|
|
|
Activitati preliminare ale angajamentului ISA 300.
Auditorul trebuie sa efectueze urmatoarele activitati la inceputul angajamentului curent de audit:
sa efectueze proceduri referitoare la continuitatea relatiilor clientulzu si angajamentul specific de audit
sa evalueze conformitatea cu cerintele etice, inclusiv independenta
sa stabileasca o intelegere a termenilor angajamentului
Atentia auditorului cu privire la continuitatea clientului si la cerintele de etica, inclusiv independenta, apare pe toata durata efectuarii angajamentului de audit deoarece apar conditii noi si modificari ale celor vechi. Totusi, procedurile initiale ale auditorului cu privire la continuitatea clientului si evaluarea cerintelor etice (inclusiv independenta) sunt efectuate inaintea efectuarii altor activitati semnificative pentru angajamentul curent de audit. pentru angajamentele de audit continuate, astfel de proceduri initiale apar la scurt timp dupa (sau in legatura) cu finalizarea auditului anterior.
Scopul efectuarii acestor activitati preliminare ale angajamentului este de a veni im ajutorul asigurarii ca auditorul a luat in considerare orice evenimente sau imprejurari care pot afecta in mod negativ capacitatea auditorului de a planifica si efectua misiuneade audit pentru a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil de scazut. Efectuarea acestor activitati preliminare ajuta la asigurarea ca auditorul planifica un angajament de audit pentru care:
auditorul mentine independenta necesara si capacitatea de a efectua auditul
nu sunt aspecte legate de integritatea managementului care pot afecta dorinta audtorului de a continua angajamentul
nu exista nici o intelegere cu clientul in legatura cu termenii angajamentului.
Planificarea activitatilorStrategia generala de audit
Auditorul trebuie sp stabileasca strategia generalp de audit pentru acel audit.
Strategia generala de audit stabileste aria de aplicabilitate, momentul si conducerea unui audit si da indrumari referitoare la elaborarea unui plan de audit mai detaliat. Stabilirea strategiei generale de audit implica:
(a) determinarea caracteristicilor angajamentului care definesc aria sa de aplicabilitate, cum ar fi cadrul general de raportare financiara folosit, cerintele de raportare specifice industriei si localizarea componentelor entitatii
(b) evaluarea obiectivelor de raportare ale angajamentului pentru a planifica momentul auditului si natura comunicarilor cerute, cum ar fi termenele limita pentru raportarea intermediara si cea finala si datele cheie pentru comunicarile asteptate cu managementul si cu cei insarcinati cu guvernanta si
(c) luarea in considerare a factorilor importanti care determina accentul eforturilor echipei angajamentului, cum ar fi determinarea nivelelor de semnificatie adecvate, identificarea preliminara a domeniilor unde ar putea exista un risc mai mare de denaturari semnificative, evaluarea daca auditorul poate planifica obtinerea de dovezi privind eficienta controlului intern si identificarea evolutiilor cele mai recente ale raportarii financiare, industriei sau altor evolutii relevante.
Procesul elaborarii unei strategii generale de audit ajuta auditorul sa evalueze batura, momentul suu dimensiunea resurselor necesare pentru a efectua angajamentul. Strategia generala de audit stabileste in mod clar ca raspuns la aspectele identificate in paragraful 9, si face obiectul finalizarii procedurilor de evaluare a riscului de catre auditor:
(a) Resursele angajate pentru anumite domenii de audit specifice, cum ar fi folosirea unor membri cu experienta in echipa pentru domeniile cu riscuri mari sau implicarea unor experti in aspectele mai complexe
(b) Cantitatea resurselor alocate unor domenii specifice de audit, cum ar fi numarul membrilor echipei desmenati sa participe la inventare la locatiile semnificative,gradul in care revizuirea activitatii unui alt auditor in cazul unui audit al grupului, sau bugetul de audit in ore alocat pentru domeniile cu riscuri mari
(c) cand sunt angajate aceste resurse, cum ar fi in stadiul intermediar al auditului sau aproape de datele finale
(d) modul in care sunt gestionate, indrumate si supervizate resursele, cum ar fi sedintele cu membrii echipei si cand au loc astfel de sedinte, cum se asteapta sa aiba loc revizuirile efectuate de partenerul anagajamentului sau managerului (spre exemplu la birou sau la fata locului) si daca au avut loc revizuirile de controlul calitatii pentru angajament.
Odata stabilita strategia generala de audit, auditorul poate incepe elaborarea unui plan mai detaliat pentru a aborda aspectele variate identificate in strategia generala de audit, tinand cont de vecesitatea de a atinge obiectivele auditului prin utilizarea eficienta a resurselor auditorului. Desi auditoriul stabileste de obicei strategia generala de audit inainte de elaborarea unui plan detaliat de audit, cele doua activitati de planificare nu sunt enaparat separate sau secventiale ca prpocese cu sunt strans legate intre ele de vreme ce o modificare in una dintre eke poate avea ca rezultat modificari in cea de-a doua, Paragrafele 14 si 15 ofera indrumari ulterioare referitoare la elaborarea unui plan de audit.
In auditurile entitatilor mici, intregul audit poate fi realizat de o echipa foarte mica de audit. Multe audituri ale entitatilor mici implica un partener al angajamentului de audit (care poate fi practician independent) care lucraeza cu un membru al echipei de angajament (sau chiar faca membri in echipa angajamentului). Cu o echipa mica, coordonarea si comunicarea intre membrii echipei este mai usoara. Stabilirea strategiei generale de audit pentru auditul entitatilor mici nu trebuie sa fie un exercitiu complex sau care cere timp: ea depinde in functie de marimea entitatii si de complexitatea auditului. Spre exemplu, un scurt memorandum intocmit la finalizarea auditului anterior, pe baza revizuirii dosarului de audit si sublinierea aspectelor identificate in auditul abia finalizat, actualizate si modificate pentru perioada curenta pe baza discutiilor cu proprietarul manager poate servi ca baza pentru planificarea angajamentului curent de audit.
Planul de audit
Auditorul trebuie sa elaboreze un plan de audit pentru audit pentru a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil de scazut.
Planul de audit este mai detaliat decat strategia generala de audit si include natura, momentul si intinderea procedurilor de audit care urmeaza sa fie efectuate de membrii echipei angajamentului pentru a obsine suficiente probe de audit adecvate pentru a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil de scazut. Documentarea planului de audit serveste de asemenea ca o inregistrare a planificarii si efectuarii adecvate a procedurilor de audit care poate fi revizuit si aprobat inainte de efectuarea altor proceduri de audit.
Planul de audit include:
o descriere a naturii, momentului si intinderii procedurilor planificate de evaluare a riscului suficienta pentru a evalua riscul denaturarilor semnificative, asa cum se arata in ISA 315 cunoasterea entitatii si mediului sau si evaluarea riscurilor de denaturare semnificativa
O descriere a naturii, momentului si intinderii unor proceduri ulterioare de audit planificate la nivel de asertiune pentru fiecare clasa semnificativa de tranzactii, solduri de conturi si prezentari, asa cum se determina in ISA 330 procedurile auditorului ca raspuns la riscurile evaluate. Planul pentru alte proceduri ulterioar de audit reflecta decizia auditorului daca sa testeze eficienta functionarii controalelor, natura, momentul si intinderea procedurilor de fond planificate si
alte astfel de proceduri de audit cerute sa fie efectuate in angajament pentru a se conforma altor ISA (spre exemplu comunicarea diecta cu avocatii entitatii)
Planificarea acestor proceduri de audit are loc pe parcursul auditului pe masura ce se dezvolta planul de audit. Spre exemplu, planificarea evaluarii de catre auditor a procedurilor de evaluare a riscului apare de obicei in primele etape ale procesului de audit. Totusi, planificarea naturii, momentului si intinderii aktor proceduri specifice de audit depinde de rezultatul acelor proceduri de evaluare a riscului. In plus, auditorul poate incepe executarea altor proceduri de audit pentru clase de tranzactii, solduri ale conturilor si prezentari inainte de finalizarea tuturor celorlalte proceduri din planul de audit detaliat.
