Auditul conformitatii situatiilor financiare cu legislatia si reglementarile in vigoare

AUDITUL CONFORMITATII SITUATIILOR FINANCIARE CU LEGISLATIA SI REGLEMENTARILE IN VIGOARE

Cu privire la conformitatea situatiilor financiare cu legislatia si reglementarile in vigoare, auditorul trebuie sa respecte reguli si recomandari, cum sunt:

neconformitatea in audit;

considerarea conformitatii cu legislatia si reglementarile in vigoare;

procedurile aplicabile in cazul in care este descoperita o situatie de neconformitate;

raportarea neconformitatii situatiilor financiare cu legile si reglementarile in vigoare.

1. Neconformitatea in audit

In momentul efectuarii auditului situatiilor financiare la o societate, auditorul in procesul de planificare si evaluare a procedurilor de audit trebuie sa respecte legislatia si reglementarile in vigoare.

Auditorul nu poate detecta toate situatiile de neconformitate cu legile in vigoare, acestea intra in atributiile managementului societatii si a personalului acesteia.

Termenul de neconformitate se refera la acte de omitere sau comitere de catre entitatea auditata,

intentionat sau neintentionat, ce sunt contrare legilor si recomandarilor in vigoare

Astfel de acte includ tranzactiile initiate de catre entitate sau in numele entitatii sau pe contul acesteia de catre management sau angajati.

Incadrarea unei actiuni in categoria neconformitatii este o determinare legala care depaseste, de regula, competenta profesionala a auditorului. Auditorul poate insa furniza, o baza pentru recunoasterea faptului ca unele actiuni constituie o neconformitate fata de legi si reglementari in vigoare.

Neconformitatea cu legi si reglementari poate avea ca rezultat consecinte financiare pentru entitate: amenzi, litigii etc.

Unele informatii pot atrage atentia auditorului asupra nerespectarii cerintelor actelor legislative si normative, cum ar fi:

Investigarea de catre organele de stat sau plata amenzilor.

Plati   pentru servicii nespecificate sau acordarea creditelor consultantilor, partilor legate, personalului sau angajatilor de stat.

Procurari la preturi care sint considerabil mai mici sau mai mari decat preturile de piata.

Plati in numerar neobisnuite sau transferuri in conturi de depozit la purtator.

Efectuarea platii, pentru marfuri sau servicii prestate, in alta tara decat cea in care au fost produse marfurile sau prestate serviciile.

Plati neconfirmate de documentatia corespunzatoare.

Existenta unui sistem contabil care nu permite o urmarire a tranzactiilor in procesul unui audit sau de a obtine dovezi suficiente.

Tranzactii neautorizate sau gresit inregistrate.

2. Considerarea de catre auditor a conformitatii cu legislatia si reglementarile in vigoare

Expresia "nerespectarea cerintelor actelor legislative si normative" utilizata in prezentul SNA se refera la actiunile efectuate de agentul economic (inclusiv omiteri, tainuirea informatiei), atat intentionate cit si neintentionate, care contravin cerintelor actelor legislative si normative in vigoare.

Asemenea actiuni includ tranzactii efectuate de agentul economic, de conducerea acestuia sau de personal, din numele agentului economic.

Nerespectarea cerintelor actelor legislative si normative poate fi insotita de actiuni indreptate spre tainuirea faptelor nerespectarii, cum sunt: intelegerea secreta, falsificarea, neinregistrarea intentionata a tranzactiilor, presiuni asupra controlului din partea conducerii de varf sau prezentarea intentionata auditorului a declaratiilor eronate.

In conformitate cu SNA 200 "Obiectivul si principiile generale ale unui audit al rapoartelor financiare" auditorul trebuie sa planifice si sa exercite auditul dand dovada de scepticism profesional.

Auditorul trebuie sa-si formeze o imagine generala despre cadrul legislativ ce reglementeaza activitatea agentului economic si a ramurii, precum si in ce masura agentul economic respecta cerintele acestui cadru legislativ-normativ.

La examinarea cadrului legislativ-normativ, auditorul urmeaza sa constate ca unele acte legislative si normative pot avea o influenta fundamentala asupra activitatii agentului economic si nerespectarea acestora poate deveni cauza incetarii activitatii agentului economic sau va pune la indoiala respectarea principiului continuitatii activitatii.

Astfel de influenta ar putea avea loc in urma nerespectarii cerintelor de obtinere a licentei sau altui document ce ofera dreptul agentului economic sa-si desfasoare activitatea .

Pentru a obtine o imagine generala a actelor legislative si normative, auditorul urmeaza:

Sa foloseasca cunostintele existente despre ramura si business-ul agentului economic.

Sa obtina de la conducere informatia privind politica si procedurile aplicate de agentul economic pentru asigurarea respectarii cerintelor actelor legislative si normative.

Sa obtina de la conducere informatii despre actele legislative si normative care pot avea un impact fundamental asupra activitatii agentului economic.

Sa discute cu conducerea politica sau procedurile stabilite pentru identificarea, evaluarea si evidenta actiunilor judiciare si a sanctiunilor.

Auditorul trebuie sa obtina de la conducerea agentului economic declaratii scrise ca aceasta a dezvaluit auditorului toate faptele cunoscute, actuale sau posibile, de nerespectare a actelor legislative si normative, consecintele carora trebuie luate in considerare la intocmirea rapoartelor financiare.

Daca conducerea nu ofera informatie convingatoare despre respectarea cerintelor actelor legislative si normative, auditorul urmeaza sa se consulte cu juristul agentului economic referitor la aplicarea actelor legislative si normative in circumstantele respective si influenta posibila a acestora asupra rapoartelor financiare.

3. Proceduri aplicabile in cazul in care este descoperita o situatie de neconformitate

Auditorul aplica proceduri, cum sunt:

Evaluarea efectului potential asupra situatiilor financiare, in cazul in care auditorul are cunostinta de informatii privind o posibila situatie de neconformitate. In acest caz, auditorul are in vedere: eventuale consecinte financiare, cum ar fi amenzi, penalitati, pagube, pericolul exproprierii activelor, intreruperea fortata a operatiilor si litigiile

Documentarea constatarilor si discutarea cu managementul, in cazul in care auditoriul considera ca pot exista situatii de neconformitate Acestea include copii ale inregistrarilor si documentatiei intocmirea proceselor-verbale ale discutiilor consultarea juristului entitatii cu privire la aplicarea legilor si reglementarilor in circumstantele respective si efectele posibile asupra situatiilor financiare

Luarea in considerare a efectului lipsei probelor de audit asupra raportului de audit in cazul in care nu pot fi obtinute informatii adecvate cu privire la situatia de neconformitate suspectata

Luarea in considerare a implicatiilor neconformitatii in relatie cu alte aspecte ale auditului, in special in ce priveste credibilitatea declaratiilor managementului, in aceasta privinta, auditorul reanalizeaza evaluarea riscului si validitatea declaratiilor managementului, in cazul unei situatii de neconformitate ce nu a fost detectata prin controalele interne sau nu a fost inclusa in declaratia managementului

4. Raportarea neconformitatii situatiilor financiare cu legile si reglementarile in vigoare

Auditorul trebuie sa comunice consiliului director si conducerii de varf a agentului economic sau sa obtina dovezi ca ei sunt informati in mod corespunzator despre faptele nerespectarii cerintelor actelor legislative si normative descoperite de auditor. Daca auditorul considera ca nerespectarea cerintelor actelor legislative si normative este intentionata si semnificativa, auditorul trebuie sa comunice imediat despre faptele stabilite. Daca auditorul are temei sa presupuna ca conducerea de varf, inclusiv membrii consiliului director, sunt implicati in faptul nerespectarii cerintelor actelor legislative si normative, auditorul trebuie sa comunice despre aceasta urmatorului nivel superior de conducere al agentului economic, daca acesta exista

Auditorul (organizatia de audit) este obligat sa pastreze confidentialitatea informatiei obtinute si sa nu divulge persoanelor terte despre nerespectarea cerintelor actelor legislative si normative descoperita. Oferirea de auditor a informatiei de genul respectiv organelor de administrare si control se efectueaza in cazurile prevazute de legislatia in vigoare.

Raportarea neconformitatii catre management

Auditorul raporteaza cazurile de neconformitate a situatiilor financiare cu legile si reglementarile in vigoare, astfel:

a)     Catre Comitetul de audit, consiliul de administratie si managementul superior, cat mai curand posibil cu privire la neconformitatea ce i-a atras atentia

Auditorul nu procedeaza astfel pentru aspecte ce sunt in mod clar fara importanta sau neinsemnate si care se pot rezolva inainte de a se comunica natura acestora.

fara intarziere in cazul in care, conform rationamentului profesional al auditorului, neconformitatea este considerata a fi intentionata si semnificativa

b)     Catre nivelul imediat superior de autoritate din cadrul entitatii (Comitet de audit sau Consiliu de supraveghere), daca acesta exista,

in cazul in care auditorul suspecteaza ca membri ai managementului superior, inclusiv membri ai consiliului de administratie, sunt implicati in situatia de neconformitate.

In cazul in care nu exista o autoritate superioara sau daca auditorul considera ca nu se vor lua masuri in baza raportului sau persoana careia i se raporteaza nu prezinta credibilitate, se are in vedere apelarea la consultanta juridica.

Raportarea neconformitatii catre utilizatorii raportului de audit al situatiilor financiare

Auditorul: exprima o opinie:

in cazul in care concluzioneaza ca neconformitatea are un efect semnificativ asupra situatiilor financiare si ca nu a fost reflectata in mod corespunzator in situatiile financiare

in cazul in care este impiedicat de catre entitate sa obtina probe de audit adecvate si suficiente pentru a evalua neconformitatea ce poate fi semnificativa pentru situatiile financiare a aparut sau este posibil sa fi aparut are in vedere efectul asupra raportului de audit,

in cazul in care este in imposibilitatea de a determina daca neconformitatea a aparut datorita limitarilor impuse de circumstante mai degraba decat a celor impuse de entitate.

I. RAPORT CU PRIVIRE LA SITUATIILE FINANCIARE la

SC Karenowa Romania SRL

Situatiile financiare ale SC Karenowa Romania SRL, cuprind bilantul la data de 31.12.2007, contul de profit si pierdere , situatia fluxurilor de numerar aferente, situatia modificarilor capitalului propriu, pentru anul incheiat , precum si o sinteza a politicilor contabile semnificative si notele explicative.

Situatiile financiare mentionate se refera la:

Total active - 4627434 lei

Total capitaluri proprii - 2906601 lei

Rezultatul net al exercitiului -377748 lei

1. Prezentarea generala a SC Karenowa Romania SRL
2. Bilantul contabil la 31.12.2007
3. Contul de profit si pierdere
4. Situatia principalilor indicatori la 31.12.2007
5. Reguli si metode contabile
6. Informatii complementare

1. Prezentarea generala a SC Karenowa Romania SRL

Societatea comerciala SC Karenowa Romania SRL este reprezentanta a grupului de firme Karenowa cu sediul central la Budapesta, avand filiale in toata Europa Centrala si de est ca furnizori de echipamente pentru spalatorii auto ale marilor companii: MOL, SHELL, AGIP, ESSO, colaborand de asemenea cu service-urile: MERCEDES, VOLVO, RENAULT..

Societatea comerciala SC Karenowa Romania SRL a luat fiinta in anul 1998 in baza Hotararii Judecatoriei data prin Sentinta Civila Nr. 2470 din 1 martie 1998.

In baza hotararii sus mentionate si a Statutului societatii comerciale s-a efectuat inregistrarea acesteia la Camera de Comert si Industrie a judetului Cluj" Oficiul Registrului Comertului" sub Nr. J40/1270/1998 conform certificatului de inmatriculare Nr. 637889.

Societatea SC Karenowa Romania SRL infiintata initial in Cluj Napoca, in anul 1996, se muta cu sediul la Bucuresti, deservirea produselor sale la standardele europene, fiind in continuare una din principalele sale preocupari.

Societatea comerciala SC Karenowa Romania SRL este persoana juridica romana, avand forma juridica de societate cu raspundere limitata si isi desfasoara activitatea conform legii romane.Statutul societatii consemneaza ca obiectul de activitate consta in comercializarea, instalarea, punerea in functiune, service de calitate in garantie (12-60 de luni) si post garantie pentru toate aceste echipamente. Echipamentele oferite se caracterizeaza printr-un design compact, sunt fiabile si au un randament ridicat.

Totodata firma asigura montajul si service-ul instalatiilor. Firma dispune de dotari si specialisti capabili sa execute montajul instalatiilor in conditii de calitate si in termenii ceruti de clienti. O atentie deosebita se acorda service-ului, fara de care nu se poate castiga increderea clientilor .

Respectul fata de clienti, calitatea produselor oferite, cat si modul de conlucrare cu fiecare dintre acestia reprezinta o responsabilitate zilnica a firmei.

Realizarile din prezent s-au efectuat prin eforturile actionarilor, fondatori ai acestei firme si care au coordonat cu succes personalul subordonat. De-a lungul timpului s-a incercat atragerea unui personal de calitate care sa contribuie la dezvoltarea permanenta a firmei, proces aflat in desfasurare si in prezent .

Formand o echipa omogena impreuna cu angajatii si ridicand permanent stacheta exigentelor, actionarii sunt convinsi ca activitatea firmei se va dezvolta continuu, avand in prim plan interesul clientilor .

Rezultatele financiare pe anul 2007:

2. BILANT INCHEIAT LA 31.12.2007

3. CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE LA 31.12.2007

4. SITUATIA PRINCIPALILOR INDICATORI FINANCIARI COMPARATIV 2007 cu 2006

1. Rata rentabilitatii economice: (Re)

Re= Profit brut/Capital permanent *100

Anul 2006 =55262/1241018*100 = 4.45%

Anul 2007=474538/1241018*100= 38.24%

2. Rata rentabilitatii financiare (Rf)

Rf = Profit net/Capital propriu*100

Anul 2006 = 531101/1241018*100 = 42.8%

Anul 2007=377748/1241018*100 = 30.44%

3. .Rata rentabilitatii capitalului avansat sau ocupat (Ra)

Ra = rezultatul curent al exercitiului/( active Imobilizate + Active

circulante)*100

Anul 2006 = 55262/4005094*100 = 1.38%

Anul 2007=474538/4600611*100=10.31

4. Indicatori de analiza a activitatii pe termen scurt

Rotatia creantelor = Cifra de afaceri/Valoarea medie a creantelor

Anul 2006 = 8459764/1029865= 8.21

Anul 2007 =10931457/1034358 = 10.57

Perioada medie a incasarilor

Anul 2006 = 365/8.21 = 44.46 zile pe an

Anul 2007 =365/10.57 = 34.53 zile pe an a crescut cu 9.93 zile fata de anul 2005

5. Perioada medie de achitare a datoriilor

= Cifra de afaceri / Valoarea medie a datoriilor

Anul 2006 = 8459764/1457391 = 5.8

Anul 2007 =10931457/1702636 = 6.42

Perioada medie de plata a datoriilor = 365/ rotatia datoriilor

Anul 2006 = 365/5.8 = 62.93 zile

Anul 2007 =365/6.42 = 56.85 zile

Trebuie retinut ca in datoriile totale de 1702636 lei, o pondere insemnata o detin linia de creditare (433968 lei) si obligatiile catre buget (in suma de 549095 lei) despre care in nici un caz nu se poate afirma ca reprezinta un credit furnizor primit de societate.

6. Indicatori de activitate pe termen

Rotatia activelor = Cifra de afaceri/ Valoarea medie total active

Anul 2006 = 8459764/4014582 = 2.11

Anul 2007 =10931457/4627434 = 32.36

Rotatia capitalurilor proprii = Cifra de afaceri / Val. medie a capitalurilor proprii

Anul 2006 = 8459764/2557191 = 3.31

Anul 2007 = 10931457/2906601 = 3.75

7. Gradul de utilizare a capitalului social = Activ total/ Capital social

Anul 2006 = 4014582/1241018 = 3.23

Anul 2007 =4627434/1241018 = 3.73

8. Gradul de asigurare a societatii cu disponibilitati banesti (Gr.a)

Gra = Disponibilitati Banesti/ Active circulante*100

Anul 2006 = 46480/1946377*100 = 2.39%

Anul 2007 =409795/2378649*100 = 17.23%

9. Productivitatea muncii pe salariat (Q)

Q = Cifra de afaceri/Numar salariati

Anul 2006 = 8459764/216 = 39165.6 lei

Anul 2007 =10931457/209 = 52303.6 lei

10. Lichiditatea patrimoniala = Active circulante/Datorii curente

Anul 2006 = 1946377/1396262 = 1.39

Anul 2007 =2379649/1556844 = 1.53

Indicatorul lichiditatii masoara abilitatea firmei de a-si onora obligatiile pe termen scurt din activele curente.

11. Rata cash = Disponibilitati si titluri de plasament /datorii curente

Anul 2006 = 46480/1396262 = 0.03

Anul 2007 = 409795/1556644 = 0.26

12. .Solvabilitatea patrimoniala = Capital propriu/ Capital propriu + Credite bancare*100

Anul 2006 = 2557191/2996468*100= 85.34%

Anul 2007 =2906601/3340569*100 = 87.01%

13. Solduri intermediare de gestiune

Din analiza soldurilor intermediare de gestiune se constata ca societatea a inregistrat profit din exploatare si pierdere din financiara.

6. REGULI SI METODE CONTABILE

Imobilizari necorporale

SC Karenowa Romania a inregistreaza in anul 2007 imobilizari necorporale de 454353 lei

Cresterea imobilizarilor necorporale cu suma de 37520 lei reprezinta c/valoarea licentelor pentru programele informatice (trecerea licentelor aferente programelor informatice la imobilizari corporale s-a realizat in urma discutiilor intre auditor si conducerea compartimentului financiar contabil).

Imobilizari corporale

o      Mijloace fixe

Modul de evaluare:S-a respectat principiul intangibilitatii bilantului in sensul ca, pentru aceasta secventa bilantul de inchidere al anului 2006 este egal cu bilantul de deschidere al anului 2007.

Pentru evaluarea mijloacelor fixe in cursul exercitiului s-a utilizat metoda costului istoric.

Soldul mijloacelor fixe in valoare bruta de 2515755 lei reprezinta 207.23% din capitalul social

Nu s-au inregistrat deprecieri pentru imobilizari corporale a caror valoare de utilitate este sub valoarea de inventar.

Amortizarea

Ca si in exercitiul anterior si in anul 2007,respectandu-se principiul permanentei metodelor ,societatea a utilizat regimul liniar de amortizare, inregistrand pe costuri suma de 217984 lei, reprezentand 2.07% in costurile de exploatare.

Pana la finele lunii noiembrie societatea nu a inregistrat si afectat costurile de exploatare cu c/valoarea amortismentului aferent diferentelor din reevaluare. Cu diferenta de amortizare pentru intregul an s-au afectat costurile lunii decembrie 2007.

Amortizarea este inregistrata in contul 681 in corespondenta cu contul 281 "Amortizarea imobilizarilor corporale"

Stocuri Sunt inregistrate in evidenta la costul de achizitie pentru cele procurate cu titlu oneros si la costul de productie pentru cele obtinute in societate.

Din costurile de productie s-a exclus costul subactivitatii, acesta fiind inclus in costul perioadei.

Stocuri au fost preluate corect din balanta societatii in situatiile financiare anuale simplificate.

La finele anului s-au constatat stocuri de produse finite cu miscare lenta in suma de 18197 lei, societatea procedand la constituirea de deprecieri.

7. INFORMATII COMPLEMENTARE

I. Note asupra bilantului

a. Imobilizari si amortismente

Imobilizarile au evoluat astfel:

Datele inscrise in situatiile financiare nu sunt sustinute, in totalitate, de rezultatele pe care le-ar fi oferit o inventariere

Referitor tot la aspectul scoaterii din functiune am constatat ca societatea a proceda la dezmembrarea unor mijloace fixe, dar documentele cate atesta aceasta operatiune nu au fost predate compartimentului financiar contabil, iar rezultatele dezmembrarii nu au fost introduse in gestiune.

Imobilizarile financiare existe in sold la finele anului 2007 in suma de 5794 lei reprezinta garantii de buna executie acordate clientilor pentru o perioada cuprinsa intre 12 si 18 luni.

Amortizari pentru depreciere

Amortizarea a fost introdusa in costuri utilizand metoda liniara.

b. Situatia creantelor la 31.12.2007

Creantele au fost evidentiate corect in contabilitate.

Societatea a acordat in cursul exercitiului reduceri comerciale clientilor sai in baza unor clauze contractuale. Cu ocazia auditului s-a constatat ca societatea a derogat de la clauzele contractuale privind acordarea reducerilor, in sensul ca s-a acordat reducere de pret la livrarea produselor, desi in contract era prevazuta clauza ca, reducerea se acorda daca plata produselor se efectueaza in termen de 30 de zile la livrare.

Sa constatat ca exista in evidenta societatii creante neincasate de perioade care depasesc termenele inscrise in contracte.

c.      Situatia evolutiei capitalurilor proprii

Conform reglementarilor legale profitul se repartizeaza la finele anului numai pentru rezerva legala, repartizarea pe celelalte destinatii efectuandu-se dupa probarea bilantului de catre Adunarea Generala in anul urmator.

Repartizarea a fost insusita de AGA

Capital social subscris si varsat 12410185 lei

Valoarea nominala a unei actiuni 2.5 lei

Numar actiuni 496.407

d. Situatia datoriilor

Dupa cum se observa din datele din anexa, toate sumele inregistrate in conturile respective reprezinta datorii curente si restante.

Datoriile curente si obligatiile banesti ale firmei fata de furnizorii sai au fost corect reflectate si inregistrate in contabilitate.

e. Volumul, structura cifrei de afaceri si a altor venituri realizate la 31.12.2007

II. Note diverse

In cursul anului 2007 capitalul social si-a pastrat dimensiunea avuta in anul 2006, in structura conform listei Registrului Roman al Actionarilor.

In cursul exercitiului 2007 SC Karenowa Romania SRL s-a confruntat cu un nivel redus al lichiditatilor.

Pentru a nu se perpetua si in anul 2008 situatia de mai sus se recomanda Consiliului de Administratie al societatii urmatoarele:

reducerea cheltuielilor materiale si cu munca vie in corelatie cresterea veniturilor;

reducerea pe cat posibil a creditelor acordate clientilor si obtinerea de credit de la furnizor;

valorificarea stocului de produse finite si ambalaje prin prospectarea pietei, publicarea ofertei la diverse cotidiene de mare tiraj;

evitarea contractarii unor angajamente bancare sau de alta natura in cuantumuri care sa creasca

gradul de indatorare al societatii, urmarind, in acelasi timp, ca lichiditatile intrate in societate sa fie alocate cu prioritate pentru plata datoriilor bugetare, avand in vedere nivelul si vechimea acestora;

diversificarea sortimentelor de produse fata de cerintele pietei;

lichiditatile intrate in conturile bancare sa fie alocate cu prioritate pentru achitarea creantelor bugetare in vederea evitarii platii de dobanzi si penalitati de intarziere conform Codului fiscal;

disponibilizarea stocurilor de materiale cu miscare lenta.

III. Solutii/raspunsuri la 28 intrebari/teste, cate una/unul, alese optional, de la fiecare capitol, cu exceptia capitolului selectat ca tema-proiect, respectiv, Capitolul 8

CAP 1.Intrebarea 6 Definiti si exemplificati, pe baza datelor din bilant, pozitia financiara a entitatii economice si factorii care o influenteaza.

Pozitia financiara a intreprinderii este definita de resursele economice pe care le controleaza, de structura financiara a activelor, datoriilor si capitalului propriu, de lichiditatea si solvabilitatea valorilor economice si de capacitatea sa de a se adapta la schimbarile mediului in care isi desfasoara activitatea.Obiectivul situatiilor financiare este de a furniza informatia despre pozitia financiara a intreprinderii, rezultatele (performanta) si modificarile pozitiei financiare ale intreprinderii. Toate aceste informatii satisfac necesitatile comune ale majoritatii utilizatorilor, ele lasa in afara o serie de necesitati informationale nefinanciare si predictive.Informatiile privind pozitia financiara sunt oferite, in primul rand, de bilant, cele privind rezultatul, prin contul de profit si pierdere, iar informatiile privind modificarile pozitiei financiare prin intermediul unor situatii distincte.

Informatiile despre structura financiara sunt utile pentru anticiparea:

nevoilor viitoare de creditare

modului in care profiturile si fluxurile de trezorerie vor fi repartizate intre cei care au un interes fata de entitate

sanselor entitatii de da primi finantare in viitor

Informatiile despre lichiditate si solvabilitate sunt utile pentru a anticipa capacitatea entitatii de a-si onora angajamentele financiare scadente

Solvabilitatea se refera la disponibilitatile de numerar pe o perioada mai mare in care urmeaza sa se onoreze angajamentele financiare scadente

Indicatorii necesari pentru stabilirea si analiza pozitiei financiare, conform notei explicative nr. 9 din Ordinul M.F.P. nr. 1.752/2005 sunt:

1.     Indicatori de lichiditate:

q      Lichiditatea curenta:
Lc = Active curente / Datorii curente

q      Lichiditatea imediata:
Lc = (Active curente - Stocuri) / Datorii curente

2.     Indicatori de risc:

q      Gradul de indatorare:
Gi = [Datorii pe termen lung / Capital propriu] X 100
Gi = [Datorii pe termen lung / Capital angajat] X 100

q      Acoperirea dobanzilor:
Ad = Profit inaintea impozitarii si platii dobanzii / Cheltuieli cu dobanzile

3.     Indicatori de gestiune:

q      Viteza de rotatie a stocurilor:
NrSt= Cifra de afaceri / Stocuri
DzSt = [Stocuri / Cifra de afaceri] X 365

q      Viteza de rotatie a debitelor-clienti:
DzCl = [Clienti / Cifra de afaceri] X 365

q      Viteza de rotatie a furnizorilor:
DzFz = [Furnizori / Cifra de afaceri] X 365

q      Viteza de rotatie a imobilizarilor:
NrAI = Cifra de afaceri / Active imobilizate

q      Viteza de rotatie a activelor totale:
NrAI = Cifra de afaceri / Active totale

4. Indicatori de profitabilitate:

q      Rentabilitatea capitalului angajat (rentabilitatea financiara);
Rfin = [Profit inaintea imobilizarii si platii dobanzii / Capital angajat] X 100

Marja bruta din vanzari (rentabilitatea comerciala):
Rcom = [Profit brut aferent vanzarilor / Cifra de afaceri] X 100

Pe baza bilantului de la societatea auditata se calculeaza principalii indicatori necesari pentru stabilirea si analiza pozitiei financiare a acesteia.

Indicatori de lichiditate:

Lichiditatea curenta = Active curente / Datorii curente = 229275/137837 = 1.66

Aceasta rata a lichiditatii globale exprima capacitatea de rambursare global ape termen scurt a intreprinderii. In fapt se compara ansamblul lichiditatii potentiale ( active transformabile in bani pe termen scurt) cu ansamblul exigibilitatiilor potentiale (datorii rambursabile in termen scurt).

Lichiditatea imediata: (Active curente - Stocuri) / Datorii curente = 0,46

Aceasta rata a lichiditatii imediate exprima, capacitatea intreprinderii de rambursare a datoriilor pe termen scurt, comparand elementele cele mai lichide ale activelor circulante cu datoriile pe termen scurt.

Indicator de risc:

Gradul de indatorare: = [Datorii pe termen lung / Capital propriu] X 100 = 39455/216199*100= 18,24

Indicatori de gestiune:

Unde Cifra de afaceri = 878920

Viteza de rotatie a stocurilor: = Cifra de afaceri / Stocuri = 878920/165604 = 5,30

Aceasta rata arata viteza de rotatie a stocurilor, adica numarul de cicluri in medie , in cursul unei perioade, tinand cont de ritmul operatiilor de aprovizionare, de productie si de vanzare.

Rata inversa permite sa se determine durata medie necesara pentru o rotatie
Durata de rotatie a stocurilor= [Stocuri / Cifra de afaceri] X 360 = 165604/878920*360 = 68 zile.

Viteza de rot a debitelor-clienti: = [Clienti / Cifra de afaceri] X 360 =25930/878920*360 =10,62

Viteza de rot. a furnizorilor = [Furnizori / Cifra de afaceri] X360 = 46004/878920*360= 18,84

Viteza de rotatie. a furnizorilor - durata de plata a datoriilor fata de furnizori

Viteza de rotatie a imobilizarilor: = Cifra de afaceri /Active imobilizate = 878920/164216= 5.35

Viteza de rotatie a activelor totale:= Cifra de afaceri / Active totale= 878920/393491= 2.23

Indicator de profitabilitate:

Profitul brut = 169453

Marja bruta din vanzari (rentabilitatea comerciala): = [Profit brut aferent vanzarilor / Cifra de afaceri] X 100 = 169453/878920*100= 19.27 - acest indicator exprima eficienta globala intreprinderi

CAP 2.Intrebarea 1. Cum se intocmesc si prezenta situatiile financiare in conformitate cu cadrul aplicabil de raportare financiara?

Potrivit cadrului general de raportare financiara, situatiile financiare se intocmesc si prezinta anual si sunt destinate nevoilor comune de informatii ale unei game largi de utilizatori.

Multi dintre utilizatori se bazeaza pe situatiile financiare ca fiind sursa lor principala de informatii, deoarece nu au posibilitatea sa obtina informatii aditionale care sa satisfaca nevoile lor informationale specifice.

Situatiile financiare se intocmesc in conformitate cu unul sau cu o combinatie din urmatoarele cadre de raportare financiara:

standardele internationale de contabilitate;

standardele nationale de contabilitate;

un alt cadru general de raportare financiara cu caracter obligatoriu, conceput pentru a fi utilizat in raportarea financiara si este identificat in situatiile financiare.

CAP 3.Intrebarea 1 Care este obiectivul angajamentului de audit al situatiilor financiare?

Obiectivul angajamentului de audit al situatiilor financiare este de a da posibilitatea auditorului sa exprime o opinie cu privire la situatiile financiare, daca acestea sunt intocmite, sub toate aspectele semnificative, in conformitate cu cadrul aplicabil de raportare financiara.

CAP 4.Intrebarea 2 Ce contine scrisoarea de angajament de audit al situatiilor financiare?

Scrisoarea de angajament de audit al situatiilor financiare contine:

• Obiectivul auditului situatiilor financiare.
• Responsabilitatea managementului pentru intocmirea situatiilor financiare
• Cadrul de raportare financiara adoptat de management la intocmirea situatiilor financiare, respectiv cadrul de raportare financiara aplicabil.
• Sfera angajamentului de audit, cu trimiteri la legislatia in vigoare, la reglementari sau norme ale organismelor profesionale la care auditorul adera
• Structura oricaror rapoarte sau a altei forme de comunicare a rezultatelor angajamentului
• Faptul ca, datorita naturii testarii si altor limite inerente ale unui angajament de audit, impreuna cu limitarile inerente ale oricarui sistem contabil si de control intern, exista un risc inevitabil ca unele denaturari semnificative sa ramana nedescoperite.
• Accesul nelimitat al auditorului la orice inregistrari, documentatii si alte informatii solicitate in legatura cu auditul.

CAP 5.Intrebarea 1 . Ce se intelege prin: firma care efectueaza auditul; echipa angajamentului de audit, personalul firmei de audit; partener de angajament?

Firma reprezinta practicianul individual, parteneriat, corporatie sau o alta entitate de

contabili profesionisti.

Personalul este format din:

Parteneri - orice persoana cu autoritatea de a obliga firma cu privire la efectuarea unui angajament de servicii profesionale

angajati - profesionisti, altii decat partenerii, inclusiv orice experti pe care ii angajeaza firma

echipa angajamentului - Personalul care efectueaza angajamentul de audit, inclusiv orice

experti contractati de catre firma in legatura cu acel angajamente audit

partener de angajament - Partenerul sau o alta persoana din firma care este responsabila

pentru angajamentul de audit intocmit in numele firmei si care, atunci cand este cazul, are autoritatea adecvata oferita de un organism profesional, juridic sau de reglementare

Firma care efectueaza auditul si revizuirea informatiilor istorice si alte angajamente de asigurare si servicii conexe are obligatia de a stabili un sistem de control al calitatii menit sa ofere o asigurare rezonabila, respectiv un nivel inalt, dar nu absolut, de

asigurare, ca:

• firma si personalul respecta standardele profesionale si cerintele de reglementare si cele juridice;
• rapoartele auditorilor intocmite de firma sau partenerii responsabili de angajament sunt adecvate in imprejurarile respective;

Echipa angajamentului:

• implementeaza proceduri de controlul calitatii care sunt aplicabile angajamentului de audit;
• ofera firmei informatii relevante pentru a permite functionarea acelei parti sistemelor firmei de control al calitatii referitoare la independenta;
• este indreptatita sa se bazeze pe sistemele firmei, in afara de cazul in care situatiile oferite de firma sau de alte parti sugereaza altceva

CAP 6.Intrebarea 2D Documentatia declaratiilor managementului

Auditorul include in mod obisnuit in documentele de lucru probe ale declaratiilor managementului sub forma unui rezumat al discutiilor cu managementul sau al declaratiilor scrise ale managementului.

O declaratie scrisa este, de obicei, o proba de audit mai solida decat o declaratie orala si poate lua forma:

• unei scrisori de declaratie a managementului;
• unei scrisori de la auditor prezentand intelegerea de catre acesta a eclaratiilor managementului, in mod corespunzator acceptata si onfirmata de management;
• proceselor-verbale relevante ale intrunirilor consiliului director sau a unui rgan similar sau a unei copii semnate a situatiilor financiare.

CAP 7.Intrebarea 8A Explicati si exemplificati Circumstantele care indica posibilitatea unei fraude sau erori;

Auditorul desfasoara proceduri care sa stabileasca daca situatiile financiare sunt denaturate semnificativ, atunci cand, pe parcursul angajamentului de audit, intalneste

circumstante care, individual sau in combinatie, pot indica posibilitatea ca situatiile financiare sa contina o denaturare semnificativa rezultata din frauda sau din eroare.

Exemple de circumstante care indica posibilitatea unei fraude sau a unei erori

• Prea multe erori de procesare, intarzieri in procesarea rezultatelor si rapoartelor;

• Informatii furnizate impotriva vointei sau cu o intarziere nejustificata;
• Registre contabile incomplete sau inadecvate intr-o maniera grava;
• Tranzactii nejustificate de documente;
• Tranzactii care nu sunt inregistrate in conformitate cu autorizarea generala sau

• Termene limita nerealiste impuse de management pentru definitivarea auditului;
• Limitarea de catre management a sferei angajamentului de audit;
• Identificarea aspectelor importante neprevazute anterior de catre management;
• Cifre semnificative din conturi, dificil de audiat;
• Aplicarea agresiva a principiilor contabile;
• Solduri ale conturilor de creante datorate de mult timp

CAP 9.Intrebarea 4. Segmente privind comunicarea problemelor de audit celor responsabili cu guvernanta.

Auditorul comunica managementului si celor insarcinati cu guvernanta probleme de audit in legatura cu segmente cum sunt:

- planificarea auditului;

- denaturarile situatiilor financiare rezultate din frauda, frauda suspectata sau eroare;

- deficiente identificate ale controlului intern;

- evaluari si prezentari de informatii privind valoarea justa;

- auditul instrumentelor financiare derivate etc.

Pentru a imbunatati eficienta si eficienta si eficacitatea auditului, auditorul poate discuta elementele de planificare cu cei insarcinati cu guvernanta si managementul entitatii. Aceste discutii pot face parte din comunicarea generala necesara cu cei insarcinati cu guvernanta entitatii.

Discutiile cu: cei insarcinati cu guvernanta includ de obicei strategia generala de audit si momentul auditului, inclusiv orice limitari ale acestuia sau orice cerinte suplimentare; pe de alta parte discutiile cu managementul apar adesea pentru a facilita conducerea si managementul angajamentului de audit.

CAP 10.Intrebarea 2 Determinarea de catre auditor a persoanelor relevante insarcinate cu guvernanta carora li se comunica problemele de audit de interes pentru guvernanta. Care sunt aceste probleme?

Cei insarcinati cu guvernanta unei entitati au responsabilitatea sa garanteze, prin intermediul supravegherii conducerii, integritatea sistemelor contabile si de raportare financiara ale unei entitati si sa se asigure ca exista controale adecvate, inclusiv pentru monitorizarea riscului, pentru controlul financiar si de conformitate cu legislatia in vigoare.Conducerii unei entitati este responsabila de stabilirea unui mediu de control si de mentinerea politicilor si procedurilor care sa ajute la realizarea obiectivului de asigurare, in conditii cat se poate de bune, a desfasurarii ordonate si eficiente a activitatilor entitatii. Aceasta responsabilitate include implementarea si asigurarea functionarii continue a sistemelor contabile si de control intern care sunt menite sa previna si sa detecteze fraudele si erorile. Astfel de sisteme reduc, dar nu pot elimina riscul aparitiei denaturarilor, fie ca acestea sunt cauzate de fraude sau de erori. In consecinta, managementul isi asuma responsabilitatea pentru orice risc ramas.

CAP 11.Intrebarea 4.1 Controlul intern definire si componente

Controlul intern - este procesul conceput si efectuat de cei insarcinati cu guvernanta, managementul si alti angajati, in vederea asigurarii rezonabile despre realizarea obiectivelor cu privire la credibilitatea raportarii financiare, eficienta activitatii si conformitatea cu legislatia contabila. Este conceput si implementat pentru a aborda riscurile de afaceri identificate care impieteaza asupra realizarii oricaruia dintre obiective.

Controlul intern cuprinde urmatoarele componente:

• mediul de control;
• proceduri de evaluare a riscului de catre entitate;
• sistemul de informatii, inclusiv procesele de activitate aferente, relevant pentru raportarea financiara si comunicare;
• activitate de control;
• monitorizarea controalelor

CAP 12.Intrebarea 2a Definiti, comparati si exemplificati nivelurile de semnificatie in audit: nivelul acceptabil al pragului de semnificatie

Obiectivul unui audit al situatiilor financiare este de a permite unui auditor exprimarea unei opinii potrivit careia situatiile financiare au fost intocmite, sub toate aspectele semnificative, in conformitate cu un cadru de raportare financiara aplicabil.

In elaborarea planului de audit, auditorul impune un nivel acceptabil al pragului de semnificatie astfel incat sa poata detecta din punct de vedere cantitativ denaturarile semnificative. Auditorul trebuie sa ia in considerare posibilitatea aparitiei denaturarilor la nivelul valorilor relativ mici care, cumulate, ar putea avea un efect semnificativ asupra situatiilor financiare. De exemplu, o eroare aparuta in procedura de inchidere de luna ar putea fi un indiciu al unei potentiale denaturari semnificative daca acea eroare se repeta in fiecare luna.

Auditorul ia in considerare pragul de semnificatie atat la nivelul global al situatiilor financiare, cat si in relatie cu soldurile conturilor, cu clasele de tranzactii si prezentarile de informatii. Pragul de semnificatie poate fi influentat de considerente cum ar fi cerintele legale si de reglementare, cat si de considerente legate de clasele de tranzactii, soldurile conturilor, prezentarile de informatii si de relatiile existente intre acestea.

CAP 13.Intrebarea 2 Care este impactul mediului de control eficient si a mediului de control cu carente asupra evaluarii riscurilor de denaturare semnificativa la nivelul situatiilor financiare?

Auditorul trebuie sa aplice proceduri analitice ca proceduri de evaluare a riscului pentru a obtine o intelegere asupra entitatii si a mediului acesteia. Aplicarea procedurilor analitice poate dezvalui unele aspecte ale entitatii de care auditorul nu avea cunostinta si care il vor ajuta in evaluarea riscului de denaturare semnificativa in vederea determinarii naturii, duratei si intinderii altor proceduri suplimentare de audit. Procedurile analitice aplicate drept proceduri de evaluare a riscului utilizeaza atat informatii financiare, cat si nefinanciare, de exemplu, relatia dintre vanzari si aria spatiului de vanzare sau volumul de bunuri vandute.

CAP 14.Intrebarea 2C Prezentati elemente specifice de audit, atat in calitate de auditor al entitatii care utilizeaza prestatorii de servicii cat si in calitate de auditor al prestatorului de servicii.

Cand foloseste raportul auditorului firmei prestatoare de servicii, auditorul trebuie sa analizeze natura si continutul acelui raport.

Raportul auditorului firmei prestatoare de servicii va fi, de obicei, unul dintre cele doua tipuri, dupa cum urmeaza:

• Raportul privind structurarea si implementarea controlului intern;
• Raportul privind structurarea, implementarea si eficienta operationala a controlului intern

Auditorul trebuie sa ia in considerare sfera activitatii efectuate de auditorul firmei prestatoare de servicii si trebuie sa evalueze utilitatea si gradul de adecvare a rapoartelor emise de catre auditorul firmei prestatoare de servicii.

Auditorul unei firme prestatoare de servicii poate fi angajat pentru a executa proceduri de fond care sunt utile auditorului entitatii. Astfel de angajamente ar putea implica realizarea procedurilor convenite intre entitate si auditorul sau, dar si intre firma prestatoare de servicii si auditorul acesteia.

CAP 15.Intrebarea 3 Utilizarea de catre auditor a asertiunilor in obtinerea probelor de audit.

Conducerea este responsabila pentru prezentarea fidela a situatiilor financiare care reflecta natura si operatiunile entitatii. Cand declara ca situatiile financiare ofera o imagine fidela in conformitate cu cadrul aplicabil de raportare financiara, conducerea face asertiuni, in mod explicit sau implicit, cu privire la recunoasterea, evaluarea, prezentarea si descrierea diferitelor structuri ale situatiilor financiare si ale prezentarilor aferente de informatii.

Asertiunile utilizate de auditor sunt de mai multe feluri:

Asertiuni cu privire la categoriile de tranzactii si evenimente asociate perioadei supusa auditului:

o      Aparitie - tranzactii si evenimente care au fost inregistrate au avut loc si sunt legate de entitatea respectiva.

o      Exhaustivitate - toate tranzactiile si evenimentele care ar fi trebuit inregistrate au fost evidentiate.

o      Acuratete - sumele si alte date aferente tranzactiilor si evenimentelor au fost inregistrate in mod corespunzator.

o      Separarea exercitiilor financiare - tranzactiile si evenimentele au fost inregistrate in perioadele contabile corecte.

o      Clasificare - tranzactiile si evenimentele au fost inregistrate in conturile corespunzatoare.

Asertiuni cu privire la soldurile conturilor la sfarsitul perioadei:

o      Existenta - activele, datoriile si capitalurile proprii exista.

o      Drepturi si obligatii - entitatea detine sau controleaza drepturile asupra activelor, iar datoriile constituie obligatii ale entitatii.

o      Exhaustivitate - toate activele, datoriile si capitalurile proprii care ar fi trebuit inregistrate sunt evidentiate.

o      Evaluare si alocare - activele, datoriile si capitalurile proprii sunt incluse in situatiile financiare la valorile corespunzatoare si orice ajustari rezultante cu privire la evaluare sau alocare sunt adecvat inregistrate.

Asertiuni cu privire la prezentari si descrieri de informatii:

o      Aparitie si drepturi si obligatii - evenimentele, tranzactiile si alte aspecte prezentate s-au produs si sunt legate de entitatea respectiva.

o      Exhaustivitate - toate prezentarile de informatii care ar fi trebuit cuprinse in situatiile financiare au fost incluse.

o      Clasificare si inteligibilitate - informatiile financiare sunt prezentate si descrise in mod corespunzator, iar prezentarile de informatii sunt clar exprimate.

o      Acuratete si evaluare - informatiile financiare si de alta natura sunt prezentate cu fidelitate si la valorile corespunzatoare.

CAP 16.Intrebarea 2A Elaborati un studiu aplicativ cu considerente specifice de audit referitoare la: achizitia unui utilaj

ü Obiectiv: Certificarea corectei imputari in conturi a achitiei ulilajului

Metode: Investigatie si calcul

ü Documente: Fisa mijlocului fix, registrul jurnal, politici contabile si anexe - nota de imobilizari

Calcule si analiza

CAP 17.Intrebarea 3 Elaborati o lista de asertiuni ce pot fi abordate prin confirmari externe si detaliati, exemplificativ, confirmarea externa a unei creante, datorii, bun aflat in consignatie si altele. Se vor avea in vedere reglementarile contabile adecvate.

Confirmarea externa a unei creante ofera probe credibile si relevante de audit privind existenta contului la o anumita data. Confirmarea ofera si probe de audit privind operarea procedurilor privind independenta exercitiilor financiare..

Relevanta confirmarilor externe pentru auditul unei anumite asertiuni este afectata de obiectivul auditorului la selectarea informatiilor pentru confirmare.

Pentru bunurilor aflate in consignatie, confirmarea externa va aduce probe credibile si relevante de audit care sa sustina asertiunile privind existenta si drepturile si obligatiile, dar s-ar putea sa nu aduca probe de audit care sa sustina asertiunea privind valoarea.

De exemplu, pentru auditul asertiunii privind exhaustivitatea datoriilor comerciale, auditorul trebuie sa obtina probe de audit ca nu exista datorii semnificative neinregistrate. Asadar, trimiterea cererilor de confirmare catre furnizorii principali ai entitatii prin care se solicita furnizarea de copii de pe extrasele de cont auditorului in mod nemijlocit, chiar daca evidentele nu arata vreo suma datorata lor, momentan, va fi de obicei mai eficienta pentru detectarea datoriilor neinregistrate decat selectarea conturilor de confirmat pe baza valorilor mai mari inregistrate in registrul datoriilor comerciale.

CAP 18.Intrebarea 4 Care este natura/continutul informatiilor ce se utilizeaza de procedurile analitice de audit aplicate drept proceduri de evaluare a riscului de denaturare semnificativa?

Natura altor proceduri de audit se refera la scopul lor (teste ale controalelor sau teste detaliate de audit) si tipul lor, adica inspectia, observatia, investigatia, confirmarea, recalcularea, reefectuarea sau testele detaliate Alegerea de catre auditor a procedurilor de audit se bazeaza pe evaluarea riscului. Cu cat este mai mare riscul evaluat de auditor cu atat sunt mai credibile si relevante probele de audit cautate de auditor in urma testelor detaliate.

La stabilirea procedurilor de audit ce urmeaza a fi aplicate, auditorul ia in considerare motivele pentru evaluarea riscului de denaturare semnificativa la nivel de asertiune pentru fiecare clasa de tranzactii, sold de cont si prezentare de informatii.

Auditorul trebuie sa obtina probe de audit despre exactitatea si exhaustivitatea informatiilor produse de sistemul de informatii al entitatii atunci cand informatiile respective sunt utilizate la aplicarea procedurilor de audit.

De exemplu, daca auditorul foloseste informatii de alta natura decat financiare sau date estimate produse de sistemul de informatii al entitatii la aplicarea procedurilor de audit, cum ar fi procedurile analitice detaliate sau testele controalelor, auditorul obtine probe de audit despre exactitatea si exhaustivitatea unor astfel de informatii.

CAP 19.Intrebarea 4 Explicati si exemplificati riscul de esantionare si riscul de neesantionare in obtinerea probelor de audit prin esantionare.

Pentru obtinerea probelor de audit, auditorul trebuie sa foloseasca ratio­namentul profesional pentru a aprecia riscul de audit si a concepe proce­durile de audit care sa asigure un risc redus pana la un nivel acceptabil. Riscul de esantionare si riscul de neesantionare pot afecta componentele riscului de audit.

De exemplu, atunci cand efectueaza teste ale controalelor, auditorul ar putea sa nu descopere erori in esantion si sa traga concluzia ca riscul de control este scazut, in timp ce procentul de eroare in populatie este, de fapt, la un nivel neacceptabil de ridicat (risc de esantionare).Pot exista erori in esantion pe care auditorul nu le recunoaste (risc de neesantionare). Cu privire la procedurile de fond, auditorul poate folosi o varietate de metode pentru a reduce riscul de nedetectare la un nivel acceptabil. In functie de natura lor, aceste metode vor fi supuse riscurilor de esantionare si/sau de neesantionare.

De exemplu, auditorul poate alege o procedura analitica neadecvata (risc de neesantionare) sau poate gasi doar greseli minore intr-un test al detaliilor cand, in realitate, erorile prezente in populatie sunt mai mari decat o valoare tolerabila (risc de esantionare). Atat pentru testele de control, cat si pentru procedurile de fond, riscul de esantionare poate fi redus prin marirea dimensiunii esantionului, in timp ce riscul de neesantionare poate fi redus printr-o intrepatrundere adecvata a activitatilor de planificare.

CAP 20.Intrebarea 3B Procedurile de audit ca raspuns la riscul unor erori semnificative in estimarile contabile ale entitatii: revizuirea si testarea procesului utilizat de management;

Atunci cand nu este posibil sa reduca riscurile de denaturare semnificativa la nivel asertiunii la un grad acceptabil cu probe de audit, auditorul trebuie sa efectueze teste ale controalelor relevante pentru a obtine probe de audit despre eficienta lor operativa

De exemplu, auditorul poate constata ca este imposibil sa conceapa teste detaliate eficiente care prin ele insele sa furnizeze suficiente probe de audit adecvate la nivelul asertiunii atunci cand entitatea isi desfasoara activitatea folosind IT si nu este produsa nici o documentatie a tranzactiilor in afara sistemului informatic.

Testarea eficientei operative a sistemelor de control difera de obtinerea probelor de audit privind implementarea sistemelor de control. Atunci cand obtine probe de audit despre implementare prin aplicarea procedurilor de evaluare a riscului, auditorul verifica daca exista sisteme de control relevante iar entitatea le utilizeaza..

CAP 21.Intrebarea 4A Evaluarea gradului de adecvare a evaluarilor si prezentarilor de informatii privind valoarea justa, avandu-se in vedere conformitatea evaluarilor si prezentarilor de informatii despre valoarea justa din situatiile financiare cu cadrul de raportare financiara al entitatii;

Auditorul trebuie sa verifice daca evaluarile si prezentarile de informatii despre valoarea justa din situatiile financiare sunt conforme cu cadrul de raportare financiara al entitatii

Auditorul verifica daca modul de contabilizare a activelor si datoriilor care necesita evaluarea la valoarea justa este adecvata si daca prezentarile de informatii despre evaluarile la valoarea justa si incertitudinile semnificative legate de acestea sunt in conformitatea cu cadrul de raportare financiara aplicabil al entitatii.

Evaluarea gradului de adecvare a evaluarilor la valoarea justa si evaluarea probelor de audit depind, in parte, de cunostintele auditorului despre natura activitatii entitatii. Acest. De exemplu, instrumentele financiare derivate pot fi foarte complexe, existand riscul ca diferite interpretari ale modului de determinare a valorii juste sa genereze concluzii diferite.Daca metoda de evaluare a valorii juste este prevazuta in cadrul de raportare financiara aplicabil, auditorul va anliza daca determinarea valorii juste este consecventa cu acea metoda.

CAP 22.Intrebarea 4 Declaratiile managementului, concluziile auditorului si raportarea cu privire la partile afiliate si tranzactiile cu parti afiliate, cu elemente aplicative.

Auditorul trebuie sa obtina din partea conducerii declaratii scrise cu privire la:

exhaustivitatea informatiilor furnizate cu privire la identificarea partilor afiliate;

gradul de adecvare a prezentarilor de informatii referitoare la partile afiliate in situatiile financiare

Daca auditorul nu poate obtine suficiente probe de audit adecvate cu privire la partile afiliate si tranzactiile cu astfel de parti sau concluzioneaza ca prezentarea acestora in situatiile financiare nu este adecvata, atunci auditorul trebuie sa modifice raportul de audit in mod corespunzator.

CAP 23.Intrebarea 2 A Prezentati elemente adecvate si, daca este posibil, exemplificari cu caracter aplicativ, de audit cu privire la evenimente - care apar pana la data emiterii raportului auditorului;

Auditorul trebuie sa efectueze proceduri de audit menite sa furnizeze probe de audit suficiente si adecvate asupra faptului ca au fost identificate toate evenimentele aparute pana la data raportului auditorului si care pot necesita ajustarea situatiilor financiare sau prezentarea in situatiile financiare.

Procedurile de audit pentru identificarea evenimentelor care pot necesita ajustari ale situatiilor financiare sau prezentari in situatiile financiare vor fi efectuate cat mai aproape posibil de data raportului auditorului. Aceste proceduri de audit tin cont de evaluarea riscului efectuata de catre auditor si, de obicei, includ urmatoarele:

ü Revizuirea procedurilor stabilite de conducere pentru a asigura identificarea evenimentelor ulterioare.

ü Citirea proceselor verbale ale Adunarilor Generale ale Actionarilor, ale celor responsabili cu guvernanta si ale comitetelor de audit si comitetelor executive relevante, tinute dupa sfarsitul perioadei si investigarea aspectelor discutate la intruniri pentru care procesele verbale nu sunt inca disponibile.

ü Citirea celor mai recente situatii financiare interimare disponibile ale entitatii si, daca se considera necesar si adecvat, a bugetelor, prognozelor fluxurilor de numerar si a altor rapoarte conexe ale conducerii.

ü Interogarea consultantilor juridici ai firmei cu privire la litigii sau revendicari, sau extinderea unor interogari orale sau scrise desfasurate anterior cu acestia.

ü Interogarea conducerii cu privire la aparitia de evenimente ulterioare care ar putea afecta situatiile financiare. Exemple de intrebari adresate conducerii asupra acestor aspecte specifice sunt:

Atunci cand auditorul descopera evenimente care afecteaza in mod semnificativ situatiile financiare, acesta va evalua daca evenimentele sunt contabilizate corespunzator si prezentate adecvat in situatiile financiare.

CAP 24.Intrebarea 1 Analiza comparativa a responsabilitatii managementului entitatii si auditorului privind intrunirea situatiilor financiare pe baza principiului continuitatii activitatii.

Principiul continuitatii activitatii este unul fundamental pentru elaborarea situatiilor financiare. In baza acestui principiu, o entitate este privita de regula ca avand o continuitate a activitatii sale in viitorul previzibil, neavand nici intentia si nici nevoia de a fi lichidata, de a-si suspenda activitatea sau de a cauta protectie fata de creditori potrivit legislatiei. Asadar, activele si pasivele sunt inregistrate dupa principiul conform caruia entitatea va putea sa realizeze activele sale si sa-si stinga obligatiile in cursul normal al activitatii sale.

CAP 25.Intrebarea 2 Declaratia scrisa a administratorului de asumare a raspunderii pentru intocmirea situatiilor financiare.

Cu toate ca, solicitarea din partea auditorului a declaratiilor conducerii privind anumite aspecte poate aduce la accentuarea atentiei din partea conducerii asupra acestor aspecte, si in asa fel, ele vor fi examinate mai detaliat decit de obicei, totusi auditorul trebuie sa tina cont de limitarile declaratiilor conducerii in calitate de dovezi de audit in conformitate cu prezentul standard.

Catre auditor - S.C. AUDIT EXPERT S.R.L.

Data 01.07.2008

Aceasta scrisoare de afirmare se elibereaza in cadrul auditului Dvs. a rapoartelor financiare ale SC Karenowa Romania SRL pentru anul expirat la 31 decembrie 2007, in scopul exprimarii opiniei referitoare la faptul daca rapoartele financiare ofera o imagine veridica si completa despre situatia financiara ale SC Karenowa Romania SRL la 31 decembrie 20007, precum si rezultatele financiare ale activitatii acestuia, fluxul capitalului propriu si fluxul mijloacelor banesti in conformitate cu SNC.

Conducerea SC Karenowa Romania SRL recunoaste responsabilitatea sa pentru autenticitatea rapoartelor financiare prezentate in conformitate cu SNC.

In baza informatiei ce o poseda conducerea se confirma urmatoarele.

Conducerea a dezvaluit auditorului toate faptele cunoscute, actuale sau posibile, de incalcari cu participarea conducerii sau angajatilor ce ocupa functii importante in sistemele contabil si de control intern, precum si de incalcari ce ar putea avea o influenta semnificativa asupra rapoartelor financiare.

Conducerea a prezentat toate registrele contabile si toata documentatia confirmativa, precum si toate procesele-verbale ale adunarilor actionarilor si sedintelor consiliului.

Rapoartele financiare nu contin denaturari semnificative sau omisiuni de informatii.

Intreprinderea noastra a executat toate obligatiile stipulate in angajamentele contractuale, a caror nerespectare ar fi putut avea o influenta semnificativa asupra rapoartelor financiare.

In rapoartele financiare au fost in mod corespunzator reflectate si dupa caz, au fost dezvaluite adecvat urmatoarele elemente:

Denumirea partilor legate, precum si descrierea corespunzatoare a tranzactiilor cu aceste parti.

Pierderi din nerespectarea angajamentelor privind procurari si vanzari.

Angajamente si drepturi privind cumpararea reversibila a activelor vandute anterior.

Active gajate pentru asigurarea obligatiilor.

Conducerea nu are nici un proiect sau intentii care ar putea semnificativ schimba valoarea de bilant sau clasificarea activelor si pasivelor, reflectate in rapoartele financiare.

Conducerea nu are nici un plan de abandonare a unor genuri de activitati, nu are planuri sau intentii care vor rezulta in surplusuri sau invechire morala a stocurilor de marfuri si materiale. Toate stocurile de marfuri si materiale sint reflectate la valoarea ce nu depaseste valoarea realizabila neta.

Intreprinderea noastra poseda drepturi de proprietate asupra tuturor activelor si nu se prevede posibilitatea sechestrarii averii din cauza datoriilor sau ca rezultat al altor reclamatii.

Toate obligatiile, atit cele reale cit si cele conventionale, sint inregistrate si dezvaluite in mod corespunzator.

Director executiv ___Ion Popescu______________

Director financiar __Maria Danescu____________

CAP 26.Intrebarea 1 Utilizarea serviciilor unui alt auditor

Auditorul trebuie sa ia in considerare daca participarea lui proprie este suficienta pentru a fi capabil sa actioneze ca auditor principal. In acest scop auditorul principal va lua in considerare:

ü pragul de semnificatie al partii din situatiile financiare pe care le auditeaza auditorul principal

ü gradul de cunoastere al auditorului principal in ceea ce priveste activitatea componentelor;

ü riscul aparitiei denaturarilor semnificative in situatiile financiare ale componentelor verificate de celalalt auditor; si

ü desfasurarea de proceduri suplimentare asa cum sunt stabilite in acest ISA in ceea ce priveste componentele auditate de celalalt auditor avand ca rezultat participarea semnificativa a auditorului principal intr-un astfel de audit.

Atunci cand se planifica utilizarea muncii unui alt auditor, auditorul principal trebuie sa ia in considerare competenta profesionala a acelui alt auditor in contextul misiunii respective Auditorul principal trebuie sa efectueze proceduri pentru a obtine probe de audit suficiente si adecvate care sa ateste ca munca celuilalt auditor este adecvata scopurilor auditorului principal, in contextul misiunii respective.

Auditorul principal ar pute sa discute cu celalalt auditor procedurile de audit aplicate, sa analizeze un rezumat scris al proce­durilor celuilalt auditor sau sa revizuiasca documentele de lucru ale celuilalt

Celalalt auditor, cunoscand contextul in care auditorul principal va utiliza munca sa, trebuie sa coopereze cu auditorul principal. De exemplu, celalalt auditor va atrage atentia auditorului principal asupra oricarui aspect al activitatii sale care nu poate fi indeplinit asa cum a fost cerut. In mod similar, depinzand de considerentele legale si profesionale, celalalt auditor va trebui sa fie informat asupra oricaror aspecte care atrag atentia auditorului principal si care pot avea o influenta importanta asupra activitatii celuilalt auditor.

CAP 27.Intrebarea 1 Elementele de baza ale raportului de audit

Elemente ale Raportului auditorului in cadrul unui audit realizat in conformitate cu Standardele Internationale de Audit

ü Titlu;

ü Destinatar;

ü Paragraf introductiv;

ü Responsabilitatea conducerii pentru situatiile financiare;

ü Responsabilitatea auditorului;

ü Opinia auditorului;

ü Alte responsabilitati de raportare;

ü Semnatura auditorului;

ü Data raportului auditorului;

ü Adresa auditorului.

ü Titlul - Raportul auditorului ar trebui sa contina un titlu care sa indice in mod clar ca este raportul unui auditor independent

Destinatarul - Raportul auditorului trebuie adresat dupa cum este cerut de circumstantele specifice misiunii.

Paragraful introductiv - Paragraful introductiv al raportului auditorului trebuie sa identifice entitatea ale carei situatii financiare au fost auditate si sa mentioneze ca situatiile financiare au fost auditate.

CAP 28.Intrebarea 5 Rapoarte ale auditorului privind confirmarea cu acordurile contractuale: - Raport ce insoteste situatiile financiare

Destinatar SC Karenowa Romania SRL

Noi am exercitat auditul bilantului contabil anexat al SC Karenowa Romania SRL la 31 decembrie 2007, precum si al rapoartelor corespunzatoare anexate privind rezultatele financiare, fluxul capitalului propriu si fluxul mijloacelor banesti pentru acest an.

Responsabilitatea pentru aceste rapoarte financiare o poarta conducerea SC Karenowa Romania SRL
Responsabilitatea noastra consta in exprimarea opiniei asupra rapoartelor financiare respective in baza auditului exercitat
Auditul au fost exercitate in conformitate cu Standardele Nationale de Audit aplicabile auditului rapoartelor financiare si auditului de corespundere. Aceste standarde cer ca auditul sa fie planificat si exercitat in scopul obtinerii asigurarii rezonabile ca rapoartele financiare nu contin denaturari semnificative si ca agentul economic SC Karenowa Romania SRL a respectat cerintele sectiunilor corespunzatoare ale contractului. Un audit include examinarea dovezilor ce confirma datele rapoartelor financiare si dezvaluirea informatiei. Auditul presupune evaluarea principiilor contabilitatii utilizate si analiza estimarilor contabile considerabile determinate de conducere, precum si evaluarea rapoartelor financiare prezentate luate in ansamblue.
La 31 decembrie 2007 agentul economic SC Karenowa Romania SRL a respectat, in toate aspectele semnificative, cerintele sectiunilor corespunzatoare ale contractului mentionat mai sus in ceea ce priveste contabilitatea si raportarea financiara.