Contabilitatea operatiilor de leasing la locator

CONTABILITATEA OPERATIILOR DE LEASING LA LOCATOR

Deoarece in cazul incheierii unui contract de leasing, financiar sau operational, exista doua parti contractante, locator(finantator) si locatar (utilizator), operatiunile dintre cele doua parti sunt reflectate atat in contabilitatea locatarului cat si in contabilitatea locatorului.

Am prezentat derularea celor trei contracte de leasing incheiate de catre SC AVANTGARDE SRL, si monografia contabila ale inregistrarilor din punctul de vedere al locatarului.

In continuare vom prezenta derularea celor doua contracte de leasing cel financiar si cel operational incheiatecu SC PORSCHE LEASING ROMANIA SRL.

1 MONOGRAFIA CONTABILA A INREGISTRARII CONTRACTULUI DE LEASING FINANCIAR

Inregistrarea la locator (finantator), trebuie sa respecte prevederile legale , si in principiu sa respecte parcurgerea urmatoarelor etape:

Reflectarea procurarii mijlocului fix care va fi predat in leasing.

Respectand valoriile prezentate in capitolul 3 vom avea:

212=404 18,889€ x30,270 =571,770,030

4426=404 108,636,306

Achitarea furnizorului

404=5121 680,406,036

Predarea catre locator ( utilizator) a mijlocului fix la valoarea inscrisa in contract, adica 18,889€+1429,97€ reprezentand dobanda.si evidentierea creantei, inclusiv a dobinzii in urmatoarele conturi

2672 „ Imprumuturi acordate pe termen lung”

2678 „Dobanzi aferente creantelor imobilizate”

472 „Venituri inregistrate in avans”

2672=212 18,889€ x30270=571,770,030

2678=4721,429,97€ x30270= 43,285,192

Facturarea ratelor, utilizand urmatoarele conturi

411= %

706.01 valoarea ratei

2678 dobanda aferenta ratei

4427 taxa pe valoarea adaugata aferenta ratei

Concomitent cu facturarea ratelor se inregistreaza urmatoarele operatiuni venituri curente realizate din dobanda de leasing

472=706.02

se inregistreaza cota parte lunara din valoarea de intrare a bunului ca o cheltuiala de exploatare si diminuarea creantei inregistrata in debitul lui 2672.(1.pag.162)

Imobilizarile predate in regim de leasing financiar de catre locator se reflecta in debitul contului 8038 “ Alte valori in afara bilantului analitic “Bunuri predate in leasing financiar

Acest cont se crediteaza pe masura facturarii ratelor de leasing potrivit contractului , asfel incat soldul debitor sa reflecte valoarea ratelor ramase de incasat.

In acest caz in contul 8038 se inregistreaza suma de 10,388,95€

Inregistrarea celor 12 rate conform etapelor prezentate:

Rata 1

Capital 807,83€

Dobanda 177,08€

Asigurare obligatorie 90,83€

Curs euro contract 30,270

Curs euro la data facturarii 30,802 lei/€

Formulele contabile 411= 706.01 803,83€ x30,270=24,453,014

411= 2678 177,08€ x 30,270=5,360,212

411= 708 90,83€ x 30,802= 4,727,728

411= 7651 5,789,978

472=706.02 5,360,212

658= 2672 24,453,014

411=4427 4,646,073

Incasarea facturii de la client

5121=411 33,134,943

Rata 2

Capital 817,93€

Dobanda 166,98€

Asigurare obligatorie 90,83€

Curs euro contract 30,270

Curs euro la data facturarii 31,921€

Formulele contabile 411= 706.01 817,98€ x30,270=24,758,741

411= 2678 166,98€ x 30,270= 5,054,485

411= 708 90,83€ x 31,921=2,899,384

411= 76511,626,087

472= 706.02 5,054,485

658= 267224,758,741

411= 44274,960,737

Incasarea facturii de la client

5121=41134,339,016

Rata 3

Capital 828,15€

Dobanda156,76€

Asigurare obligatorie 90,83€

Curs euro contract 30,270

Curs euro la data facturarii 33,190lei/€

Formulele contabile 411= 706.01 828,15€x30,270=25,068,101

411= 2678 156,76€x30,270=4,745,125

411= 708 3,014,648

411= 7651 2,875,937

472= 706.02 4,745,125

658= 2672 25,068,101

411= 4427 5,222,397

Incasarea facturii de la client

5121=411 42,487,416

Rata 4

Capital 838,50€

Dobanda146,41€

Asigurare obligatorie 90,83€

Curs euro contract 30,270

Curs euro la data facturarii 32,375€

Formulele contabile 411= 706.01 838,50€x30,270=25,381,395

411= 2678 146,41€x30,270= 4,431,831

411= 708 90,83€x32,375= 2,971,503

411= 7651 2,073,236

472= 706.02 4,431,831

658= 2672 25,381,395

411= 4427 5,157,823

Incasarea facturii de la client

5121=411 41,446,228

Rata 5

Capital 848,98€

Dobanda135,98€

Asigurare obligatorie 90,83€

Curs euro contract 30,270

Curs euro la data facturarii 32,715 lei/€

Formulele contabile 411= 706.01 848,98€x30,270= 25,698,625

411= 2678 135,98€x30,270= 4,114,601

411= 708 90,83€x32,715= 2,971,503

411= 7651 2,408,075

472= 706.02 4,114,601

658= 2672 25,698,625

411= 4427 5,277,132

Incasarea facturii de la client

5121=41135,192,834

Rata 6

Capital 859,60€

Dobanda 125,31€

Asigurare obligatorie 90,83€

Curs euro contract 30,270

Curs euro la data facturarii 32,460€

Formulele contabile 411= 706.01859,60€x30,270=26,020,092

411= 2678125,31€x30,270= 3,793,134

411= 708 90,83€x32,460= 2,948,342

411= 7651 2,165,953

472= 706.023,793,134

658= 2672 26,020,092

411= 4427 5,301,497

Incasarea facturii de la client

5121=411 34,918,520

Rata 7

Capital 870,34€

Dobanda 114,57€

Asigurare obligatorie 90,83€

Curs euro contract 30,270

Curs euro la data facturarii 33,512lei/€

Formulele contabile 411= 706.01 870,34€x30,270=26,345,192

411= 2678 114,57€x30,270= 3,468,034

411= 70890,83€x33,512= 3,043,895

411= 7651 3,193,078

472= 706.02 3,468,034

658= 2672 26,345,192

411= 4427 5,541,698

Incasarea facturii de la client

5121=411 36,050,199

Rata 8

Capital 881,22€

Dobanda103,69€

Asigurare obligatorie 90,83€

Curs euro contract 30,270

Curs euro la data facturarii 34,605 lei/€

Formulele contabile 411= 706.01 881,22€x30,270=26,674,529

411= 2678 103,69€x30,270= 3,138,696

411= 70890,83€x34,605= 3,146,172

411= 7651 4,269,585

472= 706.02 3,138,692

658= 2672 26,674,529

411= 4427 5,793,977

Incasarea facturii de la client

5121=41144,298,919

Rata 9

Capital 892,23€

Dobanda 92,68€

Asigurare obligatorie 90,83€

Curs euro contract 30,270

Curs euro la data facturarii 33,527lei/€

Formulele contabile 411= 706.01 892,23€x30,270=27,007,802

411= 2678 92,68€x30,270= 2,805,424

411= 708 90,83€x33,527= 3,045,257

411= 7651 3,207,851

472= 706.02 2,805,424

658= 2672 27,007,802

411= 4427 5,683,621

Incasarea facturii de la client

5121=41136,066,335

Rata 10

Capital 903,39€

Dobanda 81,52€

Asigurare obligatorie 90,83€

Curs euro contract 30,270

Curs euro la data facturarii 35,163lei/€

Formulele contabile 411= 706.01 903,39€x30,270=27,345,615

411= 2678 81,52€x30,270= 2,467,610

411= 708 90,83€x35,163=3,193,855

411= 76514,819,166

472= 706.02 2,467,610

658= 267227,345,615

411= 44276,172,126

Incasarea facturii de la client

5121=41137,826,246

Rata 11

Capital 914,68€

Dobanda 70,23€

Asigurare obligatorie 90,83

Curs euro contract 30,270

Curs euro la data facturarii 35,515 lei/€

Formulele contabile 411= 706.01 914,68€x30,270=27,687,364

411= 2678 70,23€x30,270= 2,125,862

411= 70890,83€x35,515= 3,225,827

411= 76515,165,852

472= 706.02 2,125,862

658= 267227,687,364

411= 44276,172,123

Incasarea facturii de la client

5121=411 38,204,906

Rata 12

Capital 926,10€

Dobanda 58,81€

Asigurare obligatorie 90,83€

Curs euro contract 30,270

Curs euro la data facturarii 36,825lei/€

Formulele contabile 411= 706.01 926,10€x30,270=28,033,047

411= 267858,81€x30,270= 1,780,179

411= 708 90,83€x36,825= 3,344,815

411= 76516,456,085

472= 706.02 1,780,179

658= 267228,033,047

411= 44276,479,690

Incasarea facturii de la client

5121=411 45,681,029

2 MONOGRAFIA CONTABILA A INREGISTRARII CONTRACTULUI DE LEASING OPERATIONAL LA FINANTATOR

Bunurile de natura imobilizarilor si care urmeaza a fi predate in regim de leasing raman inregistrate pe toata perioada contractului de leasing in contul 212 “ Mijloace fixe”

Amortizarea calculata de locator se inregistreaza ca o cheltuiala de exploatare.Ratele de leasing facturate se evidentiaza ca venituri din exploatare in 706 Venituri din redevente, locatii de geastiune si chirii.

Vanzarea bunului la valoarea reziduala prin contul 7721 Venituri din cedarea activelor, daca utilizatorul opteaza pentru transferarea dreptului de proprietate si scoaterea lui din patrimoniu.

Operatiunile contabile sunt:(1.pag.165)

1. Procurarea mijlocului fix de la un furnizor intern ( care urmeaza sa fie predat in leasing) si plata datoriei

212=404

4426=404

404=5121

2. Inregistrarea amortizarii potrivit metodei liniare

681=281

3.Intocmirea si remiterea facturii privind rata de leasing de incasat,si asigurarea

411=706

411= 4427

411=708

La expirarea contractului se transfera dreptul de proprietate la valoarea reziduala convenita intre parti:

a) pentru valoarea reziduala

461=7721

461= 4427

b) pentru valoarea contabila

281=212

6721= 212

Contractul de leasing operational incheiat intre SC AVANTGARDE SRL si SC PORSCHE LEASING ROMANIA SRL, va fi inregistrat in evidentele contabile ale locatorului parcurgand etapele mai sus mentionate.

Achizitia mijlocului fix:

212=404 23,462€x25401=595,958,262

4426=404 113,232,070

Calculul amortizarii pentru mijlocul fix achizitionat

Societatea a optat pentru regimul de amortizare liniara.

-valoarea contabila de intrare595,958,262

-durata normala de functionare 5 ani

-rata anuala a amortizarii= 100/ durata normala de folosinta= 100/5=20%

-anuitatea amortizarii = rata amortizarii x valoarea contabila de intrare

595,958,262x20%=119,191,625

-rata lunara de amortizare 119,191,625/12=9,932,638

Intocmirea si remiterea facturilor pentru cele 24 de rate precum si inregistrarea amortizarii:

Rata 1

Chirie15,966,561 lei

Asigurare obligatorie 3,972,970

Inregistrare facturii cu numarul 9593736/28,04,2001

411=706 15,966,561

411= 4427 3,033,647

411=7083,972,970

Inregistrarea amortizarii :

681=281 9,932,638

Se incaseaza la scadenta 5121 =411 22,973,178

Rata 2

Chirie 16,100,000

Asigurare obligatorie 4,010,000

Inregistrare facturii cu numarul 9593737/01,05,2001

411=706 16,100,000

411= 4427 3,059,000

411=708 4,010,000

Inregistrarea amortizarii :

681=281 9,932,638

Se incaseaza la scadenta: 5121=411 23,169,000

Rata 3

Chirie 16,251,000

Asigurare obligatorie 4,028,350

Inregistrare facturii cu numarul 9593738/01,06,2001

411=706 16,251,000

411= 4427 3,087,690

411=708 4,028,350

Se incaseaza la scadenta: 5121=411 2,368,040

Inregistrarea amortizarii :

681=281 9,932,638

Se incaseaza la scadenta: 5121=411 23,368,040

Rata 4

Chirie 16,685,200

Asigurare obligatorie 4,100,150

Inregistrare facturii cu numarul   9593739/01,07,2001

411=706 16,685,200

411= 4427 3,170,188

411=708 4,100,150

Inregistrarea amortizarii :

681=281 9,932,638

Se incaseaza la scadenta: 5121=411 23,955,338

Rata 5

Chirie 17,020,500

Asigurare obligatorie 4,200,500

Inregistrare facturii cu numarul 9593740/01,08,2001

411=706 17,020,500

411= 4427 3,233,895

411=708 4,200,500

Inregistrarea amortizarii :

681=281 9,932,638

Se incaseaza la scadenta: 5121=411 24,454,895

Rata 6

Chirie 17,593,954

Asigurare obligatorie 4,377,916

Inregistrare facturii cu numarul 9593741/01,09,2001

411=70617,593,954

411= 4427 3,342,851

411=708 4,377,916

Inregistrarea amortizarii :

681=281 9,932,638

Se incaseaza la scadenta: 5121=411 25,314,721

Rata 7

Chirie 17,679,441

Asigurare obligatorie 4,399,188

Inregistrare facturii cu numarul 9593742/01,10,2001

411=706 17,679,441

411= 4427 3,359,094

411=708 4,399,188

Inregistrarea amortizarii :

681=281 9,932,638

Se incaseaza la scadenta: 5121=41125,437,723

Rata 8

Chirie 17,834,072

Asigurare obligatorie 4,437,665

Inregistrare facturii cu numarul 9593743/01,11,2001

411=706 17,834,072

411= 44273,388,474

411=708 4,437,665

Inregistrarea amortizarii :

681=281 9,932,638

Se incaseaza la scadenta: 5121=411 25,660,211

Rata 9

Chirie 17,756,128

Asigurare obligatorie 4,418,270

Inregistrare facturii cu numarul 9593744/01,12,2001

411=706 17,756,128

411= 44273,373,665

411=708 4,418,270

Inregistrarea amortizarii :

681=281 9,932,638

Se incaseaza la scadenta: 5121=411 25,548,063

Rata 10

Chirie 17,637,955

Asigurare obligatorie 4,388,865

Inregistrare facturii cu numarul 9593745/01,01,2002

411=70617,637,955

411= 44273,351,212

411=708 4,388,865

Inregistrarea amortizarii :

681=281 9,932,638

Se incaseaza la scadenta: 5121=411 25,378,032

Rata 11

Chirie 17,648,012

Asigurare obligatorie 4,391,367

Inregistrare facturii cu numarul 9593746/01,02,2002

411=706 17,648,012

411= 4427 3,353,123

411=708 4,391,367

Inregistrarea amortizarii :

681=281 9,932,865

Se incaseaza la scadenta: 5121=41125,392,502

Rata 12

Chirie 17,952,245

Asigurare obligatorie 4,467,070

Inregistrare facturii cu numarul 9593747/01,03,2002

411=706 17,952,245

411= 4427 3,410,926

411=7084,467,070

Inregistrarea amortizarii :

681=2819,932,865

Se incaseaza la scadenta: 5121=411 25,830,241

Rata 13

Chirie 18,289,164

Asigurare obligatorie 4,550,905

Inregistrare facturii cu numarul 9593748/01,04,2002

411=706 18,289,164

411= 4427 3,474,941

411=708 4,550,905

Inregistrarea amortizarii :

681=281 9,932,865

Se incaseaza la scadenta: 5121=411 26,315,010

Rata 14

Chirie 19,182,376

Asigurare obligatorie 4,773,164

Inregistrare facturii cu numarul 9593749/01,05,2002

411=706 19,182,376

411= 4427 3,644,652

411=708 4,773,164

Inregistrarea amortizarii :

681=281 9,932,865

Se incaseaza la scadenta: 5121=411 27,600,192

Rata 15

Chirie 19,980,672

Asigurare obligatorie 4,971,805

Inregistrare facturii cu numarul 9593750/01,06,2002

411=706 19,980,672

411= 4427 3,796,327

411=7084,971,805

Inregistrarea amortizarii :

681=281 9,932,865

Se incaseaza la scadenta: 5121=411 28,748,804

Rata 16

Chirie 21,046,744

Asigurare obligatorie 5,237,076

Inregistrare facturii cu numarul 9593751/01,07,2002

411=706 21,046,744

411= 4427 3,998,882

411=708 5,237,076

Inregistrarea amortizarii :

681=281 9,932,865

Se incaseaza la scadenta: 5121=41130,282,702

Rata 17

Chirie 20,154,966

Asigurare obligatorie 5,104,753

Inregistrare facturii cu numarul 9593752/01,08,2002

411=706 20,154,966

411= 4427 3,897,843

411=708 5,104,753

Inregistrarea amortizarii :

681=281 9,932,865

Se incaseaza la scadenta: 5121=41129,517,562

Rata 18

Chirie 20,856,284

Asigurare obligatorie 5,189,684

Inregistrare facturii cu numarul 9593753/01,09,2002

411=706 20,856,284

411= 4427 3,962,694

411=7085,189,684

Inregistrarea amortizarii :

681=2819,932,865

Se incaseaza la scadenta: 5121=411 30,008,662

Rata 19

Chirie 20,680,284

Asigurare obligatorie 5,145,987

Inregistrare facturii cu numarul 9593754/01,10,2002

411=706 20,680,284

411= 4427 3,929,254

411=7085,145,987

Inregistrarea amortizarii :

681=2819,932,865

Se incaseaza la scadenta: 5121=411 29,755,425

Rata 20

Chirie 21,081,316

Asigurare obligatorie 5,245,679

Inregistrare facturii cu numarul 9593755/01,11,2002

411=70621,081,316

411= 4427 4,005,450

411=708 5,245,679

Inregistrarea amortizarii :

681=281 9,932,865

Se incaseaza la scadenta: 5121=411 30,332,445

Rata 21

Chirie 21,218,346

Asigurare obligatorie 5,279,776

Inregistrare facturii cu numarul 9593756/01,12,2002

411=70621,218,346

411= 4427 4,031,486

411=708 5,279,776

Inregistrarea amortizarii :

681=281 9,932,865

Se incaseaza la scadenta: 5121=411 30,529,608

Rata 22

Chirie 22,229,732

Asigurare obligatorie 5,531,440

Inregistrare facturii cu numarul 9593757/01,01,2003

411=706 22,229,732

411= 4427 4,223,649

411=708 5,531,440

Inregistrarea amortizarii :

681=281 9,932,865

Se incaseaza la scadenta: 5121=411 31,984,821

Rata 23

Chirie 22,798,597

Asigurare obligatorie 5,672,991

Inregistrare facturii cu numarul 9593758/01,02,2003

411=706 22,798,597

411= 4427 4,331,733

411=708 5,672,991

Inregistrarea amortizarii :

681=281 9,932,865

Se incaseaza la scadenta: 5121=411 32,803,321

Rata 24

Chirie 22,645,223

Asigurare obligatorie 5,634,827

Inregistrare facturii cu numarul 9593759/01,03,2003

411=706 22,645,223

411= 4427 4,302,592

411=708 5,634,827

Inregistrarea amortizarii :

681=281 9,932,865

Se incaseaza la scadenta: 5121=411 32,582,642

Deoarece locatarul a optat pentru transferarea dreptului de proprietate , locatorul va factura locatarului mijlocul fix la valoarea ramasa de amortizat.

Asfel, derularea contractului s-a facut pe o perioada de 24 de luni, timp in care locatorul a inregistrat amortizarea, valoarea pe care trebuie sa o factureze locatarului se calculeaza asfel:

24*9,932,865= 238,388,760lei

595,958,262-238,388,760=357,569,502

461=7721 357,569,502

461= 4427 67,938,205

Scoaterea din gestiune a mijlocului fix .

281=212238,388,760

6721=212357,569,502

CONCLUZII

Cele trei contracte de leasing derulate in 2002 i-au permis societatii AVANTGARDE SRL posibilitatea unei analize in ceea ce priveste achizitionarea unor active.

Asfel societatea isi va pune problema de acum incolo cum sa achizitioneze un echipament In rate, apeland la un credit bancar , sau in leasing?Daca in leasing atunci ce fel de leasing operational sau financiar?

Apelarea la un credit bancar presupune existenta unei bonitati foarte bune al societatii pentru aprobarea creditului, si asumarea unei dobanzi practicata pe piata bancara.In sprijinul leasingului in aceast sens putem aminti operativitatea in tranzactii, neobisnuita la alte procedee comercial-economice; conditiile de leasing standardizate elimina indelungatele tratative ,care se duc de regula la incheierea unor contracte de credit clasice.Exista firme de leasing care deschid conturi curente unor beneficiar, prin care acestia pot inchiria , in clipa in care au nevoie, un utilaj oarecare fara sa incheie noi contracte.

O alta optiune pentru societate ar fi achizitia unui mijloc fix cu plata in rate,

Pentru o optiune corecta trebuie sa cunoasca diferenta dintre un contract de achizitie cu plata in rate si uncontract de leasing.

Din punct de vedere contabil un contract de leasing este preferat unui contract de achizitie cu plata in rate datorita avantajului fiscal pe care il ofera si anume , rata lunara in cazul leasingului este deductibila fiscal.

Unul din principalele motive pentru care leasing-ul este o alternativa financiara atat de populara in lume este acela care sintetizeaza de fapt'filozofia' leasing-ului: Nu proprietatea asupra mijloacelor fixe ci utilizarea lor efectiva este aceea care aduce profit. Aspectul cheie este folosirea judicioasa a resurselor de capital: investirea banilor in ceea ce genereaza „business' si aduce profit, cum ar fi publicitatea, pregatirea superioara a personalului, stocuri, explorarea de noi piete, cercetare, dezvoltare, in locul blocarii lor prin cumpararea de mijloace fixe.

Resursele financiare limitate, modalitatea greoaie si birocratia de acces la credite de investitii, bugetele impuse, sunt numai cateva din motivele care restrictioneaza politica investitionala a celor mai multe firme, obligandu-le sa renunte la o serie de proiecte de investitii pe care ar dori sa le realizaze. Leasing-ul este solutia care permite depasirea acestor neajunsuri si obtinerea in folosinta, cu un minim de capital investit, a unor echipamente moderne, performante, care maresc eficienta si atrag marirea volumului afacerii si al activitatii, ceea ce inseamna in final mai mult profit.

In contextul economic actual din Romania avantajele utilizarii leasing-ului ca

instrument de finantare sunt legate in primul rand de necesitatile de dezvoltare rapida a firmelor, in special a celor din sectorul privat. Urmatoarele aspecte specifice pietei de leasing dinRomania inclina net balanta deciziei investitorilor in favoarea alegerii leasing-ului:

• Folosirea eficienta a resurselor
• Reducerea efortului financiar datorita facilitatilor privind importurile
• Managementul taxelor
• Posibilitate de finantare pe termen mediu si lung
• Flexibilitate privind platile si sistemul de garantare

Rapiditate si accesibilitate

In cazul unui plan de investitii, optand pentru finantare in sistem leasing, se poate ajunge la varianta optima de respectare a bugetului stabilit in conditiile unei maximizari a valorii investitiei. Toate acestea pot fi realizate cu un efort initial minim, graficele de plati din contractul de leasing permitand esalonarea planului investitional pe termen mediu.

Reducerea efortului financiar datorita facilittiilor privind importurile

In cazul achizitionarii de produse din import, costurile investitiei se pot reduce considerabil datorita facilitatilor fiscale de care beneficiaza contractele de leasing. In baza legislatiei in vigoare (O.G. nr.51/1997 republicata in ianuarie 2000) bunurile importate ce fac obiectul contractelor de leasing sunt exceptate de la plata tuturor drepturilor de import(taxa vamala, suprataxa si TVA.). Acestea se platesc la sfarsitul perioadei de leasing, aplicate la o valoare egala cu 20% din valoarea de intrare a bunurilor.

Managementul taxelor

Prin alegerea unuia sau altuia dintre tipurile de operatiuni de leasing (financiar sau operational) se pot folosi, pentru managementul taxelor, facilitatile fiscale legate de deductibilitatea platilor aferente leasingului precum si cele legate de amortizare.

In cazul leasingului financiar, cheltuielile deductibile sunt reprezentate atat de partea din rata de leasing ce reprezinta dobanda cat si de cota de amortizare aferenta. La alegerea sistemului de leasing financiar trebuie avut in vedere faptul ca prin alegerea unei scheme de amortizare degresive precum si prin aplicarea cotelor de amortizare care tin seama de influenta uzurii morale a echipamentului se poate optimiza valoarea cheltuielilor deductibile.

Posibilitate de finantare pe termen mediu si lung

In special in perioada curenta, in care bancile au tendinta de a acorda facilitati de creditare pe perioade cat mai scurte, solutia de leasing devine singura si cea mai convenabila alternativa de finantare pe termen mediu si lung, o alternativa flexibila si accesibila unei largi categorii de societati.

Flexibilitate privind platile si sistemul de garantare

In leasing, atat graficele de plati, cat si sistemul de garantare adoptat pot fi ajustate situatiei si necesitatilor fiecarui client. Leasing-ul ofera toate avantajele unei finantari, fara insa a afecta structura financiara a firmei - ceea ce permite firmei pastrarea capacitatii de indatorare pentru utilizarea si a altor surse de finantare (credite).

Rapiditate si accesibilitate

Procedura de obtinere a unei finantari in sistem leasing este mult mai simpla si mai accesibila decat in cazul procedurilor clasice de creditare.

Solutiile de leasing vor propune sisteme de plati periodice (lunare sau trimestriale) egale sau variabile, permitand astfel o planificare judicioasa a resurselor de integrare exacta a platilor in cash flow-ul firmei .

Daca presupunem ca societatea a optat pentru achizitia unui mijloc fix in leasing, considerand dupa toate argumentele de mai sus , ca este cel mai avantajos mod de procurare a unui mijloc fix, ramine intreabarea ce fel de leasing operational sau financiar?

Considerand optiunea ferma pentru achititia mijlocului fix la finele contractului, societatea a facut in paralel calculele pentru cele doua tipuri de contracte , pornind de la aceasi oferta a unei societati de leasing.

Asfel vom considera urmatoarea oferta de leasing:

Obiectul contractului ALFA ROMEO 156

Perioada leasingului 12 luni

Pret de achizitie   18,889 €

Prima plata 25% 4722,25€

Valoarea reziduala 20%3,777,80€

Asigurarea obligatorie 1,090€

Taxa de management 2,30%434,45€

Scadentarul ratelor pe care le va plati societatea in cazul leasingului financiar sunt redate in tabelul de mai jos:

Tabelul 5.1

Scadentar in cazul leasingului financiar

Asfel in fiecare luna societatea va plati o rata fixa de 1,075,74 €. Din aceasta rata o parte reprezinta cheltuieli cu dobanda si asigurarile iar restul restituirea finantarii.

Daca facem calculul in ipoteza unui contract de leasing operational pe baza ofertei vom avea urmatoarele calcule.

Pret de achizitie 18,889€

Prima plata 4722,25€

Valoarea reziduala 3,777,80€

Dobinda 10,09% 1,905 ,90€

Valoarea totala inclusiv dobinda 20,794,90€

Valoare totala –prima plata= 20,794,90€-4,722,25€=16,072,65€

Aceasta este suma pe care trebuie sa o achite societatii de leasing.Stabilirea ratelor se face scazand din aceasta suma valoarea reziduala ,pe care o plateste la finalul contractului.

16,072,65-3,777,80=12,294,85€

Aceasta suma reprezinta totalitatea chiriei pe care trebuie sa o plateasca potentialul locatar, si ea va fi impartita in 12 rate egale.

12,294,85€/12 luni=1,024,57€

Tabelul 5.2

Ratele de leasing in cazul leasingului operational

Facand o analiza a celor doua scadentare putem trage urmatoarele concluzii.

1.     rata lunara pe care trebuie sa o plateasca societatea in calitate de locatar este mai mare in cazul leasingului operational

2.     cheltuielile deductibile fiscal sunt mai mari in cazulleasingului operational, desi plateste mai mult cheltuielile sunt integral deductibile

3.     rata lunara in cazul leasingului financiar este mai mica dar doar o parte din aceasta reprezinta cheltuiala,

4.     cheltuielile cu asigurarea obligatorie este deductibila in ambele variante, dar in cazul leasingului financiar cheltuielile cu dobanzile sunt deductibile fiscal daca gradul de indatorare este mai mic decat unu sau in caz contrar daca gradul de indatorare este mai mare decat unu, suma cheltuielilor cu dobanzile este deductibila numai in limita urmatoarei sume venitul din dobanzi plus 10% din totalul celorlalte venituri.

5.     deoarece in cazul leasingului financiar locatarul este considerat proprietar, el are dreptul de a calcula si inregistra amortismente pentru obiectul contractului de leasing.

Calculand amortismentul in valuta europeana obtinem urmatoarele valori.

Valoarea autoturismului 18,889€

Durata de utilizare 5 ani

Amortismentul anual 3,777,80€

Amortismentul lunar314,82€

In cursul anului societatea va inregistra urmatoarele cheltuieli deductibile.

Tabelul 5.3

Cheltuielile deductibile fiscal in cele doua variante de leasing

Societatea va putea sa majoreze cheltuielile deductibile fiscal utilizand un alt regim de amortizare , cel degresiv de exemplu.

Putem spune ca societatea ar fi mai avantajata din punct de vedere fiscal daca ar opta pentru un contract de leasing operational.

Anexa 1

OFERTA DE LEASING FINANCIAR EXTERN EMISA DE PORSCHE LEASING BANK

Utilizator SC AVANTGARDE SRL

Obiectul contractului LT 35 MR 83 CP TDI

Durata contractului 12 luni

Pret de achizitie 23,829,79€

Prima plata40% 9,531,91€

Valoarea reziduala 4,765,96€

Asigurarea obligatorie 1,906,32€

Impozit pe redevente10%

Volum finantat 14,297,87€

SCADENTARUL RATELOR

Anexa 2

CENTRALIZATORUL FACTURILOR IN EURO EMISE DE CATRE PORSCHE LEASING BANK

Anexa 3

SCADENTAR AL RATELOR LA CONTRACTUL DE LEASING FINANCIAR INCHEIAT CU PORSCHE LEASING ROMANIA

UtilizatorSC AVANTGARDE SRL

Obiectul leasingului LT 35 MR 83 CPTDI LUX

Perioada leasingului 12 luni

Pret de achizitie18,889 €

Prima plata 25% 4,722,25€

Valoarea reziduala 20% 3,777,80€

Asigurarea obligatorie 1,090,00€

Volum finantat 14,166,75€

Taxa de management 2,30%434,45€

Anexa 4

OFERTA DE LEASING OPERATIONAL EMISA DE CATRE PORSCHE LEASING ROMANIA

Client SC AVANTGARDE SRL

Obiectul leasingului VW PASSAT 1,9LT/130CP

Data ofertei 22,04,2001

Pret de achizitie unitar 23,462€

Prima plata 7,823,59€

Prima plata partial 30% 7,038,60€

Durata leasingului 24 luni

Taxa de management 1,90% 446€

Total rate ( chirie ) platibile catre Posche Leasing Romania22,124,52€

Total asigurare casco obligatorie 3,753,92€

Total rate ( chirie ) inclusiv asigurarea platibile catre 25,878,44€

Porsche Leasing Romania

Anexa 5

CENTRALIZATORUL FACTURILOR EMISE DE PORSCHE LEASING ROMANIA

Contractul 52461-leasing operational

Anexa 6

CENTRALIZATORUL FACTURILOR EMISE DE CATRE PORSCHE LEASING ROMANIA

CONTRACTUL DE LEASING FINANCIAR

BIBLIOGRAFIE

1.L.POSSLER, Contabilitatea intreprinderilor

GH. LAMBRU Editura Fundatiei Andrei Saguna-Constanta 2001

N. CUCUI

2 L.CHIRICA Curs complet de contabilitate

Editura Economica Bucuresti 2000

3.IOAN POPA Tranzactii comerciale internationale

(coordonator) Editura Economica Bucuresti 1997

Standarde Internationale de Contabilitate 2000

Editura Economica , Bucuresti 2000

5.Alte publicatiiTribuna Economica

HG si OMF ( mentionate in cuprinsul lucrarii)