|
|
|
In timp ce bilantul contabil ofera o imagine asupra starii patrimoniale a unei firme la un moment dat, contul de profit si pierdere isi propune prezentarea unui tablou al veniturilor si cheltuielilor realizate de firma ca urmare a desfasurarii unui ansamblu de operatiuni economice, financiare sau de investitii.
In acceptiunea Regulamentului de aplicare a Legii contabilitatii nr. 82/91 veniturile si cheltuielile unei entitati patrimoniale sunt definite dupa cum urmeaza.
Veniturile unei firme reprezinta ansamblul sumelor sau valorile incasate sau de incasat din:
q Livrarile de bunuri, executarea de lucrari, prestarile de servicii si din avantajele pe care unitatea patrimoniala a consimtit sa le primeasca
q Executarea unei obligatii legale sau contractuale din partea tertilor
q Venituri exceptionale
In cadrul veniturilor, pentru determinarea rezultatului exercitiului se cuprind de asemenea, veniturile din:
q Productia stocata
q Productia imobilizata
q Diminuarea sau anularea provizioanelor
q Pretul de vanzare al activelor cedate
In contrapartida, cheltuielile reprezinta sumelor sau valorilor platite sau de platit pentru:
q Consumurile, lucrarile executate si serviciile prestate de care beneficiaza firma
q Remunerare personalului
q Executarea unor obligatii legale sau contractuale de catre firma
q Cheltuieli exceptionale
In cadrul cheltuielilor pentru determinarea rezultatului exercitiului se cuprind, de asemenea:
q Amortizarile si provizioanele constituite
q Valoarea contabila a activelor cedate.
Contul de profit si pierdere intocmit in conformitate cu prevederile Legii contabilitatii 82/91 regrupeaza ansamblul veniturilor si cheltuielilor aferente unei perioade de gestiune in functie de natura lor:
q Venituri si cheltuieli de exploatare
q Venituri si cheltuieli financiare
q Venituri si cheltuieli exceptionale.
In cele ce urmeaza vom descrie succint principalele elemente de venituri si cheltuieli care compun contul de profit si pierdere in cadrul standardului contabil national.
In cadrul veniturilor din exploatare se regasesc:
q venituri din vanzarea marfurilor
q venituri din productia vanduta - venituri din vanzarea produselor, lucrarilor executate si din serviciile prestate,
q venituri din productia stocata, - variatia stocurilor de produse intre finele si inceputul perioadei de gestiune, evaluate in costuri de productie, mai putin eventuale provizioane pentru deprecierea acestor stocuri
q venituri din productia de imobilizari - costul de productie al imobilizarilor corporale sau necorporale executate pe cont propriu,
q venituri din subventii de exploatare reprezentand subventiile primite pentru acoperirea diferentelor de pret si pentru acoperirea pierderilor, precum si alte subventii (finantarea activitatii de cercetare si alte finantari) de care beneficiaza firma din partea statului
q alte venituri din exploatare - cuprinzand venituri din creante recuperate si alte venituri din exploatare
Ansamblul veniturilor din vanzarea marfurilor si a celor rezultate din vanzarea produselor, a lucrarilor executate si din serviciile prestate formeaza cifra de afaceri la nivelul unei perioade.
Productia firmei la nivelul unei perioade (productia exercitiului) poate fi determinata prin insumarea veniturilor din productia vanduta (evaluate in preturi de vanzare) cu productia stocata si cea imobilizata, ambele evaluate in costuri de productie.
Cheltuielile pentru exploatare regrupeaza:
q cheltuielile privind marfurile - costul de achizitie al produselor achizitionate si revandute in aceeasi stare
q cheltuielile cu materiile prime si materialele - costul materiilor prime si al materialelor date in consum
q cheltuielile cu energia si apa - evidentiaza consumurile de materii prime nestocabile (energie, apa)
q cheltuielile cu lucrarile si serviciile prestate de terti - contravaloarea lucrarilor prestate de colaboratori, costul transporturilor de bunuri si de personal, costul intretinerilor si reparatiilor, costurile cu redeventele si chiriile platite.
q cheltuielile cu impozite, taxe si varsaminte asimilate - reflecta contravaloarea prelevarilor fiscale obligatorii de tipul: impozitului pe cladiri, impozitului pe terenuri, contributiei la fondul special pentru cercetare-dezvoltare, TVA colectata aferenta bunurilor si serviciilor folosite in scop personal, etc.
q cheltuielile cu remuneratia personalului - regrupeaza contravaloarea cheltuielilor cu salariile personalului, inclusiv contributiile firmei la asigurarile sociale si fondul de somaj
q cheltuielile cu amortizarile si provizioanele - evidentiaza cheltuielile de exploatare determinate de constituirea amortizarii calculate asupra imobilizarilor corporale si necorporale si provizioanelor constituite pentru deprecierea elementelor de activ.
Veniturile financiare reprezinta ansamblul veniturilor realizate in principal din:
q participatii (sub forma dividendelor cuvenite), alte imobilizari financiare si creante imobilizate,
q titluri de plasament, - evidentiaza castigul net (diferenta favorabila dintre pretul de vanzare si pretul de achizitie) rezultat din vanzarea titlurilor de plasament
q diferente favorabile de curs valutar, - sunt venituri obtinute fie in urma stingerii obligatiilor de plata contractate in devize, fie rezultate din plasamentele in devize sub forma depozitelor sau conturilor la vedere
q dobanzi - reprezinta veniturile generate de plasamentele monetare ale firmei in relatia cu banca sau cu alti debitori.
Cheltuielile financiare includ:
q pierderi din creante legate de participatii - reflecta valoarea nerecuperata a imprumuturilor pe termen mediu si lung acordate de firma altor societati, respectiv sumele cu titlu de garantii platite si nerecuperate
q cheltuieli privind titlurile de plasament cedate - se refera la pierderea neta rezultata din vanzarea titlurilor de plasament (diferenta nefavorabila dintre pretul de vanzare si pretul de achizitie)
q cheltuieli din diferente de curs valutar- constau in diferentele nefavorabile de curs valutar aferente disponibilitatilor bancare, din casa sau acreditivelor exprimate in devize
q cheltuieli privind dobanzile - reflecta valoarea dobanzilor datorate ca urmare a contractarii de imprumuturi pe termen mediu si lung, si/sau a dobanzilor platite in contul creditelor bancare pe termen scurt
q cheltuieli cu amortizarile si provizioanele - se refera la fie la valoarea provizioanelor pentru deprecierea imobilizarilor financiare, sau a primelor privind rambursarea obligatiunilor amortizate, fie se refera la provizioanele constituite pentru riscuri si cheltuieli cand acestea privesc activitatea financiara.
Veniturile exceptionale sunt o reflectare a operatiunilor economice ale firmei care au un caracter ocazional, nefiind legate de activitatea curenta, de exploatare. Ele se impart in doua categorii: venituri exceptionale din operatiuni de gestiune si venituri exceptionale din operatiuni de capital.
Veniturile exceptionale din operatiuni de gestiune sunt venituri care nu sunt legate de activitatea normala, curenta a firmei, dar se refera la operatiuni de exploatare: bunuri sau valori primite gratuit sau rezultate din dezmembrarea unor imobilizari.
Veniturile exceptionale din operatiuni de capital regrupeaza venituri provenind din operatiuni cu caracter nerepetitiv cum ar fi cele de cedare (vanzare) a activelor firmei.
In mod similar, cheltuielile exceptionale se grupeaza in doua categorii: cheltuieli exceptionale privind operatiile de gestiune si cheltuieli privind operatiile de capital.
In prima categorie sunt regrupate cheltuielile privind valoarea despagubirilor, amenzilor sau penalitatilor datorate sau platite, sau cele privind pierderile din calamitati sau din donatii acordate.
In cea de a doua categorie intra un cuantum din contravaloarea activelor cedate, respectiv partea ramasa neamortizata a acestora.
Corespunzator categoriilor de venituri si cheltuieli de mai sus sunt determinate aceleasi trei categorii de rezultate. Forma simplificata a contului de profit si pierdere utilizat in sistemul financiar-contabil din tara noastra se prezinta astfel:
Venituri din exploatare
1
Cheltuieli pentru exploatare
2
A.
Rezultatul din exploatare
3
3 1-2
Venituri financiare
4
Cheltuieli financiare
5
B.
Rezultatul financiar
6
6=4-5
Rezultatul curent al exercitiului
7
7=3+6
Venituri exceptionale
8
Cheltuieli exceptionale
9
C.
Rezultatul exceptional
10
10=8-9
Rezultatul brut al exercitiului
11
11=7+10
Impozitul pe profit
12
Rezultatul net al exercitiului
13
13=11-12
Rezultatul net al exercitiului este evidentiat ca post distinct in pasivul bilantier in categoria capitalurilor proprii, reprezentand, in situatia in care firma este profitabila, sporul de avere al proprietarilor firmei realizat pe parcursul exercitiului incheiat.
In cazul unui bilant intocmit dupa repartizarea profitului valoarea capitalurilor proprii se va majora cu cota reinvestita (nedistribuita sub forma dividendelor) din profitul net al perioadei. Evident, in situatia in care rezultatul exercitiului reprezinta o pierdere, aceasta va reduce masa capitalurilor proprii sub nivelul inregistrat de acestea la inceputul perioadei analizate.
