|
|
|
Contabilitatea acestor stocuri se realizeaza cu ajutorul conturilor din grupa 30 "Stocuri de materii prime si materiale" avand urmatoarea structura:
301 "Materii prime"
302 "Materiale consumabile"
3021 "Materiale auxiliare"
3022 "Combustibili"
3023 "Materiale pentru ambalat"
3024 "Piese de schimb"
3025 "Seminte si materiale de plantat"
3026 "Furaje"
3028 "Alte materiale consumabile"
303 "Materiale de natura obiectelor de inventar"
308 "Diferente de pret la materii prime si materiale"
Conturile 301,302 si 303 sunt conturi de active (ct A) si au urmatoarele functiuni, in situatia utilizarii inventarului permanent:
Se debiteaza cu valoarea stocurilor intrate in unitate:
prin achizitie de la terti;
aduse ca aport in natura la capital;
revenite de la terti, unde s-au aflat in custodie sau la prelucrare-reparare;
primite de la unitate sau subunitati;
primite de la entitatile afiliate sau de la entitatile de care societatea este legata - prin interese de participare;
valoarea productiei obtinute si trecute la materiale urmarind a fi consumate ulterior in procesul de productie;
constatate plus la inventar;
primite cu titlu gratuit;
rezultate din dezmembrari;
diferentele de pret in minus (favorabile) aferente intrarilor.
Se crediteaza cu valoarea stocurilor iesite din gestiune:
prin consum in procesul de productie;
lipsa la inventar;
distruse de calamitati naturale;
trimise spre prelucrare sau in custodie la terti;
donate altor unitati;
livrate la unitate sau la subunitati.
Soldul debitor al conturilor reprezinta valoarea stocurilor (de materii prime, respectiv materiale consumabile sau de natura obiectelor de inventar) existente in intreprindere.
Contul 308 "Diferente de pret la materii prime si materiale" este un cont rectificativ al valorii de inregistrare a materiilor prime, materiale consumabile si a materialelor de natura obiectelor de inventar.
Contul 308 se utilizeaza doar atunci cand se apeleaza la alt tartament de evaluare a costurilor de achizitie si anume tehnica sau metoda costului standard.
Inregistrarea miscarilor de stocuri se realizeaza in conturile 301, 302 si 303 la costul standard, iar diferentele intre costul de achizitie efectiv si costul standard se evidentiaza distinct in contul 308.
Diferentele de pret pot fi:
a. in plus sau diferente nefavorabile, cand costul de achizitie este mai mare decat costul standard si in acest caz:
Valoarea in cost de achizitie = ct. 301, 302, 303 + 308
b. in minus sau diferente favorabile, cand costul de achizitie este mai mic decat costul standard si in acest caz:
Valoarea in cost de achizitie = ct. 301, 302, 303 - 308
In situatia a), cand se evidentiaza diferentele de pret in plus sau nefavorabile, ct. 308 are functiunea de activ, iar in situatia utilizarii inventarului permanent:
se debiteaza cu diferentele de pret in plus sau nefavorabile aferente intrarilor de stocuri;
se crediteaza cu diferentele de pret in plus sau nefavorabile aferente iesirilor de stocuri;
soldul debitor reflecta diferentele de pret in plus sau nefavorabile aferente stocurilor de materii prime, materiale consumabile si materiale de natura obiectelor de inventar.
In situatia b), cand se evidentiaza diferentele in minus sau favorabile, ct. 308 are functiunea de pasiv, iar in situatia utilizarii inventarului permanent:
se crediteaza cu diferentele in minus sau favorabile aferente intrarilor de stocuri;
se debiteaza cu diferentele in minus sau favorabile aferente iesirilor de stocuri;
soldul creditor reflecta diferentele de pret in minus sau favorabile aferente stocului de materii prime, materiale consumabile si materiale de natura obiectelor de inventar.
Pentru a determina diferentele de pret aferente iesirilor respectiv cele aferente stocurilor ramase in gestiune se va calcula un coeficient al diferentelor de pret, astfel:
Soldul initial aldiferente de pret aferente intrarilor in
conturilor de diferente +cursul perioadei cumulate de la inceputul
de pret anului si pana la finele perioadei de
calcul
k =
soldul initial al conturilor valoare intrarilor de stocuri in cursul
de stocuri la pret de perioadei la pret de inregistrare
inregistrare + cumulat de la inceputul anului si
pana la finele perioadei de calcul
Acest coeficient (k) se inmulteste cu valoarea bunurilor iesite din gestiune la pret de inregistrare, iar suma rezultata se va inregistra in toate conturile corespunzatoare, in care au fost inregistrate bunurile iesite. In acest mod, diferentele de pret sunt recunoscute in costul activului peste tot unde au fost operate iesiri de stocuri.
In situatia aplicarii inventarului intermitent functia conturilor de stocuri se modifica, iar ciclul inregistrarilor contabile este urmatorul:
- stocurile existente la inceputui perioadei precum si intrarile in cursul perioadei de materii prime, materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar se inregistreaza direct in debitul conturilor de cheltuieli: 601 "Cheltuieli cu materii prime", 602 "Cheltuieli cu materiale consumabile" si 603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar".
- conturile 301 "Materii prime", 302 "Materiale consumabile" si 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" se debiteaza numai la afarsitul perioadei cu valoarea la pret de inregistrare a cestor bunuri existente in stoc, stabilita pe baza inventarului prin creditarea conturilor de cheltuieli corespunzatoare 601,602,603 si se crediteaza la inceputil perioadei imediat urmatoare, cu deblocarea stocurilor si trecere lor pe cheltuieli 601,602,603.
Nota: Iesirile (consumarile) de stocuri in cursul perioadei nu se inregistreaza in contabilitate. Consumurile de stocuri raman in conturile de cheltuieli, la nivelul lor efectiv, la finele perioadei de referinta determinate pe baza reletiei: Iesiri = Stoc initial + Intrari - Stoc final.
A) Aprovizionarea cu factura si consum de materiale
1. Intreprinderea "SCOR" dispune la 1 noiembrie exercitiul N de urmatoarele stocuri:
-materii prime "X" 1.000 kg pret de inregistrare 10 lei/kg
-materiale consumabile "Y" 3.000 kg pret de inregistrare 2 lei/kg
2.Achizitii pe baza de factura in cursul lunii:
materii prime "X" 6.000 kg * 11,75 lei/kg = 70.500 lei
TVA aferent 24% = 16.920 lei
Total de plata 87.420 lei
-materiale consumabile "Y" 2.000 kg * 2 lei/kg = 4.000 lei
TVA aferent 24% = 960 lei
Total de plata 4.960 lei
3.Consumuri efectualte in cursul lunii (bonuri de consum)
-materii prime "X" 5.000 kg
-materiale consumabile "Y" 4.000 kg
Se cere efectuarea inregistrarilor contabile a operatiunilor sus amintite utilizand:
I.Metoda inventarului permanent - cand evaluarea
stocurilor se face utilizand pentru intrari costul de achizitie, iar pentru iesiri costul mediu ponderat.
II.Metoda inventarului intermitent, cunoscand ca in urma inventarierii
s-au stabilit in listele de inventariere urmatoarele stocuri finale:
- materii prime "X" = 2.000 kg in valoare de 23.000 lei
- materiale consumabile = 1.000 kg in valoare de 2.000 lei
Dovediti prin inregistrarile cronologice si sistematice ca ajungeti la aceleasi rezultate.
I Metoda inventarului permanent - evaluarea la cost de achizitie
1.Sold initial debitor ct. 301 Materii prime:analitic "X"=10.000 lei
Sold initial debitor ct 302 Materiale consumabile: analitic "Y"=6.000 lei
2.Achizitii pe baza de factura
- materii prime
% = 401 "Furnizori" 87.420
301 "Materii prime" 70.500
analitic: X
4426 "TVAD" 16.920
- materiale consumabile
% = 401 "Furnizori" 4.960
302 "Materiale consumabile" 4.000
analitic: Y
4426 "TVA deductibila "960
3.Consumuri in procesul de productie
- materii prime "X"
Se calculeaza CMP = 
= 11,50 lei/kg
Evaluarea iesirilor = 5.000 kg * 11,50 lei/kg = 57.500 lai
601 "Cheltuieli cu materii prime" = 301 "Materii prime" 57.500
analitic: X
- materiale consumabile "Y"
Se calculeaza CMP = 
= 2 lei/kg
Evaluarea iesirilor = 4.000 kg * 2 lei/kg = 8.000 lei
602 "Cheltuieli cu materiale = 302 "Materiale consumabile" 8.000
consumabile"
analitic: Y
II Metoda inventarului intermitent
1. Preluarea stocurilor intiale in conturile de cheltuieli la 1 noiembrie exercitiul N (Deblocarea conturilor de stocuri)
- materii prime X 10.000
- materiale consumabile Y 6.000
601 "Cheltuieli cu materii prime" = 301 "Materii prime" 10.000
analitic: X
602 "Cheltuieli cu = 302 "Materiale consumabile" 6.000
materiale consumabile" analitic: Y
2. Achizitionarea pe baza de factura
- materii prime X
% = 401 "Furnizori"87.420
601 "Cheltuieli cu materii prime" 70.500
4426 "TVAD" 16.920
- materiale consumabile Y
% = 401 "Furnizori" 4.960
602 "Cheltuieli cu materiale consumabile" 4.000
4426 "TVAD" 960
3. Iesirile (consumurile) in cursul lunii nu se inregistreaza in contabilitate.
4. La sfarsitul lunii 30 noiembrie N se inregistreaza pe baza listelor de inventar stocurile finale.
- materii prime X = 23.000 lei
- materiale consumabile Y = 2.000 lei
301 "Materii prime" = 601 "Cheltuieli cu materii prime" 23.000
analitic: X
302 "Materiale consumabile" = 602 "Cheltuieli cu materiale 2.000
analitic: Y consumabile"
Se constata ca rezultatele sunt identice cu cele ale variantei I:
a. nivelul cheltuielilor cu materii prime = 57.500 lei
b. nivelul cheltuielilor cu materiale consumabile = 8.000 lei
c. nivelul stocurilor initiale si finale identice fata de cele rezultate in cazul utilizarii inventarului permanent cu evaluarea la cost de achizitie a stocurilor
B) Aprovizionari cu stocuri de materiale sosite fara factura
1. Intreprinderea "ALFA" a receptionat in baza Notei de receptie si constatate de diferente din 3 noiembrie N, materii prime sosite fara factura (cu avizul de insotire a marfii) astfel:
- materii prime M1 1.000 kg
- materiale consumabile M2 3.000 kg
Pretul de cumparare estimat la nivelul achizitiilor precedente 10 lei/kg pentru M1 si 5 lei/kg pentru M2, cota TVA aferenta = 24%.
2.In data de 6 noiembrie N sosesc facturile de la furnizorul SC "X" cuprinzind urmatoarele date:
caz 2 a) M1 1.000 kg*10 lei/kg = 10.000 lei, TVA = 2.400 lei
M2 3.000 kg*5 lei/kg = 15.000 lei, TVA = 3.600 lei
Total 25.000 lei 6.000 lei
caz 2 b) M1 1.000 kg*11 lei/kg = 11.000 lei, TVA = 2.640
M2 3.000 kg*4 lei/kg = 12.000 lei, TVA = 2.880
Total 23.000 lei 5.520 lei
Se vor efectua inregistrarile contabile a operatiunilor sus amintite, in
situatiile utilizarii inventarului permanent:
Metoda inventarului permanent
1. Receptionarea stocurilor de materii prime sosite fara factura
% = 408 "Furnizori - facturi nesosite" 31.000
analitic: X
301 "Materii prime"
analitic:M110.000
analitic M215.000
4428 "TVA neexigibila" 6.000
2 a) Facturile sosite nu evidentiaza diferente fata de estimarile facute anterior.
- inregistrarea facturii
408 "Furnizori - facturi nesosite" = 401 "Furnizori"31.000
analitic: X analitic: X
- exigibilitatea TVA
4426 "TVA deductibila" = 4428 "TVA neexigibila" 6.000
2 b1) Factura sosita evidentiaza diferentele in plus la M1
- valoarea din factura M1 = 1.000 kg*11 lei/kg = 11.000, TVA = 2.640, Total 13.640 lei
- valoarea estimata anterior M1 = 1.000 kg*10 lei/kg=10.000, TVA = 2.400, Total 12.400 lei
diferenta valorica in plus 1.000
240
Total 1.240 lei
- inregistrarea facturii si a diferentelor in plus
= 401 "Furnizori" 13.640
analitic: X
408 "Furnizori-facturi nesosite" 12.400
analitic X
301 "Materii prime" 1.000
analitic M1
4426 "TVA deductibila" 240
- exigibilitatea TVA la sosirea facturii
4426 "TVA deductibila" = 4428 "TVA neexigibila" 2.400
2 b2) Factura sosita evidentiaza diferentele in minus la M2
- valoarea din factura M2 = 3.000 kg*4 lei/kg =12.000, TVA = 2.880 Total 14.280 lei
- valoarea estimata anterior M2 =
3.000 kg*5 lei/kg = 15.000, TVA = 3.600, Total 18.600 lei
diferenta valorica in minus 3.000 720
Total 3.720 lei
- inregistrarea facturii si a diferentelor in minus
408 "Furnizori-facturi nesosite" = %18.600
analitic: X 401 "Furnizori"14.880
analitic: X
301 "Materii prime" 3.000
analitic: M2
4428 "TVA neexigibila" 720
- exigibilitatea TVA, la sosirea facturii
4426 "TVA deductibila" = 4428 "TVA neexigibila" 2.880
C) Aprovizionarea si utilizarea materialelor de natura obiectelor de inventar
SC "VLAD" achizitioneaza echipamente de lucru (salopete) la pretul de factura in valoare totala de 2.000 lei, cheltuieli de transport facturate de furnizor 200 lei, iar TVA 24%. Echipamentul se distribuie salariatilor care vor suporta 50% din costul de achizitie, in doua rate retinute din salarii, iar restul de 50% se suporta de intreprindere pe cheltuieli in momentul eliberarii salopetelor.
- achizitionarea pe baza de factura
valoarea in cost de achizitie = 2.000 + 200 = 2.200
TVA aferent 2.200*24% = 528
% =401 "Furnizori" 2.728
303" Materiale de natura obiectelor 2.200
de inventar"
4426 "TVA deductibila" 528
- distribuirea echipamentului de lucru
valoarea suportata de uinitate2.200:2 = 1.100
valoarea suportata de salariati 2.200:2 = 1.100
- scaderea din gestiune
603 "Cheltuieli cu materiale de = 303 "Materiale de natura 2.200
natura obiectelor de inventar" obiectelor de inventar"
- inregistrarea cotei parti suportate de salariati
4282 "Alte creante in" =% 1.364
legatura cu personalul 758 "Alte venituri din exploatare" 1.100 4427 "TVA colectata" 264
- retinerea din salarii a primei rate (1.364:2 = 682)
421 "Personal-salarii datorate" = 4282 "Alte creante legate" 682
de personal
- retinerea din salarii a celei de-a doua rata
421 "Personal-salarii datorate" = 4282 "Alte creante legate" 682
de personal
D) Diferente constatate la inventariere
Cu ocazia inventarierii gestiunilor de valori materiale se constata, in listele de inventariere:
- un plus de materii prime la depozitul 1 in valoare de 200 lei.
- un minus la materiale consumabile, la depozitul 2 al societatii, in valoare de 100 lei, care se imputa gestionarului la valoarea de 124 lei. (100+24% TVA).
1. Inregistrarea plusului
301 "Materii prime" = 601"Cheltuieli cu materii prime" 200
analitic: depozit 1
1. Inregistrarea minusului si imputarea
602 "Cheltuieli cu materiale = 302 "Materiale consumabile" 100
consumabile" analitic: depozit 2
si
4282 "Alte creante in legatura = % 124
cu personalul" 758 "Alte venituri din exploatare" 100
4427 "TVA colectata" 24
