Impozitele si taxele locale - subiecte examen

IMPOZITELE SI TAXELE LOCALE Una din principalele surse de vituri ale bugetelor locale este reprezentata de impozitele si taxele locale.Potrivit prevederilor codului fiscal se percep urmatoarele impozite si taxe locale :-impozitul pe cladiri -impozitul pe teren -taxa asupra mijloacelor de transport-taxa pentru elibererarea certificatelor,avizelor si autorizatiilor-taxa pentru folosirea mijloacelor de reclama si publicitate -impozitul pe spectacole -taxa hoteliera -alte taxe locale. IMPOZITUL PE CLADIRI este un impozit datorat de catre orice persoana fizica sau juridica care are in proprietate o cladire situata in Romania. Acest impozit se datoreaza catre bugetul local al unitatii administrativ-teritoriale in care este amplsata cladirea.In cazul cladarilor aflate in administrarea sau dupa caz folosinta altei persoane impozitul se datoreaza de catre proprietar.Codul fiscal precizeaza anumite cladiri exceptate de la plata impozitului : -cladirile institutiilor publice si cele care fac parte din domeniul public sau privat al unei unitati administrativ-teritoriale cu exceptia incintelor utilizate in scopuri economice ; -cladirile care potrivit legislatiei in vigoare sunt monumente istorice,de arhitectura,arheologice,muzee,etc. -cladirile care prin destinatie constituie lacasul de cult apartinand cultelor religioase recunoscute de lege ; -cladirile unitatilor sanitare de interes national care nu au trecut in patrimoniul autoritatilor locale. Impozitul pe cladiri se plateste in mod diferit in cazul persoanelor fizice sau juridice.In cazul persoanelor fizice impozitul pe cladiri se calculeaza prin aplicarea cotei de impozitare asupra valorii impozabile a cladirii.Cotade impozitare prevazuta de lege este de o,2% pentru cladirile din mediul urban si 0,1% pentru cele din mediul rural.Valoarea impozabila a cladirii se determina prin inmultirea suprafetei construite desfasurata a cladirii exprimata in metri patrati cu valoarea corespunzatoare impozabila pentru metru patrat stabilita de consiliul local.In cazul persoanelor juridice impozitul se determina prin aplicarea cotei de impozitare asupra valorii de inventar a cladirii.In acest caz cota de impozitare se stabileste prin hotarare a consiliului local fiind cuprinsa intre 0,5%-1%.Valoarea de inventar a cladirii este valoarea de intare a unei cladiri in patrimoniu inregistrata in contabilitatea proprietarului cladirii.In cazul cladirilor a caror valoare a fost recuperataintegral pe calea amortizarii valoarea impozabila se reduce cu 15%.Impozitul pe cladiri se plateste in 4 rate egale pana la 15.03,15.06,15.09,15.XI. IMPOZITUL PE TEREN este un impozit care se datoreaza bugetului local al unitatii administrativ-teritoriale unde este amplasat de catre toate persoanele care au in proprietate un teren situat in Romania.Potrivit prevederilor codului fiscal nu se datoreaza impozit pe teren in cazurile :-terenurile aferente unei cladiri pentru suprafata de teren care este acoperita de cladire ;-terenul cultelor religioase recunoscute de lege,terenurile cimitirelor,terenurile institutiilor de invatamant,terenurile administrate si detinute sau folosite de institutiile publice,etc. Impozitul pe teren se plateste in mod diferit in functie de felul terenurilor respectiv terenuri intravilane sau extravilane.In zaul terenurilor intravilane impozitul se stabileste prin inlocuirea suprafetei exprimata in m.p. cu suma stabilita de consiliul local pentru fiecare teren in functie de rangul localitatii si zona si categoria de folosinta a terenurilor.In cazul terenurilor extravilane valoarea impozitului se stabileste prin lege printr-o suma fixa pe hectar.TAXA ASUPRA MIJLOACELOR DE TRANSPORT. Aceasta taxa se plateste de catre orice persoana care are in proprietate un mijloc de transport cu exceptia cazurilor prevazute de lege.In acest caz impozitul se plateste la bugetul local al unitatii administrativ-teritoriale unde proprietarul isi are domiciliul. Nu se datoreaza taxa asupra mijloacelor de transport pentru : -autoturismele si motocicletele care apartin persoanelor cu handicap locomotor si care sunt adaptate handicapului acestora; -pentru navele de pasageri,barcile si luntrele folosite pentru transportul persoanelor fizice cu domiciliul in Delta Dunarii,Insula Mare a Brailei si Insula Balta Ialomitei. -pentru mijloacele de transport ale institutiilor publice ;

-pentru mijloacele de transport ale persoanelor juridice care sunt utilizate pentru transport public de pasageri. Taxa asupra mijloacelor de transport se stabileste in functie de tipul mijlocului de transport, in functie de capacitatea cilindrica a acestora si suma stabilita potrivit legii. TAXA PENTRU ELIBERAREA CERTIFICATELOR AVIZELOR SI AUTORIZATIILOR Orice persoana care trebuie sa obtina un certificat ,un aviz sau alta autorizatie trebuie sa plateasca taxa prevazuta de lege la compartimentul de specialitate al autoritatii administratiei publice locale inainte de a i se elibera acest document.Taxa pentru eliberarea certificatului de urbanism in mediul urban este egala cu suma stabilita de consiliul local in limitele prevazute de lege.Pentru mediul rural taxa pentru eliberarea certificatului de urbanism este 50% din cea stabilita pentru mediul urban.Taxa pentru eliberarea autorizatiei de construire pentru o cladire este egala cu 0,50% din valoarea autorizata a constructiei

TAXA PENTRU FOLOSIREA MIJLOACELOR DE RECLAMA SI PUBLICITATE Potrivit prevederilor codului fiscal orice persoana care beneficiaza de servicii de reclama si publicitate in baza unui contract sau altfel de intelegere incheiata cu o persoana juridica datoreaza plata unei taxe cu exceptia serviciilor de reclama si publicitate realizate prin mijloace de informare in masa si audio-vizuale.Aceasta taxa se plateste la bugetul local al unitatii administrativ-teritoriale in raza careia persoana presteaza servicii de reclama si publicitate.Aceasta taxa se calculeaza prin aplicarea cotei stabilite la valoarea serviciilor de reclama si publicitate.Nivelul acestei cote se stabileste de consiliul local fiind cuprinsa intre 1-3%.Taxa respectiva se varsa la bugetul local  lunar pana la data de 10 a lunii urmatoare celei in care a intrat in vigoare contractul de prestari servicii de reclama si publicitate.Orice persoana care utilizeaza un panou,un afisaj sau o structura pentru afisaj in scop de reclama si publicitate datoreaza plata taxei anuale catre bugetul local al unitatii administrativ teritoriale unde este amplasat panoul sau afisajul.Valoarea taxei pentru afisaj in scop de reclama sau publicitate se calculeaza anual prin inmultirea numarului m.p. cu valoarea stabilita de consiliul local.Aceasta taxa de reclama si publicitate precum si taxa pentru afisaj nu se datoreaza de catre institutiile publice. IMPOZITUL PE SPECTACOLE Este un impozit datorat de catre orice persoana care organizeaza o manifestare artistica,o competitie sportiva sau o alta activitate distractiva in Romania.Impozitul pe spectacole se datoreaza catre bugetul local al unitatii administrativ-teritoriale iun raza careia are loc spectacolul.Impozitul pe spectacole se calculeaza in 2 moduri : -in cazul spectacolelor de teatru,balet,opera,filarmonica se aplica o cota de impozitare de 2% asupra valorii incasate din vanzarea biletelor de intrare sau abonamente ;-in cazul videotecilor,dioscotecilor,impozitul se clculeaza in functie de suprafata incintei si numarul lunar prin inmultire cu suma pe m.p. stabilita prin lege.Impozitul pe spectacole se plateste lunar penala la data de 15 inclusiv a lunii urmatoare celei in bcare a avut loc spectacolul. TAXA HOTELIERA Este o taxa care se plateste pentru sederea intr-o unitate de cazare,intr-o localitate asupra caruia consiliul local isi exercita autoritatea.Taxa hoteliera se incaseaza de catre persoanele juridice prin intermediul carora se realizeaza cazarea odata cu luarea in evidenta a persoanelor cazate.Unitatea de cazare are obligatia de avarsa taxa colectata la bugetul local al unitatii administrative respective.Taxa se calculeaza prin aplicarea cotei stabilite de consiliul local la terifele de cazare ale unitatilor respective.Cota de impozitare este stabilita de consiliul local fiind intre 0,5%-5%.Taxa hoteliera se datoreaza pentru intreaga perioada de sedere cu exceptia unitatilor de cazare amplasate in statiuni turistice cand se datoreaza taxa doar pentru o singura noapte.Taxa hoteliera se varsa de catre persoanele juridice la bugetul local pana la data de 10 ale lunii urmatoare celei in care s-au colectat. IMPRUMUTURILE DE STAT Dezechilibrul bugetar caracterizat prin cheltuieli publice prea mari in comparatie cu veniturile publice poate fi corectat apelandu-se la resurse extraordinare, respectiv imprumuturi. Asadar prin intermediul creditulului public se contracteaza imprumuturi direct de catre stat de la persoane fizice sau juridice detinatoare de mijloace banesti disponibile.Creditul public este o forma de credit acordat statului sau altor organisme dependente de acesta in calitate de debitori,creditorii putand fi persoane fizice sau juridice rezidente sau nu care dispun de mijloace banesti temporar disponibile si care accepta sa le dea cu imprumut.Trebuie facuta distinctie intre creditul public si creditul privat. Creditul public prezinta urmatoarele caracteristici : -este contractat de catre stat ; -debitorul este reprezentat de autoritatile publice centrale si locale iar creditorii sunt cei de la care provin posibilitatile de imprumut ; -este utilizat pentru functionarea serviciilor publice,pentru finantarea cheltuielilor militare,mentinerea ordinii publice,pentru rambursarea economiei publice,etc ; -rambursarea si plata dobanzilor se realizeaza pe seama veniturilor bugetare; -dobanda platita de stat la imprumuturile contractate exprima relatii de redistribuire a venitului national.DEFINITIE : Imprumutul de stat sub aspect juridic reprezinta intelegerea dintre persoane fizice sau juridice pe de o parte si de stat pe de alta parte prin care primul subiect consimte sa puna la dispozitia statului o suma de bani sub forma de imprumut pe o perioada determinata iar acesta din urma se angajeaza sa o ramburseze la termenul stabilit si sa achite dobanda si celelalte costuri aferente. Imprumutul de stat reprezinta urmatoarele caractere juridice : -are caracter contractual si voluntar; -are caracter rambursabil ; -imprumutul asigura detinatorilor de inscrisuri publice pe langa rambursarea sumei imprumutate si la plata unei contraprestatii sub forma dobanzii. Caracterul contractual al imprumuturilor de stat se refera la urmatoarele aspecte : -imprumuturile de stat exprima acordul de vointa al partilor; -persoanele interesate de imprumuturi de stat pot sa aaccepte sau refuze in bloc conditiile stabilite de stat dar nu pot pretinde un tratament preferential fata de ceilalti subscriitori ; -organele de decizie competente ale statului stabilesc consultarea subscriitorilor potentiali, conditiile de emisiune si de rambursare a imprumutului; -imprumuturile de stat nu presupun negocierea conditiilor de acordare sau de rambursare sau obligatia de a prezenta o garantie materiala in favoarea imprumutatorului. Caracterul rambursabil- se refera la faptul ca imprumutul de stat se restituie la termenul fixat persoanelor fizice sau juridice care l-au acordat spre deosebire de impozite si taxe care reprezinta o prelevare cu caracter nerambursabil. Caracterul renumerator -se refera la faptul ca imprumuturile de stat sunt purtatoare de dobanda si alte avantaje. Statul apeleaza la imprumuturi de stat pentru acoperirea golurilor de trezorerie sau a deficitului bugetar. Imprumuturile de stat prezinta urmatoarele avantaje comparativ cu majorarea impozitelor : -majorarea impozitelor reprezinta o masura nepopulara; -imprumuturile de stat ofera categoriilor sociale cu posibilitati financiare un plasament sigur sir enumerator pentru disponibilitatile banesti; -reprezinta un mijoloc mai rapid de procurare a resurselor financiare mai ales in cazul in care sde solicita acest imprumut bancii centrale.Imprumuturile angajate de stat se concretizeaza in datoria publica. Prin datorie publica intelegem totalitatea sumelor imprumutate de catre autoritatile publice centrale si locale de la persoane fizice si juridice de pe piata interna si din strainatate ramase de rambursat la un moment dat. Datoria publica se clasifica in functie de urmatoarele criterii : a) in functie de termenul pentru care contracteaza distige : -datorie public ape termen scurt sau flotanta ; - datorie pe termen mediu si lung sau consolidata b)in functie de calitatea creditelor distingem : -datorie publica bruta si anume valoarea totala a imprumuturilor indifferent unde sunt plasate acestea; -datorie publica care nu include valoarea imprumuturilor plasate la institutiile statului; c)in functie de sediul creditorului; -datorie publica interna. Etapele procesuluibugetar in Romania. Conform prevederilor legislatiei privind finantele publice activitatea bugetara a statului trece prin mai multe etape si anume : I -elaborarea proiectului bugetului de stat : II -aprobarea bugetului de stat : III-executia bugetara :IV-incheierea exercitiului bugetar . Etapa a-I-a Elaborarea proiectului bugetului de stat este prima etapa si consta in determinarea veniturilor si cheltuielilor bugetului public national si ia presupune urmarirea si stabilirea de catre fiecare ordonator de credite a nivelului cheltuielilor planificate pentru anul bugetar respectiv , transmiterea acestor niveluri la ministerul finantelor in vederea centralizarii . Stabilirea de catre Ministerul Finantelor a principalelor modalitati de realizare a veniturilor si intocmirea de catre guvern a proiectului bugetului public national. Etapa a II a -aprobarea bugetului presupune dezbaterea si votarea de catre parlament a legi de adoptare a bugetului public national. Etapa a III a -executia bugetara consta in realizarea veniturilor la termenele si in cuantumul prevazut precum si efectuarea cheltuielilor conform destinatiei prevazute . Aceasta etapa este cea mai importanta deoarece presupune infaptuirea concreta a previziunilor aprobate de parlament. Etapa a IV a -incheierea exercitiului bugetar presupune in baza datelor furnizate de evidenta executiei bugetare a unei dari de seama privind modul de realizare a veniturilor si de efectuarea cheltuielilor pentru anul bugetar expirat. Principiile procesului bugetar in Romania potrivit teoriei de specialitate si financiare realizarea procedurii bugetare presupune respectarea urmatoarelor principii : I Universalitatea II Principiul echilibrului III Principiul realitatii sau specializariiIV Principiul unitatiiV Principiul neafectarii veniturilor VI Principiul anualitatii VII Principiul publicitatii procedurii bugetare I Universalitatea bugetara. Potrivit acestui principiu veniturile si cheltuielile publice trebuie sa figureze in bugetul public national cu sumele lor totale , cu alte cuvinte nici un venit si nici o alta cheltuiala nu trebuie sa se realizeze in afara cadrului bugetar. II Principiul echilibruluiEchilibrul bugetului inseamna ca bugetul public national trebuie sa se prezinte echilibrat adica veniturile sale sa acopere integral cheltuielile cand veniturile ordinare nu acopera cheltuielile atunci se inregistreaza un deficit bugetar care urmeaza sa fie acoperit din venituri extraordinare. III Principiul realitatii sau specializarii . Specialitatea sau realitatea bugetelor potrivit caruia trebuiesc avute in vedere variantele cele mai prudente in realizarea veniturilor si efectuarea cheltuielilor .Veniturile si cheltuielile care se inscriu in bugetul administratiei centrale de stat se grupeaza in venituri si cheltuieli ordinare si extraordinare in cheltuielile curente si de capital cu specificarea naturii venitorilor si cheltuielilor si desfasurarea acestora pe baza clasificatiei bugetare . IV Principiul unitatii bugetare . Potrivit acestui principiu toate veniturile si cheltuielile bugetare trebuiesc inscrise intr-un singur document acesta formula este in masura sa ofere o imagine clara si cuprinzatoare asupra situatiei financiare a statului. Sub aspect politic un buget unitar ofera organului legislativ posibilitatea sa examineze politica financiara a guvernului aflat la putere . De la acest principiu legea finantelor publice prevade unele derogari prin reglementarea bugetelor anexe. V Principiul neafectarii veniturilorNeafectarea veniturilor bugetare potrivit acestui principiu veniturile publice prelevate la dispozitia statului trebuie sa se depersonalizeze adica sa serveasca la acoperirea cheltuielilor bugetare in ansamblul lor . Cu alte cuvinte se considera neindicata afectarea unui venit pentru finantarea unei anumite cheltuieli. VI Principiul anualitatii . Principiul anualitatii bugetare comform caruia periodicitatea aprobarii bugetului de catre parlament trebuie sa fie anual limitarea autarizatiei parlamentare la un an de zile rezida in considerente de ordin politic si financiar. Astfel sub aspect politic dezbaterea proectului de buget de catre parlament ii da acestuia posibilitatea exercitarii anuale a unui control asupra politicii guvernului aflat la putere . Din punct de vedere financiar se apreciaza ca evaluarile de venituri si cheltuieli facute pe perioade mai scurte de timp pot reflecta mai corect posibilitatile si necesitatile financiare ale statului decat cele avand un orizont mai indepartat. VII Principiul publicitatii proceduri bugetare . Conform acestui principiu bugetul de stat trebuie sa fie adus la cunostinta opiniei publice prin mijloacele de care societatea dispune cu prilejul dezbaterilor parlamentare cifrele din proectele de buget sunt comentate nu numai in sedinte dar si in presa la radio si la televizor Deasemenea dupa aprobarea legii bugetului de stat aceasta este data publicitatii in Monitorul Oficial. Contul de incheiere a exercitiului bugetar aprobat de parlament este la randul sau facut public . Publicitatea bugetului de stat este o necesitate atat pe plan intern cat si international pentru cunoasterea situatiei finantelor publice a executiei bugetului a evolutiei puterii de cumparare a populatiei a dinamicii productiei industriale etc. Bugetul de stat si procedura bugetara o data cu aparitia finantelor publice sarcinile acestora sunt aduse la indeplinire prin intermediul bugetului de stat , ca principal plan financiar al statului. Bugetul de stat este format din relatii financiare , prin intermediul carora are loc constituirea si repartizarea celui mai important fond banesc al societati , respectiv FONDUL BUGETAR . Relatiile bugetare isi gasesc expresia in principalul plan financiar al statului, care poarta denumirea de BUGET de STAT. Denumirea de buget provine de la un cuvant din limba franceza bougette , care inseamna o punga de bani ,o punga din piele. In tara noastra termenul de buget apare in regulamentele organice prima data in Moldova. Prima incercare de realizare a unui act financiar de tip modern apartine lui Voda Mavrocordat care in 1712 a prezentat sfatului domnesc asa numitul SAMAN bancile visteriei .

Acest act reprezenta o dare de seama cu privire la natura si volumul veniturilor si cheltuielilor conduceri din acel moment. In incercarea de a defini bugetul de stat distingem doua categori de definitii : A -definitii date de normele juridice; B -definitii date de doctrina . Primul act normativ ''Legea de contabilitate ppublica ''din anul 1864 se arata ca toate veniturile statului si cheltuielile neaparate pentru indeplinirea deosebitelor servicii . Asezate conform legilor autorizate , in fiecare an de o lege anuala de finante formeaza BUGETUL GENERAL AL STATULUI. LEGEA CONTABILITATI PUBLICE din anul 1903 defineste bugetul de stat ca fiind ACTUL prin care sunt prevazute si prealabil aprobate veniturile si cheltuielile anuale ale statului si ale altor servicii publice . Prin Legea finantelor publice Nr. 10 /1991 in Art. 1 se da urmatoarea definitie : activitatea privind finantele publice include elaborarea si executia bugetului public national , care cuprinde bugetul administratiei centrale de stat , bugetele locale si bugetele asigurarilor sociale de stat ,stabilirea si perceperea impozitelor , taxelor si altor venituri ale statului, precum si utilizarea mijloacelor financiare ale organelor puteri legislative, judecatoresti si executive. De asemenea potrivit acestei legi este inclus in finantele publice si controlul asupra modului de folosire a mijloacelor materiale si banesti apartinand regiilor autonome , institutiilor publice si asupra capitalului social al statului in societatiile comerciale . Aceasta definitie a fost retinuta si in Legea Nr. 72 /1996. 1. O prima definitie considera bugetul de stat ca fiind un plan alcatuit din cifre intr-o ordine determinata , de obicei sistematic , privind veniturile si cheltuielile probabile care se produc in gestiunea economicacorp public pentru o anumita perioada .2. O alta definitie spune ca bugetul este o prevedere a veniturilor si cheltuielilor pe o perioada determinata , un tablou evolutiv si comparativ al veniturilor de implinit si al cheltuielilor de efectuat . 3.A treia definitie a bugetului este un act continand aprobarea prealabila a veniturilor si cheltuielilor publice. O ultima definitie spune ca bugetul este un act prin care sunt prevazute si autorizate veniturile statului si ale altor servicii , precum si cheltuielile acestora pe care legile le supun acelorasi reguli In concluzie BUGETUL PUBLIC NATIONAL poate fi definit ca un plan financiar al statului prin care sunt prevazute si autorizate veniturile si cheltuielile statului si ale organelor de stat pe o anumita perioada de timp. IMPORTANTA DEOSEBITA A BUGETULUI PUBLIC NATIONAL in cadrul sistemului finantelor publice si al relatiilor social economice se concretizeaza in urmatoarele: I.-Participa in mod direct la indeplinirea functiilor si sarcinilor statului. II-Asigura autonomia reala a colectivitatilor locale constituite in cadrul unitatilor administrativ teritoriale. III-Garanteaza realizarea efectiva a protectiei sociale a unor categori de populatie. IV-Asigura echilibrul financiar , monetar si valutar al staaatului. V-Are un rol important stabilizator al economiei nationale. CONTINUTUL BUGETULUI DE STAT Continutul bugetului public national este format din doua parti: A -VENITURILE B - CHELTUIELILE A Prin veniturile bugetului intelegem modalitatile de realizare a veniturilor bugetare,modalitati care difera in raport cu necesitatea repartitiei venitului national cu structura economiei nationale , cu gradul de dezvoltare teritoriala a tari si cu nivelul de dezvoltaree a fortelor de productie. Exista doua categori de venituri bugetare : VENITURI ORDINARE SAU CURENTE2 VENITURI EXTRAORDINARE. Veniturile ordinare sau curente sunt reprezentate in deosebi prin taxe si impozite

Din categoria veniturilor extraordinare fac parte imprumuturile [ datoria publica, apoi suplimentarea masei monetare aflate in circulatie printr-o noua emisiune de moneda ,bonuri de tezaur sau desfasurarea unei actiuni de vinzare din rezervele de aur ale statului .Veniturile publice curente sunt considerate -veniturile care se incaseaza in mod regulat la buget , constituind o sursa permanenta . Din aceasta categorie fac parte impozitele directe ,impozitele indirecte si veniturile de la intreprinderile si domeniile statului. Impozitele directe se stabilesc pe baza unor criterii exterioare si au ca obiect al impuneri pamantul ,cladirile ,activitatile economice cu caracter neagricol , precum si miscarea capitalului banesc . Impozitele indirecte se realizeaza sub forma impozitelor pe consum la vanzarea diferitelor marfuri sau la prestarea anumitor servicii. Veniturile de la intreprinderile si propietatile statului reprezinta prelevari cu caracter ne fiscal care se incaseaza in etapa repartitiei primare a venitului national. Acestea sunt legate de calitatea statului de propietar si de organizator al activitati in intreprinderile si domeniile sale. Au o pondere de 10 % in bugetul de stat. Veniturile publice extraordinare sunt considerate venituri la care statul apeleaza numai in cazuri exceptionale si anume atunci cand mijloacele banesti provenite din sursele curente nu acopera integral cheltuielile bugetare . Imprumuturile de stat se acorda statului mai ales pe seama unor capitaluri acumulate anterior , ele constituind venituri ale statului care se negociaza cu creditorii acestuia . Emisiunea de bani de hartie depaseste nevoile suplimentare imediate ia afectand mai cu seama veniturile banesti ale maselor largi de oameni .De asemenea in situatii deosebite statul mobilizeaza la buget o parte din fondul de amortizare a capitalului fix apartinand intreprinderilor sale productive Pentru plata diferitelor cheltuieli bugetare in moneda straina statul apeleaza la rezervele sale de aur si disponibilitatile sale valutare, lichideaza participatiile de capital in strainatate sau valorifica o parte din bunurile sale imobile sau mobile aflate in strainatate. Elementele comune veniturilor bugetare sunt urmatoarele: 1- denumirea venitului bugetar; 2- debitorul sau subiectul impunerii ; 3- obiectul sau materia impozabila ; 4 -unitatea de evaluare; 5- unitatea de impunere ; 6- modul de asezare a venitului ; 7- perceperea sau incasarea venitului bugetar ; 8- termenele de plata ; 9- iulesuirile,drepturile si obligatiile debitorilor; 10- raspunderea debitorilor ;11- calificarea venitului bugetar. CHELTUIELILE BUGETARE -CHELTUIELILE PUBLICE Acestea reprezinta modalitati de repartizare si de utilizare a fondului banesc bugetar in vederea satisfaceri trebuintelor statului si a trebuintelor generale ale societati

Cheltuielile bugetare sunt repartizate de la bugetul de stat pentru : -acoperirea nevoilor militare; -functionarea aparatului de stat ; -plata datoriei publice ; -acordarea de subventii; -dezvoltarea sectorului economic de stat ; -acoperirea nevoilor social culturale ; -pentru dezvoltarea activitatii de cercetare stiintifica. Repartizarea cheltuielilor bugetare pe aceste domenii se face pe de o parte in functie de nivelul de dezvoltare economico-sociala al fiecarui stat si pe de alta parte in functie de strategia , de interesul statului pentru dezvoltarea unor anumite domenii. Factorii care determina cresterea cheltuielilor bugetare sunt : - cresterea cheltuielilor militare: - cresterea numerica a aparatului de stat : - dezvoltarea sectorului de stat prin construirea de intreprinderi pe seama bugetului: - extinderea retelei de institutii publice de invatamant , sanatate , cultura , asistenta sociala , protectie sociala:- construirea de strazi , autostrazi , poduri , aeroporturi , etc. - modernizarea mijloacelor de transport: protectia mediului inconjurator . Trebuie facuta distinctie intre cheltuielile publice si cheltuielile bugetare . Astfel cheltuielile publice se refera la totalitatea cheltuielilor efectuate in sectorul public prin intermediul institutiilor publice si care se acopera fie de la bugetul de stat , fie din bugetele proprii pe seama veniturilor obtinute Cheltuielile bugetare se refera numai la acele cheltuieli care se acopera din bugetul public , au o sfera mai restransa cele din urma . Bugetul public national al Romaniei este specific unui stat de tip unitar si cuprinde :1 -Bugetul administratiei centrale de stat; 2 -Bugetele locale ale unitailor administrativ-teritoriale care au personalitate juridica [ comuna , oras , municipiu , judet ] 3 Bugetul asigurarilor sociale de stat ca buget distinct in bugetul public national . In cadrul bugetului administrativ central se preved in mod distinct bugetul senatului , al adunarii deputatilor , al presedentiei Romaniei , al guvernului , precum si bugetele altor institutii publice care nu au organe erarhic superioare . De asemenea in cazurile autorizate de lege se pot constitui in afara bugetului administratiei centrale de stat fonduri speciale ale caror bugete se aproba de parlament ca anexe la bugetul administratiei centrale de stat denumite bugete anexe .DEFINITIE : Prin procedura bugetara intelegem totalitatea actelor si operatiunilor cu caracter tehnic si normativ infaptuite de organe specializate ale statului in scopul elaborarii , adoptarii , executarii ,si incheierii bugetului public national. In timp ce bugetul public national se refera strict la un an calendaristic 1Ianuarie - 31Decembrie procedura bugetara se prelungeste pe o peroada mai mare deoarece elaborarea proiectului incepe in anul premergator celui pentru care se intocmeste , continua cu executarea in cursul anului respectiv si se definitiveaza prin contul de incheiere al exercitivului bugetar in anul urmator . Realizarea procedurii bugetare presupune respectarea urmatoarelor principii : Universalitatea Principiul echilibruluiPrincipiul realitatii sau specializariiPrincipiul unitatiiPrincipiul neafectarii veniturilorPrincipiul anualitatiiPrincipiul publicitatii procedurii bugetare. In Romania procedura bugetara presupune parcurgerea urmatoarelor 4 etape : I Elaborarea proiectului bugetului public nationalIIAprobarea bugetului public national III Executia bugetara IV Incheierea exercitiului bugetar . ImpozitulDefinitie - reprezinta o contributie baneasca obligatorie si cu titlu nerambursabil datorata conform legi bugetului de stat de catre personae fizice si persoane juridice pentru veniturile pe care le obtin sau pentru bunurile pe care le poseda .

Caracteristici ale impozitelor .Trasaturi : A -Impozitul este o contributie baneasca in sensul ca persoane fizice si persoane juridice sunt datoare sa participe dupa anumite criterii la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societatii, necesare pentru finantarea unor trebuinte social economice in folosul intregii societati B -Impozitul este o contributie obligatorie -toate persoanele fizice si juridice care beneficiaza de actiunile sau obiectivele finantate din fondurile generale ale societatii trebuie sa participe la formarea acestor fonduri C - Impozitele sunt prelevari cu titlu nerambursabil in sensul ca o data facute ele sunt utilizate numai la finantarea unor actiuni si obiective necesare tuturor membrilor societati si nu unor interese individuale sau de grup. D - Impozitele sunt datorate conform dispozitiilor legale -in sensul ca nici un impozit al statului nu se poate stabili si percepe decat in baza unei legi conform principiului " nimic impozitat fara lege ". E -Impozitele sunt datorate de catre persoane fizice si persoane juridice in sensul ca reprezinta o modalitate de participare a acestora la constituirea fondurilor generale ale societatii. F -Impozitele se datoreaza pentru veniturile realizate si bunurilor obtinute in sensul ca subiectele datoreaza contributia numai in cazul ca realizeaza veniturile prevazute de lege , ca impozabile sau dobandesc sau poseda bunul care conform prevederilor legale sunt impozabile. In literatura de specialitate mia este prevazuta in plus inca o trasatura a impozitului si anume este o prelevare fara o contra prestatie sau fara un echivalent banesc. CLASIFICAREAIMPOZITELORImpozitele se pot clasifica dupa mai multe criterii . 1 Dupa forma in care se percep distingem - impozite in natura si impozite in bani . Impozite in natura - caracteristice oranduirilor trecute imbracau forma prestatiilor sau darilor in natura . Impozitele in bani sunt cele care se intalnesc frecvent in perioada actuala . 2 Dupa obiectul impunerii se pot grupa in impozite pe avere -impozite pe venit - impozite pe cheltuieli. 3 In functie de continutul acestora sunt a) impozite directeimpozite indirectea) -Impozite directe se percep in mod direct de la persoane fizice sau juridice care trebuie sa suporte la anumite termene sarcina fiscala stabilita pe baza datelor de care dispun organele fiscale privind persoane , avere , posesiune sau venitul fiecarui contribuabil si a cotelor fixate prin lege .b) -Impozitele indirecte nu se stabilesc direct si nominativ asupra contribuabililor ci se stabilesc asupra vanzarii bunurilor sau prestarii unor servicii . Impozitele directe la randul lor se pot grupa in impozite directe reale , impozite directe personale . Impozitele directe reale se caracterizeaza prin aceea ca se stabilesc asupra obiectelor materiale fara a se tine seama si de situatia personala a subiectului , impozitului . Aceste impozite se mai numesc si obiective deoarece ele se stabilesc asupra obiectului impozabil .

Impozitele directe personale tin seama in primul rand de persoane in legatura cu averea si veniturile caruia se stabileste impozitul . Impozitele indirecte se pot grupa in urmatoarele : 1 -Taxe de consumatie ( accize ) ; 2 -Monopoluri fiscale ; 3 -Taxe vamale ; 4 -Alte taxe. Schematic structura impozitelor directe si indirecte se prezinta astfel: I -Impozite directe a)-impozite reale - impozit financiar;- impozit pe cladiri - impozit activitati industriale - impozit activitati comerciale - impozit pe avere b)-impozite personale - impozite pe succesiuni - impozite pe donatiuni - impozite pe obiecte de consum. II -Impozite indirecte a)-taxe de consumatie - pe obiecte de lux - pe alte bunuri - pe cifra de afaceri b)-monopoluri fiscale- asupra productiei - asupra vanzari - pe import c)-taxe vamale - taxe vamale de export - taxe vamale de tranzit d) -alte taxe - taxe de timbru- taxe de inregistrare - taxe pe circulatia averii - alte taxe 4 -Dupa scopul urmarit impozitele se grupeaza in : - impozite financiare si - impozite de ordine Impozitele financiare se stabilesc in scopul realizarii de venituri pentru stat, iar impozitele de ordine au ca scop limitarea unor actiuni. 5 -Dupa frecventa cu care se realizeaza : - impozite permanente ( au caracter de regularitate ) - impozite intamplatoare ( se incaseaza o singura data ). 6 -Dupa institutia care le administreaza impozitele pot fi : - centrale si - locale ; Alaturi de impozite, taxele reprezinta cea de a doua categorie principala de venituri de la bugetul de stat. Taxa reprezinta plata efectuata de persoanele fizice sau juridice pentru serviciile prestate de catre institutiile publice. Taxele sunt incasate de la persoanele care solicita o anumita activitate din partea unor institutii de stat sau beneficiaza de servicii publice, altele decat cele cu caracter productiv.Taxele se caracterizeaza prin urmatoarele trasaturi specifice: 1. Taxele reprezinta plati neechivalente pentru servicii sau lucrari efectuate de organe sau institutii care primesc, intocmesc sau elibereaza diferite acte sau presteaza servicii si rezolva interese legitime ale persoanelor fizice sau juridice. Plata serviciilor sau lucrarilor este neechivalenta, adica ea poate fi mai mare sau mai mica comparativ cu valoarea prestatiilor efectuate de institutiile de stat. 2. Subiectul platitor este precis determinat in momentul cand acesta solicita efectuarea unei activitati din partea unui organ de stat. 3. Taxele reprezinta o contributie de acoperire a cheltuielilor necesare serviciilor solicitate, pe cand impozitele se intrebuinteaza la acoperirea cheltuielilor generale ale societatii. 4. Taxele reprezinta plati facute de persoane fizice sau juridice in mod direct si imediat catre organe de stat specializate In cazul taxelor , sunt avute in vedere, urmatoarele principii: 1) unicitatea taxarii in sensul ca pentru unul si acelasi serviciu prestat nu se datoreaza taxa decat o singura data. 2) raspunderea pentru neindeplinirea obligatiei de plata revine functionarului incadrat la institutia sau organul respectiv si nu debitorului. 3) nulitatea actelor nelegal taxate. 4) taxele sunt anticipative, in sensul ca ele se datoreaza si se achita in momentul solicitarii serviciilor ce urmeaza a fi efectuate. Functiile taxelor si impozitelor. Impozitele si taxele la care sunt obligate subiectele platitoare indeplinesc in principiu urmatoarele functii: 1) Contributia la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societatii care reprezinta o obligatie a tuturor persoanelor fizice si juridice care realizeaza venituri impozabile sau taxabile. Finantarea institutiilor publice, constituirea rezervelor de stat, alte activitati si obiective cu caracter economic, impun formarea fondurilor generale de dezvoltare. 2) Redistribuirea unor venituri primare sau derivate care consta in operatiunea de preluare a unor resurse in vederea repartizarii lor, pentru satisfacerea unor trebuinte in interesul general al societatii. 3) Reglarea unor fenomene economice sau sociale care actioneaza in mod diferit in cazul persoanelor juridice (unitati economice) sau in cazul persoanelor fizice. La unitatile economice , prin impozite si taxe se influienteaza preturile marfurilor si tarifele executorilor de lucrari si servicii si implicit rentabilitatea economica si eficienta economico-financiara. In cazul persoanelor fizice , sistemul impozitelor si taxelor este reglementat in asa fel incat sa stimuleze executarea de lucrari si prestarea de servicii in folosul populatiei si cuprinderea unui numar cat mai mare in activitati socialmente utile. Impozitul pe venit a persoanelor fizice a aparut pe acea treapta de dezvoltare a societatii cand veniturile diferitelor clase si paturi sociale erau suficient de diferentiate . Prin introducerea acestor impozite sa marit simtitor numarul contribuabililor care nu lua proprietati producatoare de venituri dar care realizeaza venituri din munca in deosebi sub forma salariului . La inceput impozitele pe venit erau stabilite in cote extrem de reduse si se percepeau la un numar restrans de persoane. Cu timpul insa cotele impozitelor au suferit majorari repetate , iar numarul persoanelor impuse a crescut in mod sistematic. Impozitul pe veniturile persoanelor fizice este datorat de persoanele fizice care au domiciliul sau rezidenta intr-un anumit stat precum si de cele nerezidente care realizeaza venituri din surse situate pe teritoriul acestui stat cu unele exceptii prevazute de lege. Obiectul impunerii ii constituie veniturile realizate de muncitori, functionari, fermieri, intreprinzatori, mici mestesugari, liberi profesionisti, proprietarii imobiliari, rentieri, inchirierile si arendele, dobanzile la sumele imprumutate. In practica sunt cunoscute doua sisteme de impunere a veniturilor.1 - Impunerea separata a veniturilor provenite din fiecare sursa. 2 -Impunerea globala a veniturilor indiferent de sursa din care provine. Impunerea separata se realizeaza fie prin instituirea mai multor impozite ,fiecare vizand veniturile dintr-o anumita sursa fie prin instituirea unui impozit unic, dar care asigura un tratament diferentiat fiecarei categori de venituri . Impunerea globala consta in cumularea veniturilor realizate de o persoana fizica din diverse surse si supunerea acestora unui singur impozit Impunerea separata prezinta avantajul tratarii in mod diferentiat a veniturilor ca mod de asezare si nivel de cote , dupa cum acestea provin din munca salariata, profesiei libere , afaceri, proprietate , etc.,. In schimb ia avantajeaza persoane care realizeaza venituri din mai multe surse ce cad sub incidenta unor impozite diferite . Impunerea globala prezinta neajunsul ca nu mai tine seama de natura veniturilor totusi la ora actuala pe plan mondial se manifesta tendinta de trecere la impunerea globala.Orientarea spre o impunere unica si globala nu constituie insa un pas inainte in legatura cu respectarea principiului justitiei fiscale dimpotriva - acest sistem de impunere inlatura orice posibilitate de diferentiere a sarcini fiscale in functie de natura veniturilor . In functie de obiectivele urmarite impunerea se face pe fiecare persoana care a realizat venituri sau a participat la acestea ori pe ansamblul familiei . Impunerea se poate face cu sau fara luarea in considerare a unor factori sociali si se poate face in cote proportionale , progresive sau regresive . Veniturile copiilor din punct de vedere fiscal nu se cumuleaza cu cele ale parintilor. Impozitul pe veniturile persoanelor fizice se stabileste de regula anual pe baza de declaratie de impunere a contribuabilului sau pe baza cheltuielilor de care dispun organele financiare .

Impozitul pe venitul persoanelor fizice este reglamentat de codul fiscal dar cu importante modificari prin O.U.G. 138/2004. Potrivit legii sunt considerati contribuabili urmatorii : -persoanele fizice rezidente ; -persoanele fizice nerezidente care desfasoara o activitate independenta prin intermediul unui sediu permanent in Romania, persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitati dependente in Romania, alte peroane fizice nerezidente care obtin venitrui prevazute de codul fiscal. Potrivit legii sfera de cuprindere a impozitului este urmatoarea: -in cazul persoanelor fizice rezidente romane cu domiciliul in Romania veniturile obtinute din orice sursa atat in Romania cat si in afara Romaniei ; -in cazul persoanelor fizice nerezidente care desfasoara activitate independenta prin intermediul unui sediu permanent in Romania,venitul net atribuibil sediului permanent ; - in cazul persoanelor fizice neredente care desfasoara activitate dependenta in Romania venitul salarial net din acesta activitate. Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit sunt urmatoarele ; -veniturile din activitatile independente -veniturile din salarii -veniturile din cedarea folosintei bunurilor -veniturile din investitii -veniturile din pensii -veniturile din activitatile agricole -veniturile din premii si jocuri de noroc -veniturile din alte surse. Potrivit legii sunt considerate venituri net impozabile urmatoare: -ajutoarele,indemnizatiile si alte forme de sprijin cu distinctie speciala; -sumele incasate din asigurari de orice fel neprezentand despagubiri,sume asigurate precum si orice alte drepturi de acesta natura ; -sumele primite drept despagubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamitatilor naturale ; -pensiile pentru invalizi de razboi,orfani si vaduve de razboi ; -contravaloarea cupoanelor ce reprezinta bonuri de valoare care se acorda cu titlu gratuitr persoanelor fizice ; -sumele sau bonurile primite sub forma de sponsorizare ; -bursele primite de persoanele care urmeaza o forma de scolarizare; -sumele si bunurile primate cu titlu de nostenire si donatie; -veniturile din agricultura in afara celor prevazute de lege a se impozite . Potrivit O.U.G. 138/2004 cota de impozitare este de 16% aplicata asupra venitului impozabil corespunzator fiecarei surse din categoria respectiva. Fac exceptie de la aceste prevederi veniturile din investitii si veniturile din jocurile de noroc. Practicarea unui nivel ridicat al fiscalitatii da nastere unor consecinte ce reprezinta efectele fiscalitatii cum sunt: 1) frauda si evaziunea fiscala ; 2) economia subterana 3) riscul de inflatie prin fiscalitate. Daca frauda fiscala reprezinta incalcarea legilor fiscale prin nedeclararea unor venituri, vanzarea fara factura etc. 1) Evaziunea fiscala este rezultanta logica a defectelor si inadvertentelor unei legislatii imperfecte precum si a metodelor defectuoase de aplicare si a nepriceperii legiuitorului a carui fiscalitate excesiva provoaca dorinta de evaziune. 2) Economia subterana imbraca diferite forme caracterizate prin sustragerea de la plata impozitelor, lucru determinat intr-o buna masura si de nivelul ridicat al fiscalitatii. 3) Riscul de inflatie prin fiscalitate. Acest risc este legat de orice crestere a impozitelor sau cotizatiilor sociale si are tendinta de a se repercuta asupra procesului de stabilire a salariatilor si de determinare a preturilor de implicatii asupra inflatiei. Acest lucru se datoreaza faptului ca orice marire a impozitelor si taxelor este inclusa de agentii economici in preturile de vanzare.

IMPOZITELE SI TAXELE LOCALE Una din principalele surse de vituri ale bugetelor locale este reprezentata de impozitele si taxele locale.Potrivit prevederilor codului fiscal se percep urmatoarele impozite si taxe locale :-impozitul pe cladiri -impozitul pe teren -taxa asupra mijloacelor de transport-taxa pentru elibererarea certificatelor,avizelor si autorizatiilor-taxa pentru folosirea mijloacelor de reclama si publicitate -impozitul pe spectacole -taxa hoteliera -alte taxe locale IMPOZITUL PE CLADIRI este un impozit datorat de catre orice persoana fizica sau juridica care are in proprietate o cladire situata in Romania. Acest impozit se datoreaza catre bugetul local al unitatii administrativ-teritoriale in care este amplsata cladirea.In cazul cladarilor aflate in administrarea sau dupa caz folosinta altei persoane impozitul se datoreaza de catre proprietar.Codul fiscal precizeaza anumite cladiri exceptate de la plata impozitului : -cladirile institutiilor publice si cele care fac parte din domeniul public sau privat al unei unitati administrativ-teritoriale cu exceptia incintelor utilizate in scopuri economice ; cladirile care potrivit legislatiei in vigoare sunt monumente istorice,de arhitectura,arheologice,muzee,etc. -cladirile care prin destinatie constituie lacasul de cult apartinand cultelor religioase recunoscute de lege ; -cladirile unitatilor sanitare de interes national care nu au trecut in patrimoniul autoritatilor locale. Impozitul pe cladiri se plateste in mod diferit in cazul persoanelor fizice sau juridice.In cazul persoanelor fizice impozitul pe cladiri se calculeaza prin aplicarea cotei de impozitare asupra valorii impozabile a cladirii.Cotade impozitare prevazuta de lege este de o,2% pentru cladirile din mediul urban si 0,1% pentru cele din mediul rural.Valoarea impozabila a cladirii se determina prin inmultirea suprafetei construite desfasurata a cladirii exprimata in metri patrati cu valoarea corespunzatoare impozabila pentru metru patrat stabilita de consiliul local.In cazul persoanelor juridice impozitul se determina prin aplicarea cotei de impozitare asupra valorii de inventar a cladirii.In acest caz cota de impozitare se stabileste prin hotarare a consiliului local fiind cuprinsa intre 0,5%-1%.Valoarea de inventar a cladirii este valoarea de intare a unei cladiri in patrimoniu inregistrata in contabilitatea proprietarului cladirii.In cazul cladirilor a caror valoare a fost recuperataintegral pe calea amortizarii valoarea impozabila se reduce cu 15%.Impozitul pe cladiri se plateste in 4 rate egale pana la 15.03,15.06,15.09,15.XI. IMPOZITUL PE TEREN este un impozit care se datoreaza bugetului local al unitatii administrativ-teritoriale unde este amplasat de catre toate persoanele care au in proprietate un teren situat in Romania.Potrivit prevederilor codului fiscal nu se datoreaza impozit pe teren in cazurile :-terenurile aferente unei cladiri pentru suprafata de teren care este acoperita de cladire ;-terenul cultelor religioase recunoscute de lege,terenurile cimitirelor,terenurile institutiilor de invatamant,terenurile administrate si detinute sau folosite de institutiile publice,etc. Impozitul pe teren se plateste in mod diferit in functie de felul terenurilor respectiv terenuri intravilane sau extravilane.In zaul terenurilor intravilane impozitul se stabileste prin inlocuirea suprafetei exprimata in m.p. cu suma stabilita de consiliul local pentru fiecare teren in functie de rangul localitatii si zona si categoria de folosinta a terenurilor.In cazul terenurilor extravilane valoarea impozitului se stabileste prin lege printr-o suma fixa pe hectar.TAXA ASUPRA MIJLOACELOR DE TRANSPORT. Aceasta taxa se plateste de catre orice persoana care are in proprietate un mijloc de transport cu exceptia cazurilor prevazute de lege.In acest caz impozitul se plateste la bugetul local al unitatii administrativ-teritoriale unde proprietarul isi are domiciliul. Nu se datoreaza taxa asupra mijloacelor de transport pentru : -autoturismele si motocicletele care apartin persoanelor cu handicap locomotor si care sunt adaptate handicapului acestora; -pentru navele de pasageri,barcile si luntrele folosite pentru transportul persoanelor fizice cu domiciliul in Delta Dunarii,Insula Mare a Brailei si Insula Balta Ialomitei. -pentru mijloacele de transport ale institutiilor publice ;

-pentru mijloacele de transport ale persoanelor juridice care sunt utilizate pentru transport public de pasageri. Taxa asupra mijloacelor de transport se stabileste in functie de tipul mijlocului de transport,in functie de capacitatea cilindrica a acestora si suma stabilita potrivit legii. TAXA PENTRU ELIBERAREA CERTIFICATELOR AVIZELOR SI AUTORIZATIILOR Orice persoana care trebuie sa obtina un certificat ,un aviz sau alta autorizatie trebuie sa plateasca taxa prevazuta de lege la compartimentul de specialitate al autoritatii administratiei publice locale inainte de a i se elibera acest document.Taxa pentru eliberarea certificatului

de urbanism in mediul urban este egala cu suma stabilita de consiliul local in limitele prevazute de lege.Pentru mediul rural taxa pentru eliberarea certificatului de urbanism este 50% din cea stabilita pentru mediul urban.Taxa pentru eliberarea autorizatiei de construire pentru o cladire este egala cu 0,50% din valoarea autorizata a constructiei

TAXA PENTRU FOLOSIREA MIJLOACELOR DE RECLAMA SI PUBLICITATE Potrivit prevederilor codului fiscal orice persoana care beneficiaza de servicii de reclama si publicitate in baza unui contract sau altfel de intelegere incheiata cu o persoana juridica datoreaza plata unei taxe cu exceptia serviciilor de reclama si publicitate realizate prin mijloace de informare in masa si audio-vizuale.Aceasta taxa se plateste la bugetul local al unitatii administrativ-teritoriale in raza careia persoana presteaza servicii de reclama si publicitate.Aceasta taxa se calculeaza prin aplicarea cotei stabilite la valoarea serviciilor de reclama si publicitate.Nivelul acestei cote se stabileste de consiliul local fiind cuprinsa intre 1-3%.Taxa respectiva se varsa la bugetul local  lunar pana la data de 10 a lunii urmatoare celei in care a intrat in vigoare contractul de prestari servicii de reclama si publicitate.Orice persoana care utilizeaza un panou,un afisaj sau o structura pentru afisaj in scop de reclama si publicitate datoreaza plata taxei anuale catre bugetul local al unitatii administrativ teritoriale unde este amplasat panoul sau afisajul.Valoarea taxei pentru afisaj in scop de reclama sau publicitate se calculeaza anual prin inmultirea numarului m.p. cu valoarea stabilita de consiliul local.Aceasta taxa de reclama si publicitate precum si taxa pentru afisaj nu se datoreaza de catre institutiile publice.IMPOZITUL PE SPECTACOLE Este un impozit datorat de catre orice persoana care organizeaza o manifestare artistica,o competitie sportiva sau o alta activitate distractiva in Romania.Impozitul pe spectacole se datoreaza catre bugetul local al unitatii administrativ-teritoriale iun raza careia are loc spectacolul.Impozitul pe spectacole se calculeaza in 2 moduri : -in cazul spectacolelor de teatru,balet,opera,filarmonica se aplica o cota de impozitare de 2% asupra valorii incasate din vanzarea biletelor de intrare sau abonamente ;-in cazul videotecilor,dioscotecilor,impozitul se clculeaza in functie de suprafata incintei si numarul lunar prin inmultire cu suma pe m.p. stabilita prin lege.Impozitul pe spectacole se plateste lunar penala la data de 15 inclusiv a lunii urmatoare celei in bcare a avut loc spectacolul. TAXA HOTELIERA Este o taxa care se plateste pentru sederea intr-o unitate de cazare,intr-o localitate asupra caruia consiliul local isi exercita autoritatea.Taxa hoteliera se incaseaza de catre persoanele juridice prin intermediul carora se realizeaza cazarea odata cu luarea in evidenta a persoanelor cazate.Unitatea de cazare are obligatia de avarsa taxa colectata la bugetul local al unitatii administrative respective.Taxa se calculeaza prin aplicarea cotei stabilite de consiliul local la terifele de cazare ale unitatilor respective.Cota de impozitare este stabilita de consiliul local fiind intre 0,5%-5%.Taxa hoteliera se datoreaza pentru intreaga perioada de sedere cu exceptia unitatilor de cazare amplasate in statiuni turistice cand se datoreaza taxa doar pentru o singura noapte.Taxa hoteliera se varsa de catre persoanele juridice la bugetul local pana la data de 10 ale lunii urmatoare celei in care s-au colectat IMPRUMUTURILE DE STAT Dezechilibrul bugetar caracterizat prin cheltuieli publice prea mari in comparatie cu veniturile publice poate fi corectat apelandu-se la resurse extraordinare,respectiv imprumuturi.Asadar prin intermediul creditulului public se contracteaza imprumuturi direct de catre stat de la persoane fizice sau juridice detinatoare de mijloace banesti disponibile.Creditul public este o forma de credit acordat statului sau altor organisme dependente de acesta in calitate de debitori,creditorii putand fi persoane fizice sau juridice rezidente sau nu care dispun de mijloace banesti temporar disponibile si care accepta sa le dea cu imprumut.Trebuie facuta distinctie intre creditul public si creditul privat.Creditul public prezinta urmatoarele caracteristici : -este contractat de catre stat ; -debitorul este reprezentat de autoritatile publice centrale si locale iar creditorii sunt cei de la care provin posibilitatile de imprumut ; -este utilizat pentru functionarea serviciilor publice,pentru finantarea cheltuielilor militare,mentinerea ordinii publice,pentru rambursarea economiei publice,etc ; -rambursarea si plata dobanzilor se realizeaza pe seama veniturilor bugetare; -dobanda platita de stat la imprumuturile contractate exprima

relatii de redistribuire a venitului national.DEFINITIE :Imprumutul de stat sub aspect juridic reprezinta intelegerea dintre persoane fizice sau juridice pe de o parte si de stat pe de alta parte prin care primul subiect consimte sa puna la dispozitia statului o suma de bani sub forma de imprumut pe o perioada determinata iar acesta din urma se angajeaza sa o ramburseze la termenul stabilit si sa achite dobanda si celelalte costuri aferente.Imprumutul de stat reprezinta urmatoarele caractere juridice :-are caracter contractual si voluntar ;

-are caracter rambursabil ; -imprumutul asigura detinatorilor de inscrisuri publice pe langa rambursarea sumei imprumutate si la plata unei contraprestatii sub forma dobanzii.Caracterul contractual al imprumuturilor de stat se refera la urmatoarele aspecte : -imprumuturile de stat exprima acordul de vointa al partilor ;-persoanele interesate de imprumuturi de stat pot sa aaccepte sau refuze in bloc conditiile stabilite de stat dar nu pot pretinde un tratament preferential fata de ceilalti subscriitori ; -organele de decizie competente ale statului stabilesc consultarea subscriitorilor potentiali ,conditiile de emisiune si de rambursare a imprumutului ;

-imprumuturile de stat nu presupun negocierea conditiilor de acordare sau de rambursare sau obligatia de a prezenta o garantie materiala in favoarea imprumutatorului. Caracterul rambursabil- se refera la faptul ca imprumutul de stat se restituie la termenul fixat persoanelor fizice sau juridice care l-au acordat spre deosebire de impozite si taxe care reprezinta o prelevare cu caracter nerambursabil Caracterul renumerator-se refera la faptul ca imprumuturile de stat sunt purtatoare de dobanda si alte avantaje.Statul apeleaza la imprumuturi de stat pentru acoperirea golurilor de trezorerie sau a deficitului bugetar.Imprumuturile de stat prezinta urmatoarele avantaje comparativ cu majorarea impozitelor : -majorarea impozitelor reprezinta o masura nepopulara; -imprumuturile de stat ofera categoriilor sociale cu posibilitati financiare un plasament sigur sir enumerator pentru disponibilitatile banesti; -reprezinta un mijoloc mai rapid de procurare a resurselor financiare mai ales in cazul in care sde solicita acest imprumut bancii centrale.Imprumuturile angajate de stat6 se concretizeaza in datoria publica. Prin datorie publica intelegem totalitatea sumelor imprumutate de catre autoritatile publice centrale si locale de la persoane fizice si juridice de pe piata interna si din strainatate ramase de rambursat la un moment dat. Datoria publica se clasifica in functie de urmatoarele criterii : a)in functie de termenul pentru care contracteaza distige : -datorie public ape termen scurt sau flotanta ;- datorie pe termen mediu si lung sau consolidata b)in functie de calitatea creditelor distingem : -datorie publica bruta si anume valoarea totala a imprumuturilor indifferent unde sunt plasate acestea; -datorie publica care nu include valoarea imprumuturilor plasate la institutiile statului; c)in functie de sediul creditorului; -datorie publica interna. Etapele procesuluibugetar in Romania. Conform prevederilor legislatiei privind finantele publice activitatea bugetara a statului trece prin mai multe etape si anume : I -elaborarea proiectului bugetului de stat : II -aprobarea bugetului de stat : III-executia bugetara :IV-incheierea exercitiului bugetar . Etapa a-I-a Elaborarea proiectului bugetului de stat este prima etapa si consta in determinarea veniturilor si cheltuielilor bugetului public national si ia presupune urmarirea si stabilirea de catre fiecare ordonator de credite a nivelului cheltuielilor planificate pentru anul bugetar respectiv , transmiterea acestor niveluri la ministerul finantelor in vederea centralizarii . Stabilirea de catre Ministerul Finantelor a principalelor modalitati de realizare a veniturilor si intocmirea de catre guvern a proiectului bugetului public national .Etapa a II a ---aprobarea bugetului presupune dezbaterea si votarea de catre parlament a legi de adoptare a bugetului public national . Etapa a III a ---executia bugetara consta in realizarea veniturilor la termenele si in cuantumul prevazut precum si efectuarea cheltuielilor conform destinatiei prevazute . Aceasta etapa este cea mai importanta deoarece presupune infaptuirea concreta a previziunilor aprobate de parlament. Etapa a IV a---incheierea exercitiului bugetar presupune in baza datelor furnizate de evidenta executiei bugetare a unei dari de seama privind modul de realizare a veniturilor si de efectuarea cheltuielilor pentru anul bugetar expirat . Principiile procesului bugetar in Romania Potrivit teoriei de specialitate si financiare realizarea procedurii bugetare presupune respectarea urmatoarelor principii : I Universalitatea II Principiul echilibrului III Principiul realitatii sau specializariiIV Principiul unitatiiV Principiul neafectarii

veniturilor VI Principiul anualitatii VII Principiul publicitatii procedurii bugetare I Universalitatea bugetara . Potrivit acestui principiu veniturile si cheltuielile publice trebuie sa figureze in bugetul public national cu sumele lor totale , cu alte cuvinte nici un venit si nici o alta cheltuiala nu trebuie sa se realizeze in afara cadrului bugetar . II Principiul echilibruluiEchilibrul bugetului inseamna ca bugetul public national trebuie sa se prezinte echilibrat adica veniturile sale sa acopere integral cheltuielile cand veniturile ordinare nu acopera cheltuielile atunci se inregistreaza un deficit bugetar care urmeaza sa fie acoperit din venituri extraordinare . III Principiul realitatii sau specializarii . Specialitatea sau realitatea bugetelor potrivit caruia trebuiesc avute in vedere variantele cele mai prudente in realizarea veniturilor si efectuarea cheltuielilor .Veniturile si cheltuielile care se inscriu in bugetul administratiei centrale de stat se grupeaza in venituri si cheltuieli ordinare si extraordinare in cheltuielile curente si de capital cu specificarea naturii venitorilor si cheltuielilor si desfasurarea acestora pe baza clasificatiei bugetare . IV Principiul unitatii bugetare . Potrivit acestui principiu toate veniturile si cheltuielile bugetare trebuiesc inscrise intr-un singur document acesta formula este in masura sa ofere o imagine clara si cuprinzatoare asupra situatiei financiare a statului. Sub aspect politic un buget unitar ofera organului legislativ posibilitatea sa examineze politica financiara a guvernului aflat la putere . De la acest principiu legea finantelor publice prevade unele derogari prin reglementarea bugetelor anexe . V .Principiul neafectarii veniturilorNeafectarea veniturilor bugetare potrivit acestui principiu veniturile publice prelevate la dispozitia statului trebuie sa se depersonalizeze adica sa serveasca la acoperirea cheltuielilor bugetare in ansamblul lor . Cu alte cuvinte se considera neindicata afectarea unui venit pentru finantarea unei anumite cheltuieli . VI Principiul anualitatii . Principiul anualitatii bugetare comform caruia periodicitatea aprobarii bugetului de catre parlament trebuie sa fie anual limitarea autarizatiei parlamentare la un an de zile rezida in considerente de ordin politic si financiar . Astfel sub aspect politic dezbaterea proectului de buget de catre parlament ii da acestuia posibilitatea exercitarii anuale a unui control asupra politicii guvernului aflat la putere . Din punct de vedere financiar se apreciaza ca evaluarile de venituri si cheltuieli facute pe perioade mai scurte de timp pot reflecta mai corect posibilitatile si necesitatile financiare ale statului decat cele avand un orizont mai indepartat . VII Principiul publicitatii proceduri bugetare . Conform acestui principiu bugetul de stat trebuie sa fie adus la cunostinta opiniei publice prin mijloacele de care societatea dispune cu prilejul dezbaterilor parlamentare cifrele din proectele de buget sunt comentate nu numai in sedinte dar si in presa la radio si la televizor Deasemenea dupa aprobarea legii bugetului de stat aceasta este data publicitatii in Monitorul Oficial .Contul de incheiere a exercitiului bugetar aprobat de parlament este la randul sau facut public . Publicitatea bugetului de stat este o necesitate atat pe plan intern cat si international pentru cunoasterea situatiei finantelor publice a executiei bugetului a evolutiei puterii de cumparare a populatiei a dinamicii productiei industriale etc. Bugetul de stat si procedura bugetara O data cu aparitia finantelor publice sarcinile acestora sunt aduse la indeplinire prin intermediul bugetului de stat , ca principal plan financiar al statului .Bugetul de stat este format din relatii financiare , prin intermediul carora are loc constituirea si repartizarea celui mai important fond banesc al societati , respectiv FONDUL BUGETAR . Relatiile bugetare isi gasesc expresia in principalul plan financiar al statului , care poarta denumirea de BUGET de STAT .Denumirea de buget provine de la un cuvant din limba franceza bougette , care inseamna o punga de bani ,o punga din piele .In tara noastra termenul de buget apare in regulamentele organice prima data in Moldova . Prima incercare de realizare a unui act financiar de tip modern apartine lui Voda Mavrocordat care in 1712 a prezentat sfatului domnesc asa numitul SAMAN bancile visteriei .

Acest act reprezenta o dare de seama cu privire la natura si volumul veniturilor si cheltuielilor conduceri din acel moment . In incercarea de a defini bugetul de stat distingem doua categori de definitii : A -definitii date de normele juridice ;

B - definitii date de doctrina . Primul act normativ ''Legea de contabilitate ppublica ''din anul 1864 se arata ca toate veniturile statului si cheltuielile neaparate pentru indeplinirea deosebitelor servicii . Asezate conform legilor autorizate , in fiecare an de o lege anuala de finante formeaza BUGETUL

GENERAL AL STATULUI.LEGEA CONTABILITATI PUBLICE din anul 1903 defineste bugetul de stat ca fiind ACTUL prin care sunt prevazute si prealabil aprobate veniturile si cheltuielile anuale ale statului si ale altor servicii publice . Prin Legea finantelor publice Nr. 10 /1991 in Art. 1 se da urmatoarea definitie : activitatea privind finantele publice include elaborarea si executia bugetului public national , care cuprinde bugetul administratiei centrale de stat , bugetele locale si bugetele asigurarilor sociale de stat ,stabilirea si perceperea impozitelor , taxelor si altor venituri ale statului, precum si utilizarea mijloacelor financiare ale organelor puteri legislative ,judecatoresti si executive . De asemenea potrivit acestei legi este inclus in finantele publice si controlul asupra modului de folosire a mijloacelor materiale si banesti apartinand regiilor autonome , institutiilor publice si asupra capitalului social al statului in societatiile comerciale . Aceasta definitie a fost retinuta si in Legea Nr. 72 /1996. 1. O prima definitie considera bugetul de stat ca fiind un plan alcatuit din cifre intr-o ordine determinata , de obicei sistematic , privind veniturile si cheltuielile probabile care se produc in gestiunea economicacorp public pentru o anumita perioada .2. O alta definitie spune ca bugetul este o prevedere a veniturilor si cheltuielilor pe o perioada determinata , un tablou evolutiv si comparativ al veniturilor de implinit si al cheltuielilor de efectuat . 3.A treia definitie a bugetului este un act continand aprobarea prealabila a veniturilor si cheltuielilor publice .O ultima definitie spune ca bugetul este un act prin care sunt prevazute si autorizate veniturile statului si ale altor servicii , precum si cheltuielile acestora pe care legile le supun acelorasi reguli In concluzie BUGETUL PUBLIC NATIONAL poate fi definit ca un plan financiar al statului prin care sunt prevazute si autorizate veniturile si cheltuielile statului si ale organelor de stat pe o anumita perioada de timp IMPORTANTA DEOSEBITA A BUGETULUI PUBLIC NATIONAL in cadrul sistemului finantelor publice si al relatiilor social economice se concretizeaza in urmatoarele : I.-Participa in mod direct la indeplinirea functiilor si sarcinilor statului .II-Asigura autonomia reala a colectivitatilor locale constituite in cadrul unitatilor administrativ teritoriale . III-Garanteaza realizarea efectiva a protectiei sociale a unor categori de populatie . IV-Asigura echilibrul financiar , monetar si valutar al staaatului.V-Are un rol important stabilizator al economiei nationale .

-CONTINUTUL BUGETULUI DE STAT Continutul bugetului public national este format din doua parti: A- VENITURILE B- CHELTUIELILE A Prin veniturile bugetului intelegem modalitatile de realizare a veniturilor bugetare,modalitati care difera in raport cu necesitatea repartitiei venitului national cu structura economiei nationale , cu gradul de dezvoltare teritoriala a tari si cu nivelul de dezvoltaree a fortelor de productie Exista doua categori de venituri bugetare ; VENITURI ORDINARE SAU CURENTE2 VENITURI EXTRAORDINARE. Veniturile ordinare sau curente sunt reprezentate in deosebi prin taxe si impozite

Din categoria veniturilor extraordinare fac parte imprumuturile [ datoria publica, apoi suplimentarea masei monetare aflate in circulatie printr-o noua emisiune de moneda ,bonuri de tezaur sau desfasurarea unei actiuni de vinzare din rezervele de aur ale statului .Veniturile publice curente sunt considerate - veniturile care se incaseaza in mod regulat la buget ,constituind o sursa permanenta . Din aceasta categorie fac parte impozitele directe ,impozitele indirecte si veniturile de la intreprinderile si domeniile statului. Impozitele directe se stabilesc pe baza unor criterii exterioare si au ca obiect al impuneri pamantul ,cladirile ,activitatile economice cu caracter neagricol , precum si miscarea capitalului banesc . Impozitele indirecte se realizeaza sub forma impozitelor pe consum la vanzarea diferitelor marfuri sau la prestarea anumitor servicii. Veniturile de la intreprinderile si propietatile statului reprezinta prelevari cu caracter ne fiscal care se incaseaza in etapa repartitiei primare a venitului national. Acestea sunt legate de calitatea statului de propietar si de organizator al activitati in intreprinderile si domeniile sale . Au o pondere de 10 % in bugetul de stat .Veniturile publice extraordinare sunt considerate venituri la care statul apeleaza numai in cazuri exceptionale si anume atunci cand mijloacele banesti provenite din sursele curente nu acopera integral cheltuielile bugetare . Imprumuturile de stat se acorda statului mai ales pe seama unor capitaluri acumulate anterior , ele constituind venituri ale statului care se negociaza cu creditorii acestuia . Emisiunea de bani de hartie depaseste

nevoile suplimentare imediate ia afectand mai cu seama veniturile banesti ale maselor largi de oameni .De asemenea in situatii deosebite statul mobilizeaza la buget o parte din fondul de amortizare a capitalului fix apartinand intreprinderilor sale productive Pentru plata diferitelor cheltuieli bugetare in moneda straina statul apeleaza la rezervele sale de aur si disponibilitatile sale valutare, lichideaza participatiile de capital in strainatate sau valorifica o parte din bunurile sale imobile sau mobile aflate in strainatate . Elementele comune veniturilor bugetare sunt urmatoarele: 1- denumirea venitului bugetar; 2- debitorul sau subiectul impunerii ; 3- obiectul sau materia impozabila ; 4 - unitatea de evaluare; 5- unitatea de impunere ; 6- modul de asezare a venitului ; 7- perceperea sau incasarea venitului bugetar ; 8- termenele de plata ;

9- iulesuirile,drepturile si obligatiile debitorilor; 10- raspunderea debitorilor ;11- calificarea venitului bugetar.

CHELTUIELILE BUGETARE - CHELTUIELILE PUBLICE Acestea reprezinta modalitati de repartizare si de utilizare a fondului banesc bugetar in vederea satisfaceri trebuintelor statului si a trebuintelor generale ale societati

Cheltuielile bugetare sunt repartizate de la bugetul de stat pentru :-acoperirea nevoilor militare; -functionarea aparatului de stat ; -plata datoriei publice ; -acordarea de subventii ;-dezvoltarea sectorului economic de stat ; -acoperirea nevoilor social culturale ; -pentru dezvoltarea activitatii de cercetare stiintifica . Repartizarea cheltuielilor bugetare pe aceste domenii se face pe de o parte in functie de nivelul de dezvoltare economico-sociala al fiecarui stat si pe de alta parte in functie de strategia , de interesul statului pentru dezvoltarea unor anumite domenii. Factorii care determina cresterea cheltuielilor bugetare sunt :- cresterea cheltuielilor militare: - cresterea numerica a aparatului de stat : - dezvoltarea sectorului de stat prin construirea de intreprinderi pe seama bugetului: - extinderea retelei de institutii publice de invatamant , sanatate , cultura , asistenta sociala , protectie sociala:- construirea de strazi , autostrazi , poduri , aeroporturi , etc. - modernizarea mijloacelor de transport: protectia mediului inconjurator . Trebuie facuta distinctie intre cheltuielile publice si cheltuielile bugetare . Astfel cheltuielile publice se refera la totalitatea cheltuielilor efectuate in sectorul public prin intermediul institutiilor publice si care se acopera fie de la bugetul de stat , fie din bugetele proprii pe seama veniturilor obtinute Cheltuielile bugetare se refera numai la acele cheltuieli care se acopera din bugetul public , au o sfera mai restransa cele din urma . Bugetul public national al Romaniei este specific unui stat de tip unitar si cuprinde :1 - Bugetul administratiei centrale de stat :2 -- Bugetele locale ale unitailor administrativ-teritoriale care au personalitate juridica [ comuna , oras , municipiu , judet ]3- Bugetul asigurarilor sociale de stat ca buget distinct in bugetul public national . In cadrul bugetului administrativ central se preved in mod distinct bugetul senatului , al adunarii deputatilor , al presedentiei Romaniei , al guvernului , precum si bugetele altor institutii publice care nu au organe erarhic superioare . De asemenea in cazurile autorizate de lege se pot constitui in afara bugetului administratiei centrale de stat fonduri speciale ale caror bugete se aproba de parlament ca anexe la bugetul administratiei centrale de stat denumite bugete anexe .DEFINITIE : Prin procedura bugetara intelegem totalitatea actelor si operatiunilor cu caracter tehnic si normativ infaptuite de organe specializate ale statului in scopul elaborarii , adoptarii , executarii ,si incheierii bugetului public national .In timp ce bugetul public national se refera strict la un an calendaristic 1Ianuarie - 31Decembrie procedura bugetara se prelungeste pe o peroada mai mare deoarece elaborarea proiectului incepe in anul premergator celui pentru care se intocmeste , continua cu executarea in cursul anului respectiv si se definitiveaza prin contul de incheiere al exercitivului bugetar in anul urmator . Realizarea procedurii bugetare presupune respectarea urmatoarelor principii : Universalitatea Principiul echilibruluiPrincipiul realitatii sau specializariiPrincipiul unitatiiPrincipiul neafectarii veniturilorPrincipiul anualitatiiPrincipiul publicitatii procedurii bugetare. In Romania procedura bugetara presupune parcurgerea urmatoarelor 4 etape : I Elaborarea proiectului bugetului public nationalIIAprobarea bugetului public national III Executia bugetara IV Incheierea exercitiului bugetar . ImpozitulDefinitie - reprezinta o contributie baneasca obligatorie si cu titlu nerambursabil datorata conform legi bugetului de stat de catre personae fizice si persoane juridice pentru veniturile pe care le obtin sau pentru bunurile pe care le poseda .Caracteristici ale impozitelor .Trasaturi :A - Impozitul este o

contributie baneasca in sensul ca persoane fizice si persoane juridice sunt datoare sa participe dupa anumite criterii la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societatii, necesare pentru finantarea unor trebuinte social economice in folosul intregii societati B - Impozitul este o contributie obligatorie -toate persoanele fizice si juridice care beneficiaza de actiunile sau obiectivele finantate din fondurile generale ale societatii trebuie sa participe la formarea acestor fonduri C - Impozitele sunt prelevari cu titlu nerambursabil in sensul ca o data facute ele sunt utilizate numai la finantarea unor actiuni si obiective necesare tuturor membrilor societati si nu unor interese individuale sau de grup .D - Impozitele sunt datorate conform dispozitiilor legale -in sensul ca nici un impozit al statului nu se poate stabili si percepe decat in baza unei legi conform principiului " nimic impozitat fara lege ". E - Impozitele sunt datorate de catre persoane fizice si persoane juridice in sensul ca reprezinta o modalitate de participare a acestora la constituirea fondurilor generale ale societatii F - Impozitele se datoreaza pentru veniturile realizate si bunurilor obtinute in sensul ca subiectele datoreaza contributia numai in cazul ca realizeaza veniturile prevazute de lege , ca impozabile sau dobandesc sau poseda bunul care conform prevederilor legale sunt impozabile . In literatura de specialitate mia este prevazuta in plus inca o trasatura a impozitului si anume este o prelevare fara o contra prestatie sau fara un echivalent banesc . CLASIFICAREAIMPOZITELORImpozitele se pot clasifica dupa mai multe criterii . 1 Dupa forma in care se percep distingem - impozite in natura si impozite in bani . Impozite in natura - caracteristice oranduirilor trecute imbracau forma prestatiilor sau darilor in natura . Impozitele in bani sunt cele care se intalnesc frecvent in perioada actuala . 2 Dupa obiectul impunerii se pot grupa in impozite pe avere -impozite pe venit - impozite pe cheltuieli . 3 In functie de continutul acestora sunt a) impozite directeimpozite indirectea) -Impozite directe se percep in mod direct de la persoane fizice sau juridice care trebuie sa suporte la anumite termene sarcina fiscala stabilita pe baza datelor de care dispun organele fiscale privind persoane , avere , posesiune sau venitul fiecarui contribuabil si a cotelor fixate prin lege .b) -Impozitele indirecte nu se stabilesc direct si nominativ asupra contribuabililor ci se stabilesc asupra vanzarii bunurilor sau prestarii unor servicii . Impozitele directe la randul lor se pot grupa in impozite directe reale , impozite directe personale . Impozitele directe reale se caracterizeaza prin aceea ca se stabilesc asupra obiectelor materiale fara a se tine seama si de situatia personala a subiectului , impozitului . Aceste impozite se mai numesc si obiective deoarece ele se stabilesc asupra obiectului impozabil .

Impozitele directe personale tin seama in primul rand de persoane in legatura cu averea si veniturile caruia se stabileste impozitul . Impozitele indirecte se pot grupa in urmatoarele : 1 -Taxe de consumatie ( accize ) ; 2 - Monopoluri fiscale ; 3 - Taxe vamale ; 4 - Alte taxe .Schematic structura impozitelor directe si indirecte se prezinta astfel:I.Impozite directe a)-impozite reale - impozit financiar;- impozit pe cladiri - impozit activitati industriale - impozit activitati comerciale - impozit pe avere b)-impozite personale - impozite pe succesiuni - impozite pe donatiuni - impozite pe obiecte de consumII.Impozite indirecte a)-taxe de consumatie - pe obiecte de lux - pe alte bunuri - pe cifra de afaceri b)-monopoluri fiscale- asupra productiei - asupra vanzari - pe importc)-taxe vamale - taxe vamale de export - taxe vamale de tranzit d) -alte taxe - taxe de timbru- taxe de inregistrare - taxe pe circulatia averii - alte taxe 4 -Dupa scopul urmarit impozitele se grupeaza in : - impozite financiare si - impozite de ordine Impozitele financiare se stabilesc in scopul realizarii de venituri pentru stat, iar impozitele de ordine au ca scop limitarea unor actiuni .5-Dupa frecventa cu care se realizeaza : - impozite permanente ( au caracter de regularitate ) - impozite intamplatoare ( se incaseaza o singura data ) 6-Dupa institutia care le administreaza impozitele pot fi : - centrale si - locale ; Alaturi de impozite, taxele reprezinta cea de a doua categorie principala de venituri de la bugetul de stat.Taxa reprezinta plata efectuata de persoanele fizice sau juridice pentru serviciile prestate de catre institutiile publice. Taxele sunt incasate de la persoanele care solicita o anumita activitate din partea unor institutii de stat sau beneficiaza de servicii publice, altele decat cele cu caracter productiv.Taxele se caracterizeaza prin urmatoarele trasaturi specifice: 1. Taxele reprezinta plati neechivalente pentru servicii sau lucrari efectuate de organe sau institutii care primesc, intocmesc sau

elibereaza diferite acte sau presteaza servicii si rezolva interese legitime ale persoanelor fizice sau juridice. Plata serviciilor sau lucrarilor este neechivalenta, adica ea poate fi mai mare sau mai mica comparativ cu valoarea prestatiilor efectuate de institutiile de stat. 2. Subiectul platitor este precis determinat in momentul cand acesta solicita efectuarea unei activitati din partea unui organ de stat. 3. Taxele reprezinta o contributie de acoperire a cheltuielilor necesare serviciilor solicitate, pe cand impozitele se intrebuinteaza la acoperirea cheltuielilor generale ale societatii. 4. Taxele reprezinta plati facute de persoane fizice sau juridice in mod direct si imediat catre organe de stat specializate In cazul taxelor , sunt avute in vedere, urmatoarele principii: 1) unicitatea taxarii in sensul ca pentru unul si acelasi serviciu prestat nu se datoreaza taxa decat o singura data. 2) raspunderea pentru neindeplinirea obligatiei de plata revine functionarului incadrat la institutia sau organul respectiv si nu debitorului. 3) nulitatea actelor nelegal taxate. 4) taxele sunt anticipative, in sensul ca ele se datoreaza si se achita in momentul solicitarii serviciilor ce urmeaza a fi efectuate. Functiile taxelor si impozitelor. Impozitele si taxele la care sunt obligate subiectele platitoare indeplinesc in principiu urmatoarele functii: 1) Contributia la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societatii care reprezinta o obligatie a tuturor persoanelor fizice si juridice care realizeaza venituri impozabile sau taxabile. Finantarea institutiilor publice, constituirea rezervelor de stat, alte activitati si obiective cu caracter economic, impun formarea fondurilor generale de dezvoltare. 2) Redistribuirea unor venituri primare sau derivate care consta in operatiunea de preluare a unor resurse in vederea repartizarii lor, pentru satisfacerea unor trebuinte in interesul general al societatii. 3) Reglarea unor fenomene economice sau sociale care actioneaza in mod diferit in cazul persoanelor juridice (unitati economice) sau in cazul persoanelor fizice. La unitatile economice , prin impozite si taxe se influienteaza preturile marfurilor si tarifele executorilor de lucrari si servicii si implicit rentabilitatea economica si eficienta economico-financiara. In cazul persoanelor fizice , sistemul impozitelor si taxelor este reglementat in asa fel incat sa stimuleze executarea de lucrari si prestarea de servicii in folosul populatiei si cuprinderea unui numar cat mai mare in activitati socialmente utile.Impozitul pe venit a persoanelor fizice a aparut pe acea treapta de dezvoltare a societatii cand veniturile diferitelor clase si paturi sociale erau suficient de diferentiate . Prin introducerea acestor impozite sa marit simtitor numarul contribuabililor care nu lua proprietati producatoare de venituri dar care realizeaza venituri din munca in deosebi sub forma salariului . La inceput impozitele pe venit erau stabilite in cote extrem de reduse si se percepeau la un numar restrans de persoane . Cu timpul insa cotele impozitelor au suferit majorari repetate , iar numarul persoanelor impuse a crescut in mod sistematic . Impozitul pe veniturile persoanelor fizice este datorat de persoanele fizice care au domiciliul sau rezidenta intr-un anumit stat precum si de cele nerezidente care realizeaza venituri din surse situate pe teritoriul acestui stat cu unele exceptii prevazute de lege . Obiectul impunerii ii constituie veniturile realizate de muncitori, functionari, fermieri, intreprinzatori, mici mestesugari, liberi profesionisti, proprietarii imobiliari, rentieri, inchirierile si arendele, dobanzile la sumele imprumutate. In practica sunt cunoscute doua sisteme de impunere a veniturilor.1 - Impunerea separata a veniturilor provenite din fiecare sursa . 2 - Impunerea globala a veniturilor indiferent de sursa din care provine . Impunerea separata se realizeaza fie prin instituirea mai multor impozite ,fiecare vizand veniturile dintr-o anumita sursa - fie prin instituirea unui impozit unic, dar care asigura un tratament diferentiat fiecarei categori de venituri . Impunerea globala consta in cumularea veniturilor realizate de o persoana fizica din diverse surse si supunerea acestora unui singur impozit Impunerea separata prezinta avantajul tratarii in mod diferentiat a veniturilor ca mod de asezare si nivel de cote , dupa cum acestea provin din munca salariata, profesiei libere , afaceri, proprietate , etc.,. In schimb ia avantajeaza persoane care realizeaza venituri din mai multe surse ce cad sub incidenta unor impozite diferite . Impunerea globala prezinta neajunsul ca nu mai tine seama de natura veniturilor totusi la ora actuala pe plan mondial se manifesta tendinta de trecere la impunerea globala.Orientarea spre o impunere unica si globala nu constituie insa un pas inainte in legatura cu respectarea principiului justitiei fiscale dimpotriva - acest sistem de impunere inlatura orice posibilitate de diferentiere a sarcini fiscale in functie de

natura veniturilor . In functie de obiectivele urmarite impunerea se face pe fiecare persoana care a realizat venituri sau a participat la acestea ori pe ansamblul familiei . Impunerea se poate face cu sau fara luarea in considerare a unor factori sociali si se poate face in cote proportionale , progresive sau regresive . Veniturile copiilor din punct de vedere fiscal nu se cumuleaza cu cele ale parintilor. Impozitul pe veniturile persoanelor fizice se stabileste de regula anual pe baza de declaratie de impunere a contribuabilului sau pe baza cheltuielilor de care dispun organele financiare .

Impozitul pe venitul persoanelor fizice este reglamentat de codul fiscal dar cu importante modificari prin O.U.G. 138/2004. Potrivit legii sunt considerati contribuabili urmatorii : -persoanele fizice rezidente ; -persoanele fizice nerezidente care desfasoara o activitate independenta prin intermediul unui sediu permanent in Romania,persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitati dependente in Romania,alte peroane fizice nerezidente care obtin venitrui prevazute de codul fiscal. Potrivit legii sfera de cuprindere a impozitului este urmatoarea: -in cazul persoanelor fizice rezidente romane cu domiciliul in Romania veniturile obtinute din orice sursa atat in Romania cat si in afara Romaniei ; -in cazul persoanelor fizice nerezidente care desfasoara activitate independenta prin intermediul unui sediu permanent in Romania,venitul net atribuibil sediului permanent ; - in cazul persoanelor fizice neredente care desfasoara activitate dependenta in Romania venitul salarial net din acesta activitate. Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit sunt urmatoarele ; -veniturile din activitatile independente -veniturile din salarii -veniturile din cedarea folosintei bunurilor -veniturile din investitii -veniturile din pensii -veniturile din activitatile agricole -veniturile din premii si jocuri de noroc -veniturile din alte surse. Potrivit legii sunt considerate venituri net impozabile urmatoare: -ajutoarele,indemnizatiile si alte forme de sprijin cu distinctie speciala ;-sumele incasate din asigurari de orice fel neprezentand despagubiri,sume asigurate precum si orice alte drepturi de acesta natura ; -sumele primite drept despagubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamitatilor naturale ; -pensiile pentru invalizi de razboi,orfani si vaduve de razboi ; -contravaloarea cupoanelor ce reprezinta bonuri de valoare care se acorda cu titlu gratuitr persoanelor fizice ; -sumele sau bonurile primite sub forma de sponsorizare ; -bursele primite de persoanele care urmeaza o forma de scolarizare; -sumele si bunurile primate cu titlu de nostenire si donatie ; -veniturile din agricultura in afara celor prevazute de lege a se impozite . Potrivit O.U.G. 138/2004 cota de impozitare este de 16% aplicata asupra venitului impozabil corespunzator fiecarei surse din categoria respectiva. Fac exceptie de la aceste prevederi veniturile din investitii si veniturile din jocurile de noroc. Practicarea unui nivel ridicat al fiscalitatii da nastere unor consecinte ce reprezinta efectele fiscalitatii cum sunt: 1) frauda si evaziunea fiscala ; 2)economia subterana 3)riscul de inflatie prin fiscalitate Daca frauda fiscala reprezinta incalcarea legilor fiscaleprin nedeclararea unor venituri, vanzarea fara factura etc evaziunea fiscala este rezultanta logica a defectelor si inadvertentelor unei legislatii imperfecte precum si a metodelor defectuoase de aplicare si a nepriceperii legiuitorului a carui fiscalitate excesiva provoaca dorinta de evaziune. 2)Economia subterana imbraca diferite forme caracterizate prin sustragerea de la plata impozitelor,lucru determinat intr-o buna masura si de nivelul ridicat al fiscalitatii.3)Riscul de inflatie prin fiscalitate. Acest risc este legat de orice crestere a impozitelor sau cotizatiilor sociale si are tendinta de a se repercuta asupra procesului de stabilire a salariatilor si de determinare a preturilor de implicatii asupra inflatiei. Acest lucru se datoreaza faptului ca orice marire a impozitelor si taxelor este inclusa de agentii economici in preturile de vanzare.