|
|
|
Rapoarte asupra situatiilor financiare intocmite in conformitate cu un cadru de raportare financiar-contabila diferit de standardele internationale sau standardele nationale de contabilitate ISA 800
Un cadru de raportare financiar-contabila include un set de criterii utilizat la intocmirea situatiilor financiare care se aplica tuturor elementelor semnificative si care au un suport substantial. Situatiile financiare pot fi intocmite pentru un scop special in concordanta cu un cadru de raportare financiar-contabila, altul decat Standardele Internationale de Contabilitate sau standardele nationale relevante (denumite aici "alt cadru de raportare financiar-contabila"). Un conglomerat de conventii contabile concepute pentru a se adapta preferintelor individuale nu reprezinta un cadru de raportare financiar-contabila. Alte cadre cuprinzatoare de raportare financiara pot include urmatoarele:
Pe cele utilizate de o entitate pentru intocmirea declaratiei de impozit.
Contabilitatea pe baza de numerar
Cerintele de raportare financiara prevazute de o agentie guvernamentala de reglementare.
Raportul auditorului asupra situatiilor financiare intocmite in concordanta cu un alt cadru de raportare financiar-contabila trebuie sa includa o declaratie care sa indice baza contabilitatii folosita sau sa faca trimitere la notac din situatiile financiare in care este prezentata aceasta informatie. Opinia trebuie sa stabileasca daca situatiile financiare sunt intocmite, sub toate aspectele semnificative, in conformitate cu baza identificata a contabilitatii. Termenii folositi pentru exprimarea opiniei auditorului sunt "ofera o imagine fidela " sau "prezinta in mod corect sub toate aspectele semnificative", care sunt termeni echivalenti. Anexa 1 la acest standard prezinta exemple de rapoarte ale auditorului asupra situatiilor financiare intocmite in conformitate cu un alt cadru de raportare financiar-contabila.
Auditorul va avea in vedere daca titlul sau nota la situatiile financiare arata in mod clar cititorului ca astfel de situatii nu sunt elaborate in concordanta cu Standardele Internationale sau standardele nationale de contabilitate. De exemplu, o situatie financiara cu caracter fiscal poate fi intitulata "Situatia veniturilor si cheltuielilor - baza pe impozitare a profitului". Daca situatiile financiare intocmite dupa un alt cadru de raportare nu sunt corespunzator intitulate sau baza contabilitatii nu este adecvat prezentata, auditorul trebuie sa emita un raport modificat in consecinta.
Rapoarte asupra unei componente a situatiilor financiare
Auditorului i se poate solicita sa exprime o opinie asupra uneia sau, mai multora dintre componentele situatiilor financiare, de exemplu, asupra creantelor, stocurilor, calcularii primelor pentru angajati sau asupra unui provizion pentru impozitul pe profit. Acest tip de angajament poate fi desfasurat ca un angajament separat sau in legatura cu auditul situatiilor financiare ale entitatii. Cu toate acestea, acest tip de angajament nu are ca rezultat un raport asupra situatiilor financiare luate ca intreg si, prin urmare, auditorul va exprima o opinie numai in ce priveste intocmirea, sub toate aspectele semnificative, a componentei auditate in conformitate cu baza contabila identificata.
Multe elemente ale situatiilor financiare se coreleaza, de exemplu, vanzarile si creantele, stocurile si datoriile comerciale. Ca urmare, cand raporteaza asupra unei componente a situatiilor financiare, auditorul nu va putea uneori sa analizeze in mod separat acel element care face obiectul auditului si va fi nevoie sa examineze si alte informatii financiare. La determinarea sferei de cuprindere a angajamentului, auditorul trebuie sa ia in considerare acele elemente din situatiile financiare care sunt corelate si care ar putea afecta in mod semnificativ informatiile asupra carora trebuie sa exprime opinia de audit.
Auditorul trebuie sa ia in considerare conceptul de prag de semnificatie in raport cu componenta situatiilor financiare asupra careia se face raportarea. De exemplu, soldul unui cont anume ofera o baza mai restransa fata de care sa se evalueze pragul de semnificatie, in comparatie cu ansamblul situatiilor financiare. Drept urmare, examinarea efectuata de auditor va fi, in mod normal, mai extinsa decat daca aceeasi componenta ar fi auditata in vederea intocmirii unui raport asupra situatiilor financiare in totalitatea lor.
Pentru a evita sa se dea impresia utilizatorului ca raportul se refera la situatiile financiare ca intreg, auditorul va recomanda clientului ca raportul de audit asupra unei componente a situatiilor financiare sa nu insoteasca situatiile financiare ale entitatii.
Raportul auditorului asupra unei componente a situatiilor financiare trebuie sa includa o declaratie care sa indice baza contabilitatii in conformitate cu care componenta este prezentata sau sa faca trimitere la un acord care specifica baza. Opinia trebuie sa exprime daca acea componenta este intocmita, sub toate aspectele semnificative, in concordanta cu baza identificata a contabilitatii.
Atunci cand a fost exprimata o opinie contrara sau auditorul a fost in imposibilitate de a exprima o opinie asupra situatiilor financiare in totalitatea lor, acesta trebuie sa raporteze asupra componentelor situatiilor financiare numai daca acele componente nu sunt atat de extinse incat sa constituie o parte majora a situatiilor financiare. A face altfel poate pune in umbra raportul asupra situatiilor financiare in totalitatea lor.
