sau scurtarea ciclului de fabricatie cu efecte asupra soldului de productie neterminata.
Productia imobilizata, destinata nevoilor proprii apare si este realizata ca urmare a comenzilor interne. De exemplu, o intreprindere care produce masini unelte poate sa-si satisfaca nevoile de dotare din productia interna.
Indicatorul productia exercitiului are anumite particularitati din punctul de vedere al formarii valorii sale.
Revenind la cele trei componente ale sale observam ca fiecare are forme diferite de exprimare a valorii din punctul de vedere al inregistrarii lor in contabilitate, respectiv in contul de profit si pierdere.
Daca productia vanduta, indiferent daca provine din realizarile perioadei de gestiune sau din productia stocata este realizata si inregistrata la nivelul preturilor de vanzare.
Productia stocata este evaluata la nivelul costurilor de productie realizate. Chiar daca este purtatoarea potentiala a unui profit, acesta nu poate fi luat in considerare numai dupa momentul valorificarii prin vanzare.
Productia imobilizata, destinata consumului intern este evaluata si inregistrata la fel ca si productia stocata la nivelul costurilor de productie cu care a fost realizata.
Neaplicarea cotelor de profit este fireasca in contextul diminuarii efortului investitional sau a costurilor de productie in cazul producerii de materii prime sau materiale care pot face obiectul consumului intern.
Problematica analizei economice a productiei exercitiului poate fi abordata dupa parerea noastra din doua puncte de vedere :
din punctul de vedere al nivelului de realizare
din punct de vedere al analizei factoriale a abaterilor pe fiecare componenta a productiei exercitiului.
1.1. Analiza nivelului de realizare a productiei exercitiului.
Calea de urmat este cea clasica prin analiza abaterii si a indicilor de variatie relativa.
In acest context
O analiza factoriala a productiei exercitiului vine sa confirme si sa evalueze influenta celor trei componente si anume :
Am folosit urmatoarele notatii :
Qex1 - productia exercitiului realizata in perioada de analiza
Qex0 - productia exercitiului programata sau din baza de referinta
Qfv1 - productia fizica finalizata si vanduta in perioada de gestiune
Qfv0 - productia fizica programata cu destinatia de a fi vanduta
Qfs1 - productia fizica realizata in perioada curenta si stocata
Qfs0 - productia fizica programata in perioada curenta si destinata stocarii ; poate
sa existe o asemenea decizie din motive de marketing
Qf im1 - productia fizica realizata si destinata consumului intern
Qf im0 - productia fizica programata pentru a fi consumata intern.
Poate avea un prag de semnificatie corespunzator din punctul de vedere al nivelului de realizare a productiei exercitiului si calculul indicelui de realizare exprimat sub forma de coeficient sau procentual.
Astfel :
in functie de forma de exprimare.
Concluziile care se pot formula ca urmare a analizei abaterilor sau a indicilor de realizare pot sa sugereze actiuni care trebuiesc intreprinse pentru cresterea volumului de productie a exercitiului pentru perioadele care urmeaza. Indiferent de destinatia productiei pe cele trei componente ale productiei exercitiului este important sa abordam problematica acestora atat din punct de vedere fizic cat si din punct de vedere valoric.
Daca din punct de vedere valoric cele trei componente au abordari diferite, din punct de vedere fizic, indiferent de unitatea de masura in care sunt exprimate, au aceeasi abordare ce rezulta din necesitatea de a exista concret pentru a raspunde unei cereri fizice de produse.
1.2. Analiza productiei exercitiului din punct de vedere fizic.
Acest tip de analiza este foarte important pentru ca pana la urma productia in exprimarea ei fizica, concreta, sta la baza anticiparilor sau realizarii indicatorilor de rezultate.
Productia in exprimare fizica este cea care se realizeaza in procesul de vanzare-cumparare si este purtatoarea materiala a eforturilor si a efectelor.
Productia exercitiului se regaseste in proportii diferite in cele trei forme ale sale de manifestare.
Avand in vedere importanta indicatorului productia exercitiului, urmarirea volumului fizic al productiei trebuie sa se desfasoare sub aspectul realizarii concrete atat pe total cat si pe fiecare produs, grupe de produse.
Din punctul de vedere factorial cauzal, realizarea volumului fizic depinde de trei grupe mari de factori care se manifesta sub forma :
gradului de asigurare cu resurse
gradului de utilizare a resurselor
gradului de organizare a productiei muncii si conducerii.
a. Gradul de asigurare cu resurse se analizeaza din punct de vedere :
cantitativ
calitativ
in structura
in functie de termenele optime de asigurare
Necesarul de resurse neomogene se calculeaza cu ajutorul relatiei :
Comparativ necesarul se analizeaza in raport cu existentul sau cu posibilitatile certe de achizitionat.
Putem avea urmatoarele situatii :
Necesarul = volumul asigurat
Necesarul > volumul asigurat
Necesarul < volumul asigurat
Atat insuficienta cat si surplusul de resurse au urmari nefavorabile asupra procesului economic.
Desigur ca insuficienta resurselor poate induce riscuri mai mari asupra unei afaceri si intr-un timp mai scurt.
Surplusul de resurse conduce la scaderea eficientei economice si de regula induce riscuri pe termen mediu si lung.
b. Modul sau gradul de utilizare a resurselor este exprimat de eficacitatea consumului si se masoara, apreciaza, cu ajutorul consumurilor specifice de resurse pe unitatea fizica de produs.
Economia de resurse, in cazul ca exista, are doua forme de manifestare :
economie absoluta atunci cand ca urmare a realizarii programului de productie raman in stoc resurse nefolosite
economie relativa cand cu reducerile de consumuri se realizeaza un volum suplimentar de produse.
Efectele sub forma volumului de productie fizica pe cele trei tipuri de resurse analizate pot fi calculate cu ajutorul relatiilor:
c. Gradul de organizare a productiei, muncii si conducerii poate sa aibe o influenta consistenta asupra consumului de resurse.
La un nivel asigurat de resurse, intreprinderile pot obtine rezultate si performante economice diferite ca urmare a unor grade diferite de organizare.
Procesul de organizare trebuie sa asigure folosirea rationala si eficienta a resurselor in spatiu si timp.
Principalele sarcini ale organizarii se refera la :
Efectele cresterii gradului de organizare a activitatii economice se concretizeaza sub forma :
Analiza operativa a realizarii programelor de fabricatie are ca obiectiv principal furnizarea de informatii catre nivelele de decizie. Aceste informatii se refera la desfasurarea in spatiu si timp si pe produse a activitatilor productive.
Un alt aspect important este cel al calitatii produselor.
Ritmicitatea productiei este o alta preconditie a realizarii programului de productie.
Prin ritmicitatea activitatii de productie se intelege modul de realizare a volumelor de productie fizica pe subdiviziuni de timp.
Desfasurarea unei activitati ritmice prezinta o importanta deosebita intrucat permite o utilizare rationala a tuturor categoriilor de resurse si sporirea pe aceasta baza a eficientei capitalului investit. In plus este o premiza a onorarii la termen a obligatiilor contractuale ale intreprinderii. Respectarea si indeplinirea obligatiilor contractuale reprezinta conditii de baza privind mentinerea pe piata.
Analiza ritmicitatii urmareste caracterizarea situatiei existente, a evolutiei acesteia fata de perioadele anterioare, cauzele care au determinat abateri si efectele produse.
1.3. Analiza productiei fizice din punct de vedere valoric.
Volumul de productie realizat, indiferent de forma de exprimare, reprezinta rezultatul direct si util al activitatii unei intreprinderi industriale.
Indicatorul de productie fizica in exprimarea sa valorica reprezinta principalul indicator al volumului de productie pentru o perioada de gestiune.
Pentru a asigura acuratetea analizei acestui indicator trebuie sa plecam de la formule si valori la care se inregistreaza productia fizica realizata in evidentele operative si/sau in cele contabile.
Evidentele operative au rolul principal de a remarca aspectele de eficacitate ale procesului de productie. Aceste evidente operative sunt importante in special factorilor de decizie din sfera productiei si perioadele de analiza sunt corelate cu programele de productie.
Din acest punct de vedere este mai putin important daca evidenta valorica se face prin intermediul costurilor efective sau a preturilor planificate. Nu vreau sa se inteleaga prin aceasta ca pot exista factori de decizie care pot sa fie indiferenti la aspectele de comercializare si eficienta in realizarea volumului de productie.
Stim ca produsele finite aflate pe stoc sunt inregistrate in evidentele contabile la nivelul costurilor. In conditiile in care acestea raman pe stoc, fara desfacere, din diferite motive ele nu numai ca nu contribuie la realizarea unor indicatori de eficienta, ci chiar influenteaza negativ situatia generala a intreprinderii.
Plecand de la aceste considerente apreciez ca este mai important sa luam in calcul si sa analizam productia fizica ce se regaseste in volumul marfurilor vandute, indiferent daca acestea provin din productia curenta, sau din productia pe stoc. In acest caz analiza are un grad mai mare de acuratete si pertinenta pentru ca factorul calitativ - pret - poate fi folosit atat la valorile planificate cat si la valorile sale reale.
1.3.1. Aprecierea gradului de realizare a volumului valoric a productiei fizice
Aprecierea gradului de realizare a volumului valoric a productiei fizice se poate face cu ajutorul metodelor consacrate determinand abaterile si indicii de realizare.
Abaterea absoluta se calculeaza pe baza relatiilor:
Abaterea absoluta indiferent de semnul ei (+) sau (-) scoate in evidenta diferenta intre nivele ale productiei fizice planificate si cele realizate. O abatere absoluta cu semnul (+) are semnificatia unei depasiri care poate fi explicata atat prin depasirea fizica cat si prin obtinerea unor preturi mai bune decat cele planificate.
Un aspect foarte important in acest caz este daca productia realizata in plus poate fi si incasata.
O abatere absoluta cu semnul (-) are semnificatia unor modificari fizice si/sau de pret a productiei realizate.
Abaterea relativa are o valoare informativa prin corectarea nivelului planificat a productiei fizice cu indicele de realizare a indicatorului si se calculeaza pe baza relatiei:
Indicele variatiei relative poate avea o exprimare simpla ca rezultat al raportului dintre nivelul efectiv de realizare si nivelul planificat, sau o exprimare procentuala.
sau
In exprimarea sa simpla indicele (IQ) ne arata de cate ori volumul realizat este mai mare sau mai mic decat volumul planificat. In exprimarea sa procentuala aflam acelasi lucru dar exprimat in procente.
Calculul nivelului de realizare sub forma de indici este foarte indicat atunci cand facem o analiza a indicatorului in dinamica pe perioade succesive de timp.
Abaterea indicelui variatiei relative se calculeaza cu ajutorul relatiilor:
sau
sau
Aceasta metoda de calcul creaza posibilitatea determinarii si explicitarii a acestor abateri ale nivelului de realizare a indicatorului.
1.3.2 Identificarea factorilor de influenta
Identificarea factorilor de influenta porneste de la relatia functionala de calcul a productiei fizice si anume ca volumul valoric este functie de volumul de productie exprimat fizic si preturile planificate sau realizate dupa caz.
Desigur ca aceasta afirmatie este valabila pentru o productie omogena. In cazul unei productii neomogene intervine ca si factor de influenta si structura.
Deci: Q
= f(q,p) sau 
Pe baza celor prezentate in cadrul metodologiei de analiza a indicatorilor ce au in baza de calcul volumul fizic al productiei si se calculeaza ca o suma de produse putem identifica factorii ce determina abaterile.
De asemenea putem calcula sensul si intensitatea de influenta.
VARIANTA 1. Folosind urmatoarea schema de calcul:
a. Calculul abaterii volumului productiei fizice in functie de modificarile lui q
Abaterea volumului productiei fizice ca urmare a modificarii volumului fizic al productiei poate fi pozitiva sau negativa. Intensitatea influentei factorului este determinata de marimea abaterilor volumului fizic.
Cauzele care concura la abaterea volumului fizic sunt in general concretizate in asigurarea si utilizarea resurselor, dar pot fi influentate si de posibilitatea de acceptare a modificarii cererii de produse.
b. Calculul abaterii volumului de productie fizica in
functie de modificarile lui 
Abaterea pretului mediu este determinata de factorii de ordinul al doilea
si anume abaterea structurii () si abaterea nivelului individual al pretului (). Pentru a putea continua calculul trebuie sa facem
apel la calculul pretului mediu si a
pretului mediu recalculat in functie de structura.
Relatiile de calcul pentru calculul influentei structurii de productie si a nivelului pretului individual asupra volumului de productie fizica sunt urmatoarele:
b.1. Abaterea volumului de productie ca urmare a modificarii structurii
Modificarile in structura productiei apar ca urmare a deciziilor managementului de productie sau comercializare determinate de modificarea cererii sau de neasigurarea cu resurse.
b2) 
Modificarile de pret pot sa apara ca urmare a modificarii dintre cerere si oferta si sunt decise in procesul de comercializare sau ca urmare a modificarii conditiilor de calitate pe care le indeplinesc produsele realizate.
VARIANTA 2 - folosita in general in practica
a. Determinarea influentei modificarii volumului de productie asupra abaterii volumului de productie fizica.
sau
sau
b. Determinarea influentei modificarii structurii productiei asupra volumului de productie fizica
sau 
c. Determinarea influentei modificarii nivelului individual al preturilor asupra volumului de productie fizica
Explicatiile modificarii factorilor sunt in principal cele prezentate la varianta 1. Analiza volumului de productie fizica poate fi dezvoltata prin analiza valorica a:
analiza structurala a realizarii programelor de fabricatie
analiza ritmicitatii productiei, conditie esentiala a indeplinirii contractelor de furnizare a produselor si de eficientizare a activitatii generale.
analiza calitatii produselor
Am folosit urmatoarele notatii :
Q - volumul valoric al productiei
-
pretul mediu realizat, planificat
-
recalculatul pretului mediu in functie de structura
q 1,0 - volumul de productie fizica realizat , planificat
- abaterea
volumului de productie fizica ca urmare a modificarii volumului
fizic al productiei, structurii sau pretului de productie
