|
|
|
Una dintre cele mai mari cheltuieli inregistrate de societatile comerciale, o reprezinta cheltuielile privind salariile, contributiile si impozitele legate de salarii.
Reflectarea in contabilitate a decontarilor cu personalul se realizeaza cu ajutorul conturilor din gr.42 "Personal si conturi asimilate" care evidențiaza distinct :
- salariile datorate (ct. 421);
- ajutoare materiale datorate (ct. 423)
- alte decontari cu personalul (ct. 424, 425, 426, 427, 428)
Documentele primare care stau la baza stabilirii salariilor pentru fiecare angajat se grupeaza astfel:
Documente privind productia obtinuta: bon de lucru individual, bon de lucru colectiv, raport de productie si salarizare, pontajul lucrarilor etc.;
Documente privind stabilirea salariilor: stat de salarii pentru angajati, stat de salarii pentru colaboratori, lista de avans chenzinal, lista de indemnizatii pentru concediul de odihna, desfașuratorul indemnizatiilor platite in contul asigurarilor sociale de stat, etc.
Marimea drepturilor salariale se consemneaza in final in statul de plata. Din venitul brut din salarii, se opereaza, in statul de plata urmatoarele retineri:
- contributii sociale obligatorii:
Contributia personalului la asigurarile sociale: 10,5%
Contributia la asigurarile sociale de sanatate: 5,5%
Contributia la fondul de somaj: 0,5%
Impozitul pe venituri de natura salariilor
- contributii sociale facultative: contributii la schemele facultative de pensii ocupationale, cotizatii sindicale;
- alte retineri: rate, chirii, imputatii, etc.;
- avansul chenzinal acordat.
Restul de plata se achita personalului.
Plata salariilor se face, de regula, lunar, in luna urmatoare celei la care se refera, la data stabilita in contractul de munca. Exista posibilitatea acordarii salariilor si in doua transe, la un interval de doua saptamani sub forma:
- avansului (sau chenzina I);
- lichidare (sau chenzina a II-a).
In acest caz pe langa contul 421 "Personal-salarii datorate" se va utiliza si contul 425 "Avansuri acordate personalului".
Contul 421 "Personal-salarii datorate" este un cont de datorii pe termen scurt (cont de pasiv).
Se crediteaza: cu salariile si alte drepturi asimilate salariilor, datorate personalului.
Se debiteaza cu:
retinerile din salarii reprezentand contributia personalului la asigurarile sociale;
- retinerile din salarii reprezentand contributia personalului la asigurarile de sanatate ;
- retinerile din salarii reprezentand contributia personalului la fondul de somaj;
- retinerile din salarii reprezentand impozitul pe veniturile din salarii;
- retinerile din salarii reprezentand avansul chenzinal acordat;
retineri din salarii datorate tertilor;
valoarea produselor acordate salariatilor ca plata in natura;
salariile nete achitate;
drepturile de personal neridicate.
Soldul creditor reflecta sumele datorate de intreprindere personalului sub forma de salarii.
Intreprinderile care platesc salariile o singura data (lunar) folosesc doar contul 421 si nu se mai pune problema retinerii din salarii a avansurilor.
Daca, insa, in contractul de munca se prevede plata salariilor in doua transe: avans si lichidare, in contabilitate se va utiliza pe langa contul 421 si contul 425 "Avansuri acordate personalului", un cont de creante curente fata de personal (cont de activ).
Se debiteaza cu avansurile acordate personalului.
Se crediteaza cu avansurile retinute din salarii sau dupa caz, din ajutoarele materiale.
Soldul debitor reprezinta avansurile acordate, deci creante ale intreprinderii fata de personal.
Drepturile de personal neridicate in termenul legal se evidentiaza cu ajutorul contului 426 "Drepturi de personal neridicate", cont de datorii pe termen scurt (cont de pasiv).
Se crediteaza cu: sumele datorate personalului reprezentand salarii, ajutoare materiale sau participare la profit, neridicate la termen.
Se debiteaza cu: sumele achitate personalului precum si cu drepturile de personal neridicate, aferente exercitiilor precedente prescrise.
Soldul creditor reprezinta drepturi de personal neridicate.
Pentru evidenta retinerilor de rate, chirii si a popririlor pe baza unor sentinte judecatoresti (despagubiri, pensii alimentare, etc.) se utilizeaza contul 427 "Retineri din salarii datorate tertilor", este un cont de datorii pe termen scurt (cont de pasiv).
Se crediteaza cu sumele retinute din salarii sau ajutoare materiale a ratelor, chiriilor si a altor retineri in favoarea tertilor cum ar fi contributia la schemele facultative de pensii ocupationale, astfel incat la nivelul anului sa nu depaseasca echivalentul in lei a 200 de euro.
Se debiteaza cu sumele achitate tertilor.
Soldul creditor reprezinta sumele retinute datorate tertilor.
Angajatorii au obligatia de a plati lunar o contributie la Fondul de garantare a creantelor salariale, in cota de 0,25% aplicata asupra fondului total de salarii brute lunare.
Inregistrarea sumelor datorate de angajator la fondul de garantare se realizeaza astfel:
6458 "Alte cheltuieli privind = 4381 "Alte datorii sociale"
asig.si protectia sociala" -fond garantare creante salariale
- plata obligatiei:
4381 "Alte datorii sociale" = 5121 "Conturi la banci in lei"
- fond garantare creante salariale
Gestionarea fondului se face de Agentia Nationala pentru Ocuparea Fortei de Munca prin Agentiile judetene.
Angajatorii au obligatia platii si declararii lunare a contributiei la Fondul de garantare, la organul fiscal competent, pana la data de 25 a lunii urmatoare celei pentru care se datoreaza drepturile salariale.
In legatura cu fondul de salarii lunar, unitatile mai datoreaza un comision Inspectoratului Teritorial de Munca (ITM) de :
-0,75% din fondul de salarii realizat pentru completarea carnetelor de munca
-0,25% din fondul de salarii realizat pentru verificarea si certificarea legalitatii inregistrarilor.
Reflectarea in contabilitate a acestui comision se realizeaza in felul urmator:
635 "Chelt.cu alte impozite = 447" Fd.speciale-taxe si
taxe si vars.asimilate" vars.asimilate"
- analitic: Camera de Munca
Exemplu: S.C "Crinul" S.A fabrica de detergenti acorda in data de 17 noiembrie salariatilor, avansul, conform listelor de plata in valoare totala de 500.000 lei, sumele se transfera in conturile de card ale acestora.
La sfarsitul lunii noiembrie se calculeaza si inregistreaza salariile datorate personalului, in baza centralizatorului Statelor de plata, in valoare totala de 1.650.000 lei din care :1.600.000 lei salariul in bani si 50.000 lei valoarea produselor obtinute de intreprindere. Din veniturile salariale se retine :
- contributia personalului la asigurari sociale 10,5% (1.650.000* 10,5% = 173.250);
-contributia angajatilor pentru asigurarile sociale de sanatate 5,5% (1.650.000* 5,5% = 90750);
-contributia personalului la fondul de somaj 0,5% (1.650.000* 0,5% = 8250);
- impozitul pe venituri din salarii 200.000 lei;
- avansuri acordate 500.000 lei;
- popriri (rate, despagubiri) 50.000 lei.
In data de 2 decembrie se varsa din contul de la banca in lei, in conturile de card ale salariatilor, restul de plata in bani de 577.750 si se elibereaza produse finite (detergenti si sapun) pentru partea in natura aferenta salariilor pe luna decembrie de 50.000 valoarea in cost de productie a acestora. Pentru TVA aferent produselor acordate se va inregistra suportarea acesteia pe cheltuielile unitatii. Se va inregistra si constituirea fondului pentru plata creantelor salariale aferent lunii noiembrie si se va vira la organele competente.
Se va inregistra de asemenea comisionul de 0,75% datorat ITM.
- achitarea pe 17 noiembrie a avansului
425 "Avansuri acordate =5121 "Conturi la banci in lei" 500.000
personalului"
- inregistrarea salariilor datorate pe luna noiembrie:
641 "Chelt.cu salariile =421 "Personal-salarii datorate"1.650.000
Personalului"
- inregistrarea retinerilor din salarii
421 "Personal-salarii = %1.022.250
datorate "4312 "Contrib.pers.la asig.soc" 173.250
4314 "Contrib.angaj.pt.asig soc. de
sanatate" 90.750
4372 "Contrib.pers.la fd.somaj"8250
444 "Impozit pe venituri de
natura salariilor" 200.000
425 "Avansuri acordate pers." 500.000
427 "Retineri din salariile
datorate tertilor" 50.000
- achitarea pe 2 decembrie a chenzinei a doua in bani si a produselor ca salarizare in natura:
421 "Personal-salarii = % 627.750
datorate" 5121 "Ct.la banci in lei" 577.750
345 "Produse finite" 50.000
- inregistrarea TVA aferent produselor acordate (50.000 * 24/100=12.000)
635 "Chelt. Cu alte imp, = 4427 "TVAC" 12.000
taxe si varsam.asimilate "
-inregistrarea fondului de garantare a creantelor salariale (1.650.000x0,25%/100=4125)
6458 "Alte chelt. Privind =4381 "Alte datorii sociale" 4125
asig si prot.sociala"-fd.garantare creante
salariale
- achitarea obligatiei privind fondul de garantare:
4381 "Alte datorii sociale" =5121 "Ct.la banci in lei"4125
-fd. De garantare
creante salariale
- inregistrarea comisionului datorat ITM (1.650.000 * 0,75%= 12.372)
635 "Chelt cu alte imp = 447 "Fonduri speciale-taxe 12372
taxe si vars.asimilate" si varsaminte asimilate
analitic: Camera de munca
In afara de salarii, angajatorii mai au si obligatia de a acorda personalului concedii medicale si indemnizatii de asigurari sociale de sanatate in urmatoarele situatii:
pentru incapacitate temporara de munca cauzata de boli sau accidente;
pentru maternitate;
pentru risc maternal;
pentru ingrijirea copilului bolnav;
pentru prevenirea imbolnavirilor si recuperarea capacitatii de munca.
Calculul sumelor datorate pentru situatiile amintite anterior se realizeaza pe baza certificatului de concediu medical, iar plata pe baza statelor pentru indemnizatii de asigurari sociale de sanatate.
Contabilitatea sumelor datorate pentru concedii si indemnizatii de asigurari sociale de sanatate si a modului de decontare a acestora se realizeaza cu ajutorul contului 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" cont de datorii pe termen scurt (ct P).
Inainte de a prezenta functia acestui cont, dorim sa facem unele precizari facute de lege, (Lg.nr.399/2006 pentru aplicarea O.U.G nr.158/2005 privind concediile si indemnizațiile de asigurari sociale de sanatate), referitoare la modul de suportate (finantare) a concediilor medicale pentru incapacitatea temporara de munca, astfel:
- de catre angajator, din fondul de salarii, din prima si pana in a V-a zi de incapacitate temporara de munca;
- din bugetul asigurarilor sociale de sanatate, incepand cu ziua urmatoare celor suportate de angajator.
In restul cazurilor (maternitate, risc maternal, ingrijirea copilului bolnav, prevenirea imbolnavirilor si recuperarea capacitatii temporare de munca) concediile si indemnizatiile se suporta integral din bugetul asigurarilor sociale de sanatate.
Sumele platite de intreprindere angajatilor sub forma de concedii si indemnizatii de asigurari sociale de sanatate (pentru partea suportata din bugetul asigurarilor sociale de sanatate) se retin din contributia datorata de angajator pentru concedii si indemnizatii in luna respectiva, la Fondul National Unic de Asigurari Sociale de Sanatate (FNUASS).
Ct 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" are urmatoarea functiune:
Se crediteaza:
- cu indemnizatiile sociale datorate personalului, suportate de unitate (6458);
- cu indemnizatiile sociale datorate personalului suportate din bugetul asigurarilor sociale prin debitul ct.4313.02 "Contributia angajatorului pentru concedii si indemnizatii de asigurari sociale de sanatate".
Se debiteaza:
- cu retinerea contributiei personalului la asigurari sociale de sanatate (4314);
- cu retinerea contributiei personalului la fondul de somaj (4372);
- cu retinerea impozitului pe venituri din salarii (444);
- cu retinerea avansului acordat (425);
- cu retinerile datorate tertilor (427);
- cu indemnizatiile nete achitate (512);
- cu indemnizatiile neridicate in termen (426).
Soldul creditor reprezinta datoriile fata de personal, pentru concedii si indemnizatiile de platit.
Exemplu:
SC "Crinul SA", intocmeste statul de indemnizatii pentru incapacitatea temporara de munca, pe luna noiembrie, sumele datorate personalului fiind de 300.000 lei din care:
- 10.000 lei se suporta de unitate
- 290.000 lei se suporta din contributia unitatii pentru concedii si indemnizatii de asigurari sociale de sanatate
Retinerile din indemnizatiile cuvenite salariatilor:
- contributia personalului la asigurari sociale 10,5%, adica 300.000 * 10,5/100 = 31.500 lei;
- contributia personalului la asigurari sociale de sanatate 5,5%, adica 300.000 * 5.5%= 16.500;
- contributia personalului la fondul de somaj 0,5% adica 300.000 * 0,5/100 = 1.500 lei;
- impozitul pe venituri de natura salariilor 43.200 lei;
- avansurile acordate 50.000 lei.
Se achita indemnizatiile datorate personalului in 2 decembrie prin virarea sumelor in conturile de card ale acestora.
- inregistrarea sumelor datorate
% = 423 "Personal - ajut.mat.datorate" 300.000
6458 "Alte chelt. Privind 10.000
asig.si prot.soc."
4313.02 "Contributia angajatorului 290.000
pt. concedii si indemnizatii
de asig.soc.de sanatate"
- inregistrarea retinerilor
423 "Personal - ajut.mat. = % 142.700
datorate" 4312 "Contrib.pers.la 31.500
asig. Soc."
4314 "Contrib. Pers. la
asig. Soc. De sanatate" 16.500
4372 "Contrib.pers.la 1.500
fd. De somaj"
444 "Impozit pe venit de43.200
nat. Salariilor"
425 "Avansuri acordate"50.000
- achitarea indemnizatiilor datorate
423 "Personal-ajut. mat.datorate" = 5121"Ct.la banci in lei" 157.300
Sumele datorate personalului sub forma de prime din profitul realizat se evidențiaza in contabilitate cu ajutorul contului 424 "Prime reprezentand participarea personalului la profit" cont de datorii pe termen scurt (ct. P).
Se crediteaza cu sumele datorate personalului din profitul realizat, conform prevederilor legale (643).
Se debiteaza cu impozitul pe venituri de natura salariilor retinute din primele cuvenite personalului (444) si cu sumele nete achitate angajatilor (512).
Soldul creditor reprezinta primele din profit datorate personalului.
Exemplu A.G.A hotaraste acordarea unui procent de 10% din profitul realizat in anul precedent N-1, de SC "F.B" SA personalului, in suma de 10.000 lei. Se retine impozitul de 16% si se achita stimulentele.
- inregistrarea sumelor datorate ca premii anuale din profitul realizat
643 "Chelt.cu primele reprez.= 424 " Prime reprezentand 10.000
Particip.pers.la profit" particip.pers.la profit"
- retinerea impozitului pe venituri
424 "Prime reprezentand = 444 "Impozit pe venituri 1.600
particip.pers.la profit" de natura salariilor"
- achitarea primelor
424 "Prime reprez.particip. = 5121 "Ct la banci in 9.400
pers. la profit" lei"
Nota: In anul precedent N-1, S.C. "F.B." S.A. este obligata potrivit legii sa-si constituie un provizion la nivelul primelor ce se vor acorda, dupa aprobarea AGA, personalului:
6812 "Ch. de exploatare = 1518 "Alte provizioane" 10.000
privind provizioanele"
In anul N, la acordarea premiilor sub forma participarii la profit, se anuleaza provizionul:
1518 "Alte provizioane" = 7812 "Venituri din provizioane" 10.000
