|
|
|
Contabilitatea operatiilor de capital
Conturile de capitaluri cuprind totalitatea surselor de finantare aflate la dispozitia unitatii patrimoniale si sunt formate din:
1) Capital propriu
2) Provizioane
3) Inprumuturi pe termen lung si alte surse de finantare cu durata mai mare de un an
1) Capitalul propriu
Este compus din:
a) Capital social
Este egal cu valoarea nominala a actiunilor sau a partilor sociale, respectiv cu valoarea aportului in natura sau in numerar. El se prezinta sub forma de:
a1) capital subscris nevarsat - capitalul pe care proprietarii societatii s-au angajat sa-l puna la dispozitia acesteia;
a2) capital subscris varsat - partea din capitalul subscris care a fost fizic pusa la dispozitia societatii de catre proprietari (varsat in contul societatii)
Modificarea capitalului social se face atunci cand evenimente exceptionale in viata societatii sau a mediului ec. impun acest lucru sau cand aceasta operatie devine o conditie de realizare a scopurilor societatii.
Modificarea se face pe baza hotararii AGA si este supusa instantelor judecatoresti si formelor de publicare in MO. Modificarea capitalului social consta in majorarea, reducerea si reintragirea acestuia.
1) Modificari privind majorarea capitalului social
1.1) Majorarea capitalului social prin aport in numerar
Motivul cresterii - procurarea de noi surse de finantare a investitiilor;
- pt. intarirea situatiei financiare
Realizare concreta - se emit actiuni noi care se vor vinde pe piata la un pret de vanzare numit pret de emisiune = valoare nominala + prima de emisiune
1.2) Majorarea capitalului social prin aport in natura
Motivul cresterii - integrarea actiunilor aduse ca aport la capitalul social
Realizare concreta - se emit actiuni noi a caror valoare teoretica este apropiata de valoarea activului adus ca aport. Pretul de emisiune = valoare nominala + prima de aport
1.3) Majorarea capitalului social prin operatiuni interne (incorporarea primelor de emisiune la capitalul social, incorporarea rezervelor din reevaluare la capitalul social, incorporarea profitului la capitalul social)
Motivul cresterii - fondurile proprii devin indisponibile,
- credibilitatea fin. a societatii
Realizare concreta - se emit actiuni noi care vor fi repartizate, in mod gratuit, vechilor actionari
1.4) Majorarea capitalului social prin conversia unui angajament financiar in capitalul social
Motivul cresterii - anularea sau reducerea unor datorii fara a se apela la trezorerie
Realizare concreta - emiterea de actiuni la o valoare apropiata de cea a datoriilor si la un pret de emisiune = valoare nominala + prima de emisiune
Conditie - obligatarii tb. sa doreasca sa devina actionari
1.5) Dubla crestere simultana a capitalului social - este o combinatie intre 1.1) si 1.3)
Realizare concreta - In faza I se aduce un aport in numerar prin emiterea de actiuni noi care vor fi vandute pe piata la un pret de emisiune = valoare nominala + prima de emisiune. In faza a II-a are loc incorporarea primei de emisiune rezultata din faza I, prin emiterea de actiuni noi care vor fi impartite in mod gratuit actionarilor.
2) Modificari privind reducerea capitalului social
2.1) Anularea sau compensarea pierderilor exercitiilor anterioare sau a celui recent incheiat
Realizare concreta - se reduce nr. de actiuni sau se reduce valoarea nominala a acestora
Observatie: Reducerea valorii nominale a actiunilor sau reducerea capitalului social nu se poate face sub valoarea minima legala (val. nominala min. a unei actiuni este de 1.000 lei, iar capitalul social minim este de 90.000 lei).
2.2) Rambursarea capitalului social catre actionari
Motivul reducerii - retragerea unor actionari
Realizare concreta reducerea valorii nominale a actiunilor sau reducerea nr. de actiuni sau rascumpararea actiunilor la bursa de catre societate si anularea lor.
3) Modificari privind reintregirea capitalului social
3.1) Caz particular de acoperire a pierderilor prin cresterea si micsorarea capitalului social
Operatia se evidentiaza in doua etape:
a) majorarea capitalului social fie prin emiterea de actiuni ca aport in numerar sau prin incorporarea rezervelor;
b) reducerea capitalului social prin acoperirea pierderilor;
Aceasta operatie este cunoscuta sub denumirea de "miscarea acordeonului".
b) Prime de capital
Reprezinta excedentul dintre valoarea de emisiune, de fuziune sau de aport si valoarea nominala a actiunilor sau a partilor sociale. Sunt utilizate pt. majorarea rezervelor si pt. acoperirea cheltuielilor ocazionate de emisiunea de actiuni. Primele de capital sunt reprezentate de:
b1) prime de emisiune
b2) prime de fuziune
b3) prime de aport
b4) prime de conversie a obligatiunilor in actiuni
prima de emisiune = valoare de emisiune - valoare nominala
prima de fuziune = valoarea bunurilor primite prin fuziune - suma cu care a crescut capitalul social al societatii absorbante
prima de aport = valoare de aport - capital social dupa emisiune
prima de conversie = valoare de rambursare a obligatiunii - valoarea nominala a actiunii in urma realizarii op. de conversie
c) Rezerve din reevaluare
Reprezinta plusuri de valori economice create prin reevaluarea activelor, de regula a imobilizarilor corporale si financiare. Rezervele din reevaluare apar numai in cazul in care cresterea de valoare fata de valoarea anterioara este apreciata ca sigura si durabila. Rezerva din reevaluare modifica valoarea contabila a imobilizarii si este utilizata pt. cresterea capitalului si a rezervelor.
d) Rezerve
d3) alte rezerve
Rezervele legale se constituie anual din profitul contabil al exercitiului financiar in procent de 5%, dar sa nu depaseasca 20% din capitalul social sau se mai pot constitui din primele de capital, fiind destinate protejarii capitalului in cazul in care exercitiul financiar se incheie cu pierderi.
Profitul contabil la care se aplica 5% = total venituri - venituri neimpozabile - cheltuieli totale + cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile.
Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al societatii, conform prevederilor din statut si sunt folosite pentru acoperirea pierderilor.
Alte rezerve se constituie pe baza hotararii AGA din profitul net al exercitiului financiar, din prime de capital si din rezerve din reevaluare. Se utilizeaza pentru acoperirea pierderilor din rascumpararea propriilor actiuni, sau in cazul operatiilor de micsorare a capitalului social.
e) Rezultatul reportat
Poate imbraca urmatoarele doua forme :
e1) profit nerepartizat - profitul obtinut intr-un exercitiu financiar, a carui repartizare a fost amanata de catre AGA ;
e2) pierdere neacoperita - pierderea care nu a fost acoperita in exercitiul in care s-a constatat si urmeaza sa fie acoperita intr-o perioada viitoare.
f) Rezultatul exercitiului
Poate fi : f1) profit
f2) pierdere
2) Provizioane
Sunt constituite in conditiile aplicarii principiului prudentei pe feluri de provizioane, in functie de natura, scopul sau obiectul pt care au fost create.
Un provizion va fi inregistrat daca sunt indeplinite cumulativ urmatoarele conditii :
exista o obligatie curenta generata de un eveniment anterior ;
exista posibilitatea efectuarii unei plati pt. acoperirea obligatiei respective ;
suma poate fi estimata .
Cazurile tipice pt. constituirea provizioanelor sunt: litigii, amenzi, penalitati, garantii acordate clientilor (ch. privind service-ul in per. de garantie).
3) Imprumuturi pe termen lung si alte surse de finantare cu durata mai mare de 1 an
Acestea sunt concretizate in:
a) imprumuturi din emisiuni de obligatiuni
b) credite bancare pe termen lung
c) alte imprumuturi si datorii asimilate,
d) datorii ce privesc imobilizarile financiare
e) dobanzi aferente acestor imprumuturi si datorii
Contabilitatea operatiilor de capital se inregistreaza cu ajutorul conturilor din clasa I numita conturi de capitaluri.
