|
|
|
Potrivit reglementarilor contabile romanesti, imobilizarile corporale sunt grupate astfel precum apar si in bilant:
terenuri si constructii;
instalatii tehnice si masini;
alte instalatii, utilaje si mobilier;
avansuri si imobilizari corporale in curs de executie.
Terenurile sunt evidentiate in contabilitate cu ajutorul contului de active 211 "Terenuri si amenajari la terenuri" ce se dezvolta in urmatoarele sintetice de grad II.
2111 "Terenuri" si
2112 "Amenajari de terenuri"
Contabilitatea analitica a terenurilor se tine pe urmatoarele grupe: terenuri agricole, terenuri silvice, terenuri fara constructii cu zacaminte, terenuri cu constructii, etc.
Terenurile nu se amortizeaza deoarece durata lor de viata este considerata nedeterminata datorita proprietatii lor de a se regenera.
Amenajarile de terenuri (lucrari de irigatii, desecari, indiguiri, drumuri de acces, racordarea la sistemul de alimentare cu apa si energie etc.) se supun regimului de amortizare.
Constructiile sunt reflectate in contabilitate cu ajutorul contului de active 212 "Constructii". In catalogul privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe (H.G. 2139/2004) se prevede pentru fiecare categorie, durata minima si maxima in care se vor amortiza aceste imobilizari corporale, existand astfel posibilitatea alegerii duratei normale de functionare cuprinsa intre aceste limite.
Evidenta instalatiilor tehnice, mijloace de transport, animalelor si plantatiilor se tine cu ajutorul contului de active 213 "Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii" o grupa foarte complexa care merita precizarea subgrupelor, respectiv a conturilor sintetice de gradul II pe care le cuprinde:
2131"Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru)"
2132"Aparate si instalatii de masurare, control si reglare"
2133"Mijloace de transport"
2134"Animale si plantatii"
In cazul acestor subgrupe, particularitati aparte le prezinta animalele si plantatiile dintre care evidentiem urmatoarele:
sunt considerate imobilizari corporale: animalele de munca; animalele de reproductie (inclusiv pasarile); cainii de paza si vanatoare si alte animale de natura acestora;
sunt considerate imobilizari corporale: plantatiile de pomi fructiferi si plantatiile de vie ambele din momentul trecerii lor pe rod ( adica din momentul in care se intocmeste plan de productie pentru ele); plantatiile de hamei, plantatiile de protectie si consolidare a terenurilor; rachitari si alte asemenea;
pe perioada ce se scurge de la infiintarea unei plantatii de pomi fructiferi sau de vita- de- vie si pana la trecerea lor pe rod, ele figureaza la imobilizari corporale in curs de executie. Receptia acestora la imobilizari corporale se face in momentul trecerii pe rod ( dupa 3-5 ani de la infiintare), iar valoarea de intrare este data de totalitatea cheltuielilor generate de infiintarea si intretinerea acestor plantatii pana in momentul respectiv;
animalele si pasarile tinere, din productia proprie ( active de natura stocurilor) se inregistreaza la imobilizari corporale cand devin adulte si de la ele se obtin produse si produsi;
desi de la data receptiei la imobilizari corporale, animalele si plantatiile se dezvolta(isi maresc capacitatea de productie, cresc in greutate etc.), ele raman inregistrate la valoarea de intrare, bineinteles ca se vor opera ajustarile pentru deprecieri, dar acest aspect are legatura cu raportarea valorilor lor la data bilantului.
Contul 214 "Mobilier, aparatura birotica, sisteme de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale" evidentiaza subgrupele de imobilizari corporale enuntate in titlul contului.
Imobilizarile corporale care apartin unei entitati economice prezinta o serie de caracteristici individuale determinate de costul de achizitie sau constructie, durata normala de utilizare, gradul de uzura etc. In aceste conditii, imobilizarile corporale se diferentiaza unele de altele, motiv pentru care este necesara o evidentiere distincta a fiecaruia in parte.
In baza documentelor de intrare: factura si proces-verbal de receptie a activului imobilizat (poate fi si un proces verbal de receptie provizorie de punere in functiune urmat de un proces verbal de receptie finala) se va aloca fiecarui activ imobilizat corporal un numar de inventar din Registrul numerelor de inventar. Urmeaza apoi sa se procedeze la deschiderea in contabilitate a "Fisei mijlocului fix" care reprezinta evidenta analitica a imobilizarilor corporale evidentiate la conturile 212, 213 si 214.
In cazul transferului de imobilizari corporale de la o sectie la alta, intre doua locuri de folosinta ale aceleiasi entitati se utilizeaza ca document primar "Bon de miscare a mijloacelor fixe".
Scoaterea din evidenta se poate realiza prin:
vanzare si atunci documentul utilizat este factura;
scoaterea din uz pe baza "Procesului verbal de scoatere din functiune a mijloacelor fixe / de declasare a unor bunuri materiale".
Toate operatiunile de intrare sau iesire se vor opera si in fisa mijlocului fix. De asemenea se va evidentia in aceasta fisa si modificarea valorii de intrare a acestora, ca urmare a completarii, imbunatatirii, modificari sau reevaluari efectuate. Data amortizarii complete, durata de functionare si cota de amortizare se inscriu in rubrici separate prevazute in fisa mijlocului fix.
Din punct de vedere al contabilitatii, fisele mijloacelor fixe, descrise mai sus, nu sunt altceva decat tot atatea conturi analitice prin agregarea carora se obtin miscarile din conturile sintetice 212, 213, 214.
Pentru verificarea concordantei intre contabilitatea analitica si cea sintetica, lunar se realizeaza balanta analitica pentru fiecare categorie de imobilizari corporale, in parte.
Imobilizarile corporale detinute in baza unui contract de leasing financiar se evidentiaza ca o intrare de active la locatar si ca o iesire de active la finantator, desi dreptul de proprietate se transfera la expirarea contractului cand se factureaza ultima rata (in acest caz s-a avut in vedere principiul prevalentei economicului asupra juridicului).
Toate conturile de imobilizari corporale (211, 212, 213, 214) au o functiune asemanatoare, fiind conturi de active se debiteaza cu valoarea imobilizarilor corporale intrate prin achizitie, din productie proprie, primite gratuit, aduse ca aport la capital, constatate plus la inventar. Se crediteaza cu valoarea imobilizarilor corporale iesite prin cedare, casare, distruse de calamitati, constatate minus la inventar. Soldul debitor reprezinta valoarea imobilizarilor corporale existente.
Imobilizarile corporale in curs de executie si avansurile acordate pentru imobilizari corporale, sunt evidentiate distinct cu ajutorul conturilor 231 "Imobilizari corporale in curs de executie" si 232 "Avansuri acordate pentru imobilizari corporale".
Contul 231 "Imobilizari corporale in curs de executie" cont de active, se debiteaza cu valoarea imobilizarilor corporale in curs facturate de furnizori sau realizate pe cont propriu si se crediteaza cu imobilizarile corporale finalizate si receptionate, sau in cazul in care au fost cedate sau distruse de calamitati. Soldul debitor evidentiaza productia neterminata de imobilizari corporale, sau productie de imobilizari finalizata dar nereceptionata.
Contul 232 "Avansuri acordate pentru imobilizari corporale", cont de active in decontare, se debiteaza cu avansurile acordate furnizorilor de imobilizari si se crediteaza cu ocazia decontarii acestora cu furnizorii. Soldul debitor reprezinta avansuri acordate furnizorilor de imobilizari corporale, nedecontate.
Pentru a solutiona corect problema contabilizarii intrarilor de imobilizari corporale trebuie sa se raspunda cel putin la doua intrebari fundamentale:
Cum se determina costul respectiv valoarea de intrare a activelor imobilizate?
Cum se abordeaza cheltuielile ulterioare legate de imobilizarile corporale cum ar fi: cheltuieli cu reparatiile si intretinerea si cheltuieli de modernizare (imbunatatire)?
O imobilizare corporala recunoscuta ca activ trebuie evaluata initial la costul sau determinat, in functie de modalitatea de intrare in entitate:
cost de achizitie daca sunt cumparate de la terti;
cost de productie daca se obtin din productia proprie.
a. Achizitionarea de terenuri
Deseori pe langa pretul de achizitie al terenurilor 100.000 lei in debitul contului 211 "Terenuri" se vor inregistra si alte cheltuieli legate direct de achizitia imobilizarii:
- comisioane ale agentiei imobiliare 1.000 lei
- onorariile juristilor si taxe notariale 500 lei
costul de achizitie efectiv al terenului va fi:
100.000 + 1.000 + 500 = 101.500
TVA aferent achizitiei =24% * 100.000 = 24.000
cu mentiunea taxare inversa
achizitionarea terenului
231 "Imobilizari corporale =404 "Furnizori de imobilizari"100.000
in curs de executie"
4426 "TVA deductibila" = 4427 "TVA colectata" 24.000
achitarea sumei datorate furnizorului
404 "Furnizori de imobilizari" = 512 "Conturi la banci"100.000
-comisioane, onorarii, taxe notariale achitate
231 "Imobilizari corporale in = 542 "Avansuri de trezorerie" 1.500
curs de executie"
inregistrarea terenului pregatit pentru utilizare
2111 "Terenuri"= 231 "Imobilizari corporale in 101.500
curs de executie"
b. Amenajari de terenuri
Realizarea cailor de acces, a spatiilor de parcare si a imprejmuirilor de catre un antreprenor se inregistreaza pe baza facturii, distinct la contul 2112.
% = 404"Furnizori de imobilizari"
2112 "Amenajari de terenuri"
4426 "TVA deductibila"
c. Cladiri realizate in regie proprie
Costul cladirii va cuprinde toate cheltuielile oportune si necesare cum ar fi: materialele de constructii, salarii, asigurari si protectie sociala aferenta, o parte din cheltuielile indirecte de productie, tarifele arhitectilor, asigurarea pe durata constructiei, dobanzile la creditele primite pentru realizarea constructiei, autorizatiile de constructie si alte cheltuieli necesare pentru darea in exploatare a cladirii.
Exemplu:
Cladirea se realizeaza in regie proprie pe durata a 2 luni: lucrari decontate la nivelul costului de productie in luna mai 19.000, in luna iunie 10.000, cand se fac si formele de receptie.
- inregistrari pentru luna mai
231 "Imobilizari corporale = 722 "Venituri din productia 19.000
in curs de executie" de imobilizari corporale"
- inregistrari pentru luna iunie
231 "Imobilizari corporale = 722 "Venituri din productia 10.000
in curs de executie" de imobilizari corporale"
- inregistrarea receptiei in luna iulie
212 "Cladiri"=231 "Imobilizari corporale
in curs de executie" 29.000
d. Achizitii de echipamente tehnologice din import
Costul echipamentelor va cuprinde toate cheltuielile legate de achizitia si pregatirea acestora pentru exploatare. Aceste cheltuieli includ: pretul facturat minus reducerile acordate, cheltuieli de transport, inclusiv asigurarea pe durata acestuia; tarife vamale si accize, cheltuieli de instalare, costul testelor de pregatire a echipamentelor pentru exploatare, etc.
Exemplu:
Se achizitioneaza de la un furnizor rus un utilaj in valoare de 10.000 euro. Cheltuielile de transport facturate 200 euro. Taxele vamale 10.000 lei; TVA=11.213 se achita in vama. Cursul la data receptiei este de 3,6 lei/euro. Cheltuieli de montare si costul probelor este facturat de un tert la 20.000+24% TVA.
- in baza facturii si a declaratiei vamale de import se inregistreaza:
231"Imobilizari corporale = 404"Furnizori de imobilizari" 36.720
in curs de executie" -producator 36.000
-transportator 720
- inregistrarea taxelor vamale:
231 "Imobilizari corporale = 446 "Alte impozite - taxe 10.000
in curs de executie" si varsaminte asimilate"
- achitarea taxelor vamale si a TVA:
% = 512 "CBL" 21.213
446"Alte impozite - taxe 10.000
si varsaminte asimilate" 4426 "TVA deductibila " 11.213
- inregistrarea cheltuielilor de montare si a costului probelor facturate de terti:
% = 404 "Furnizori de imobilizari" 24.800
213 "IC in curs de exec." 20.000
4426 "TVA deductibila" 4.800
- receptionarea si punerea in functiune a echipamentelor:
213 "Instalatii tehnice, mijloace = 231 "Imob. Corporale 66.720
de transport, animale si plantatii" in curs de executie"
e)Plus la inventar
Exemplu: Cu ocazia inventarierii se constata un plus la active corporale doua masini de numarat si identificat bani (document - lista de inventariere) in valoare de 2.000 lei.
214"Mobilier, aparatura birotica,=134"Plus la inventar de 2.000
echipamente de protectie natura imobilizarilor"
a valorilor umane si materiale
si alte active corporale"
