|
|
|
Caracteristici generale privind veniturile persoanelor fizice
Impozitul pe venit reprezinta suma datorata de o persoana fizica la bugetul de stat sau bugetul local pentru veniturile (sau averea) realizate intr-un an fiscal, suma determinata prin aplicarea unor cote de impunere prevazute de Codul fiscal (Legea nr. 571/2003 care a intrat in vigoare la data de 1 ianuarie 2004) si care a fost completat si modificat prin urmatoarele acte normative:
H.G. nr. 1840/2004;
H.G. nr. 84/2005 si H.G. nr. 610/2005;
Legea nr. 343/2006.
Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit sunt urmatoarele:
1. venituri din activitati independente;
2. venituri din salarii;
3. venituri din cedarea folosintei bunurilor;
4. venituri din investitii;
5. venituri din pensii;
6. venituri din activitati agricole;
7. venituri din premii si din jocuri de noroc;
8. venituri din transferul proprietatilor imobiliare;
9. venituri din alte surse.
Datoreaza plata impozitului pe venit urmatoarele persoane, denumite contribuabili:
a) persoanele fizice rezidente;
b) persoanele fizice nerezidente care desfasoara o activitate independenta prin intermediul unui sediu permanent in Romania;
c) persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitati dependente in Romania;
d) persoanele fizice nerezidente care obtin venituri din orice activitate permisa de lege.
Dintre veniturile care nu se impoziteaza mentionam:
a) ajutoarele, indemnizatiile si alte forme de sprijin cu destinatie speciala;
b) sumele incasate din asigurari de orice fel reprezentand despagubiri sau sume asigurate;
c) sumele primite drept despagubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamitatilor naturale, precum si pentru cauzele de invaliditate sau deces;
d) pensiile pentru invalizii de razboi, orfanii sau vaduvele de razboi;
e) sumele primite sub forma de sponsorizare sau mecenat;
f) sumele sau bunurile primite drept mostenire si donatie;
g) premiile obtinute de sportivii medaliati la campionatele mondiale, europene si la jocurile olimpice;
h) alte venituri prevazute de lege.
Contribuabilii au dreptul la deduceri personale, care reprezinta o suma neimpozabila acordata prin lege pentru fiecare luna a perioadei impozabile, cuprinzand deducerea personala de baza si deduceri personale suplimentare, in functie de situatia proprie a contribuabilului sau a persoanelor aflate in intretinere.
Perioada impozabila este anul fiscal care corespunde anului calendaristic.
Deducerea personala, precum si celelalte sume fixe, exprimate in lei, se stabilesc anual prin ordin al ministrului finantelor publice.
1. Impozitul pe veniturile din activitati independente
Veniturile din activitati independente cuprind:
1) veniturile comerciale;
2) veniturile din profesii libere sau reglementate;
3) veniturile din drepturi de proprietate intelectuala.
Aceste venituri pot fi realizate in mod individual, sub forma de asociere sau din activitati adiacente.
Sunt considerate venituri comerciale urmatoarele venituri:
1) veniturile din fapte de comert;
2) veniturile din prestari de servicii;
3) venituri din practicarea unei meserii in nume personal (dulgher, zidar, croitor, frizer etc.).
Principalele activitati care constituie fapte de comert sunt:
1) activitati de productie;
2) activitati de cumparare efectuate in scopul revanzarii;
3) organizarea de spectacole culturale, sportive, distractive si altele asemanatoare;
4) activitati al caror scop este facilitarea incheierii de tranzactii comerciale printr-un intermediar, cum ar fi: contract de comision, de mandat, de reprezentare, de agent de asigurare si alte asemenea incheiate conform Codului comercial;
5) vanzarea in regim de consignatie a bunurilor cumparate in scopul revanzarii sau produse pentru a fi comercializate;
6) activitati de editare, imprimerie, multiplicare etc.;
7) transport de bunuri si de persoane;
8) alte activitati definite in Codul comercial.
Constituie venituri din profesii libere veniturile obtinute din prestari de servicii cu caracter profesional, desfasurate in mod individual sau in diverse forme de asociere, in domeniile stiintific, literar, artistic, educativ si altele, de catre: medici, avocati, notari publici, executori judecatoresti, experti tehnici si contabili, contabili autorizati, consultanti de plasament in valori mobiliare, auditori financiari, consultanti fiscali, arhitecti, traducatori, sportivi si alte persoane fizice cu profesii reglementate.
De exemplu, veniturile realizate de sportivii profesionisti care participa la competitii sportive pe cont propriu si nu au relatii de angajare cu entitatea platitoare de venit sunt considerate venituri din activitati independente.
Veniturile din valorificarea sub orice forma a drepturilor de proprietate intelectuala provin din brevete de inventie, desene si modele, mostre, marci de fabrica si de comert, procedee tehnice, know-how, din drepturi de autor si drepturi conexe dreptului de autor si altele asemenea.
Nu sunt impozabile veniturile obtinute prin aplicarea unei inventii brevetate in Romania, in primii 5 ani de la aplicare.
Venitul net din activitati independente se determina ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile aferente realizarii venitului care sunt deductibile.
In venitul brut se includ toate veniturile in bani si in natura, cum sunt:
venituri din vanzarea de produse si de marfuri;
venituri din prestarea de servicii si executarea de lucrari;
venituri din vanzarea sau inchirierea bunurilor din patrimoniul afacerii;
orice alte venituri obtinute din exercitarea activitatii;
precum si veniturile din dobanzile primite de la banci pentru disponibilitatile din conturi.
In cazul in care bunurile din patrimoniul afacerii trec in patrimoniul personal al contribuabilului, din punct de vedere fiscal se considera o instrainare, iar suma reprezentand contravaloarea acestora se include in venitul brut al afacerii.
Nu sunt considerate venituri brute:
a) aporturile in numerar sau in natura facute in legatura cu activitatea respectiva;
b) sumele primite sub forma de credite bancare sau de imprumuturi de la persoane fizice sau juridice;
c) sumele primite ca despagubiri;
d) sumele primite sub forma de sponsorizari sau donatii.
Pentru a fi deductibile cheltuielile trebuie sa indeplineasca unele conditii, cum ar fi:
1) sa fie efectuate in cadrul activitatilor desfasurate in scopul realizarii venitului, justificate prin documente;
2) sa fie cuprinse in cheltuielile exercitiului financiar al anului in cursul caruia au fost platite;
3) sa respecte regulile privind amortizarea.
Unele cheltuieli sunt deductibile limitat:
a) cheltuielile de protocol in limita cotei de 2%;
b) cheltuielile sociale, pana la 2% din fondul de salarii anual;
c) pierderile din perisabilitati;
d) cheltuielile reprezentand tichete de masa;
e) prime privind asigurarile de sanatate;
f) dobanzi aferente imprumuturilor;
g) cheltuielile cu ratele de leasing;
h) cheltuieli reprezentand contributiile profesionale obligatorii datorate, potrivit legii, organizatiilor profesionale de care apartin, in limita a 5% din venitul brut realizat;
i) asigurari pentru pensii private pana la limita de 200 euro pe persoana anual;
j) cheltuieli de spnsorizare, mecenat, precum si pentru acordarea de burse private, in limita unei cote de 5% din baza de calcul (venitul brut minus contributiile obligatorii);
k) alte cheltuieli prevazute de lege.
Printre cheltuielile nedeductibile amintim:
1) sumele utilizate de contribuabil in scop personal sau al familiei sale;
2) cheltuielile pentru virarea impozitului pe venit datorat;
3) amenzile, penalitatile de intarziere, ratele la creditele platite si dobanzile aferente;
4) alte sume prevazute de lege (sponsorizari etc.).
Contribuabilii care obtin venituri din activitati independente sunt obligati sa organizeze si sa conduca evidenta contabila in partida simpla, sa completeze Registrul-jurnal de incasari si plati, Registrul-inventar si alte documente contabile.
Daca activitatea independenta se desfasoara de catre contribuabil, individual, fara salariati, atunci venitul net obtinut se determina pe baza normelor de venit stabilite si publicate anual de catre Ministerul Finantelor Publice prin directiile judetene in "Nomenclatorul activitatilor" pentru care venitul net se stabileste prin norme de venit.
La stabilirea coeficientilor de corectie a normelor de venit se au in vedere urmatoarele criterii:
a) vadul comercial si clientela;
b) varsta contribuabililor;
c) timpul afectat desfasurarii activitatii;
d) starea de handicap sau de invaliditate a contribuabilului;
e) activitatea se desfasoara intr-un spatiu proprietate a contribuabilului sau inchiriat;
f) alte criterii specifice.
Acesti contribuabili nu au obligatia sa organizeze si sa conduca evidenta contabila in partida simpla pentru activitatea respectiva.
Venitul net din drepturile de proprietate intelectuala se stabileste prin scaderea din venitul brut a urmatoarelor cheltuieli:
a) o cheltuiala deductibila egala cu 40% din venitul brut (de la 1 ianuarie 2005);
b) contributiile sociale obligatorii platite.
In cazul veniturilor provenind din lucrari de arta monumentala cheltuiala deductibila este de 50% din venitul brut (de la 1 ianuarie 2005).
Pentru unele venituri din activitati independente contribuabilii au obligatia de a calcula, de a retine si de a vira impozit prin retinere la sursa, reprezentand plati anticipate, din veniturile platite, dupa cum urmeaza:
a) venituri din drepturi de proprietate intelectuala;
b) venituri din vanzarea bunurilor in regim de consignatie;
c) venituri din activitati desfasurate in baza contractelor de agent, comision sau mandat comercial;
d) venituri din activitati desfasurate in baza contractelor sau conventiilor civile, incheiate conform Codului civil;
e) venituri din activitatea de expertiza contabila si tehnica, judiciara si extrajudiciara;
In cazul veniturilor de mai sus, impozitul ce trebuie retinut se stabileste aplicand o cota de impunere de 10% aplicata la venitul brut, care se vireaza la bugetul de stat pana la data de 25, inclusiv, a lunii urmatoare celei in care a fost platit venitul si care are caracter de plata anticipata. Numai la sfarsitul anului cu prilejul globalizarii acestor venituri se procedeaza la determinarea venitului impozabil, astfel: se scad din venitul net deducerile personale, si pe aceasta noua baza impozabila se calculeaza impozitul definitiv cu regularizarile care se impun ulterior.
In cazul venitului obtinut de o persoana fizica dintr-o asociere cu o persoana juridica, contribuabil, care nu genereaza o noua persoana juridica, impozitul se stabileste prin aplicarea unei cote de impunere prevazuta pentru impozitul pe veniturile microintreprinderilor, in cazul veniturilor ce revin persoanei fizice asociate. Impozitul se vireaza la bugetul de stat, trimestrial.
In toate celelalte cazuri, venitul net se impoziteaza cu o cota unica de 16% conform Codului fiscal si se vireaza lunar la bugetul de stat.
2. Impozitul pe veniturile din salarii
Veniturile din salarii sau asimilate salariilor cuprind totalitatea sumelor incasate ca urmare a unei relatii contractuale de munca, intre angajator si angajat, precum si orice sume de natura salariala primite in baza unor legi speciale, indiferent de perioada la care se refera, si anume:
a) salariile de baza;
b) sporurile si adaosurile de orice fel;
c) indemnizatiile de orice fel;
d) recompensele si premiile de orice fel;
e) sumele primite pentru concediul de odihna;
f) sumele primite in caz de incapacitate temporara de munca etc.
Sunt asimilate salariilor urmatoarele venituri:
1. indemnizatiile celor care ocupa o functie de demnitate publica aleasa sau numita;
2. indemnizatiile din activitati desfasurate ca urmare a unei functii alese in cadrul persoanelor juridice fara scop lucrativ;
3. drepturile de solda lunara, indemnizatiile, primele, sporurile si alte drepturi ale personalului militar;
4. sumele primite de reprezentantii in adunarea generala a actionarilor, in consiliul de administratie si in comisia de cenzori (denumite generic tantiema);
5. indemnizatia lunara a asociatului unic, la nivelul valorii inscrise in declaratia de asigurari sociale;
6. orice alte sume sau avantaje de natura salariala.
Nu se includ in veniturile salariale si nu sunt impozabile urmatoarele sume:
a) ajutoarele de inmormantare, ajutoarele pentru pierderi produse in gospodariile proprii ca urmare a calamitatilor naturale, ajutoarele pentru boli grave si incurabile, ajutoarele pentru nastere etc.;
b) contravaloarea transportului la si de la locul de munca al salariatului;
c) costul prestatiilor pentru tratament si odihna acordate de angajator;
d) tichetele de masa si drepturile de hrana acordate de angajator;
e) contravaloarea folosintei locuintei de serviciu;
f) alte sume prevazute de lege.
Angajatii au dreptul la deducere personala in fiecare luna numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afla functia de baza. Prin "locul unde se afla functia de baza" se intelege:
a) pentru persoanele fizice angajate la un singur loc de munca, ultimul loc inscris in carnetul de munca sau in documentele specifice asimilate;
b) in cazul cumulului de functii, locul ales de persoanele fizice.
Deducerea personala se acorda pentru salariatii care au un venit lunar brut de pana la 10.000.000 lei (1.000 RON) inclusiv, astfel:
daca nu au persoane in intretinere 2.500.000 lei (250 RON);
daca au o persoana in intretinere 3.500.000 lei (350 RON);
daca au doua persoane in intretinere 4.500.000 lei (450 RON);
daca au trei persoane in intretinere 5.500.000 lei (550 RON);
daca au patru sau mai multe persoane
in intretinere 6.500.000 lei (650 RON).
Pentru salariatii care realizeaza venituri lunare brute cuprinse intre 10.000.001 lei si 30.000.000 lei inclusiv, deducerile personale sunt degresive fata de cele de mai sus si se stabilesc prin ordin al ministrului finantelor publice. Salariatii care realizeaza venituri lunare brute de peste 30.000.000 lei nu beneficiaza de deducere personala.
Copiii minori, in varsta de pana la 18 ani impliniti, ai salariatului sunt considerati persoane aflate in intretinere.
Nu sunt considerate persoane aflate in intretinere:
persoanele fizice care detin terenuri agricole si silvice in suprafata de peste 10.000 m.p., in zonele colinare si de ses si de peste 20.000 m.p., in zonele montane;
persoanele fizice care obtin venituri din activitati agricole, indiferent de suprafata agricola aflata in intretinere.
Beneficiarii de venituri din salarii datoreaza un impozit lunar, final, care se calculeaza si se retine la sursa de catre angajatori.
Impozitul final se determina astfel:
1. la locul unde se afla functia de baza, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul, determinate ca diferenta intre venitul brut din salarii si urmatoarele cheltuieli:
a. contributiile obligatorii lunare: contributia individuala de asigurari sociale (C.A.S. - 9,5% din salariul brut, contributia individuala la bugetul asigurarilor de somaj (0,5%) si contributia individuala pentru asigurari sociale de sanatate (C.A.S.S. - 5,5%);
b. deducerea personala acordata pentru luna respectiva;
c. cotizatia sindicala platita in luna respectiva;
d. contributiile la fondurile private de pensii, pana la 200 euro pe an;
2. pentru veniturile obtinute in celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul, determinata ca diferenta intre venitul brut si contributiile obligatorii, pe fiecare loc de realizare a veniturilor.
Platitorul (angajatorul) este obligat sa determine valoarea totala a impozitului anual pe veniturile din salarii, pentru fiecare contribuabil.
Contribuabilii (salariatii) pot dispune asupra destinatiei unei sume reprezentand pana la 2% din impozit, pentru sponsorizarea entitatilor nonprofit (asociatii, fundatii). Obligatia aplicarii, retinerii si virarii acestei sume revine organului fiscal, potrivit procedurii stabilite prin ordin al ministrului finantelor publice.
Platitorii de salarii si de venituri asimilate salariilor au obligatia de a calcula si de a retine impozitul aferent veniturilor fiecarei luni, la data efectuarii platii acestor venituri, precum si de a-l vira la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv al lunii urmatoare celei pentru care se platesc aceste venituri.
Pentru fiecare angajat, platitorul de impozite (angajatorul) are obligatia sa completeze cate o fisa fiscala si sa o pastreze pe toata durata angajarii, precum si sa transmita organului fiscal competent o copie, pentru fiecare an, pana in ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul fiscal expirat.
Venituri din salarii
minus
egal
minus
egal
cota de impozitare de 16%
Impozit
Exemplu: O persoana fizica obtine in luna ianuarie 2005 un venit reprezentand salariul de baza de 7.000.000 lei si sporuri in valoare de 1.000.000 lei. De asemenea, angajatul mai primeste bonuri de masa in valoare de 1.000.000 lei. Persoana fizica are in intretinere 2 copii si pe mama sa. Deducerea personala este de 5.500.000lei. Totodata, plateste o cotizatie pentru sindicat de 50.000 lei. Impozitul pe salariul datorat se va calcula astfel:
Venitul brut = 7.000.000 + 1.000.000 = 8.000.000 lei
(bonurile de masa nu sunt impozabile)
Contributii obligatorii:
As = 1% x 7.000.000 =70.000 lei
C.A.S. = 9,5% x 8.000.000 = 760.000 lei
C.A.S.S. = 6,5% x 8.000.000 = 520.000 lei
Venitul net = 9.000.000 - 70.000 - 760.000 - 520.000 =
= 6.650.000 lei
Deduceri personale = 5.500.000 lei
Cotizatie sindicat = 50.000 lei
Venit impozabil = 6.650.000 - 5.500.000 - 50.000 =
= 1.100.000 lei
Impozit = 1.100.000 x 16% = 176.000 lei
3. Impozitul pe veniturile din cedarea folosintei
bunurilor
Veniturile din cedarea folosintei bunurilor sunt veniturile in bani sau in natura obtinute de proprietar, uzufructuar sau alt detinator legal, altele decat veniturile din activitati independente.
Se includ in aceasta categorie urmatoarele venituri:
1) veniturile din inchirieri si subinchirieri de bunuri mobile si imobile (case de vacanta, garaje, terenuri etc., inclusiv in scop de reclama, afisaj si publicitate);
2) veniturile din arendarea bunurilor agricole, din patrimoniul personal.
Venitul brut reprezinta totalitatea sumelor in bani sau in natura obtinute din chirie sau arenda, prevazute in contractul incheiat de parti. Venitul brut se majoreaza cu valoarea cheltuielilor ce cad, conform legii, in sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui detinator legal, daca sunt efectuate de cealalta parte contractanta (cheltuieli cu intretinerea si repararea locuintei inchiriate).
In cazul in care arenda se stabileste in natura, evaluarea in lei se va face pe baza preturilor medii ale produselor agricole, stabilite anual de consiliul judetean, pe baza propunerilor facute de Directia Agricola Judeteana.
Venitul net din cedarea folosintei bunurilor se stabileste prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut.
Contribuabilii care obtin astfel de venituri, datoreaza plati anticipate in contul impozitului pe venit catre bugetul de stat, cu exceptia veniturilor din arendare.
Contribuabilii pot opta pentru determinarea venitului net din cedarea folosintei bunurilor, in sistem real, adica pe baza datelor din contabilitatea in partida simpla.
4. Impozitul pe veniturile din investitii
Veniturile din investitii cuprind:
a) venituri din dividende;
b) venituri impozabile din dobanzi;
c) venituri din transferul titlurilor de valoare;
d) venituri din operatiuni de vanzare-cumparare de valuta la termen, pe baza de contract, precum si orice alte operatiuni similare;
e) venituri din lichidare/dizolvare fara lichidare a unei persoane juridice.
1. Veniturile din dividende se impoziteaza cu cota de 16%.
Acelasi regim au si sumele primite ca urmare a detinerii de titluri de participatie la fondurile inchise de investitii.
Impozitul se calculeaza, se retine si se vireaza pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care se face plata, de catre persoanele juridice respective, o data cu plata dividendelor catre actionari sau asociati.
In cazul dividendelor distribuite dar neplatite actionarilor sau asociatilor, plata impozitului pe dividende se face pana la data de 31 decembrie a anului respectiv.
2. Veniturile din dobanzi se impoziteaza tot cu cota unica de 16%.
Impozitul se calculeaza si se retine de catre platitorii de astfel de venituri in momentul inregistrarii in contul curent sau in contul de depozit al titularului (pentru dobanzile capitalizate), respectiv, in momentul rascumpararii (in cazul unor instrumente de economisire). Pentru dobanzile la imprumuturi acordate pe baza de contracte civile, calculul impozitului datorat se efectueaza la momentul platii dobanzii. Virarea impozitului se face lunar, pana la data de 25 a lunii urmatoare inregistrarii sau rascumpararii, respectiv, momentul platii.
Nu se impoziteaza urmatoarele venituri din dobanzi:
a) veniturile din dobanzi la depozitele la vedere (conturile curente), pentru care rata dobanzii este mai mica sau egala cu nivelul ratei medii a dobanzii pe piata interbancara (BUBID) la o luna (BUBID/BUBOR reprezinta dobanda de referinta, adica media dobanzii de pe piata interbancara din Bucuresti, la care bancile comerciale cu excedent de fonduri sunt dispuse sa imprumute aceste fonduri celorlalte banci comerciale din sistem);
b) depunerile la casele de ajutor reciproc.
3. Venituri din transferul titlurilor de valoare
Reprezinta titluri de valoare urmatoarele instrumente financiare:
a) valorile mobiliare de natura actiunilor si obligatiilor;
b) titluri de participare la un fond deschis de investitii sau alte instrumente financiare calificate astfel de catre Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare (CNVM);
c) partile sociale.
d) Valorile mobiliare sunt titluri de valoare care se tranzactioneaza frecvent pe piata financiara.
Castigul din transferul acestor titluri reprezinta diferenta pozitiva dintre pretul de vanzare si pretul de cumparare pe tipuri de titluri de valori, diminuata, dupa caz, cu comisioanele datorate intermediarilor.
Aceste venituri se impoziteaza cu cota unica de 16%.
In cazul valorilor mobiliare de natura actiunilor sau obligatiunilor, obligatia calcularii, retinerii si virarii impozitului revine intermediarilor sau altor platitori de venit, dupa caz.
In cazul rascumpararii titlurilor de participare la un fond deschis de investitii, obligatia calcularii, retinerii si virarii impozitului revine societatii de administrare a investitiilor.
In cazul partilor sociale, obligatia calcularii, retinerii si virarii impozitului revine dobanditorului de parti sociale, in momentul incheierii tranzactiei, pe baza contractului incheiat intre parti. Cand dobanditorul titlului de valoare este cetatean strain fara domiciliu in Romania, obligatia de calcul si virarea impozitului revine persoanei fizice romane cu domiciliul in Romania, care realizeaza venitul, daca dobanditorul nu isi desemneaza un reprezentant fiscal in Romania. Transmiterea dreptului de proprietate asupra partilor sociale sau valorilor mobiliare trebuie inscrisa in registrul comertului si in registrul asociatilor sau actionarilor, dupa caz, operatiune care nu se poate efectua fara justificarea virarii impozitului la buget.
4. Venituri din operatiuni de vanzare - cumparare de valuta la termen, pe baza de contract, precum si orice alte operatiuni similare.
Veniturile reprezinta diferentele de curs favorabile, rezultate din aceste operatiuni, conform evidentei contabile si se impun ca si celelalte venituri din investitii. Obligatia calcularii, retinerii si virarii impozitului revine intermediarilor sau altor platitori de venit, dupa caz.
Pierderile inregistrate la aceste operatiuni nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal, nu se recupereaza si constituie pierderi definitive ale contribuabilului.
Acelasi regim au si pierderile inregistrate din transferul dreptului de proprietate asupra titlurilor de valoare.
5. In cazul veniturilor din lichidare sau dizolvare fara lichidare a unei persoane juridice de catre actionari/asociati persoane fizice, obligatia calcularii si retinerii impozitului revine persoanei juridice. Termenul de virare a impozitului este pana la data depunerii situatiei financiare finale la oficiul registrului comertului, intocmita de lichidatori.
Impozitul retinut pentru veniturile din investitii reprezinta impozit final pentru categoria respectiva de venit.
5. Impozitul pe veniturile din pensii
Veniturile din pensii reprezinta sume primite ca pensii de la fondurile infiintate din contributiile sociale obligatorii, facute catre un sistem de asigurari sociale, inclusiv cele din schemele facultative de pensii ocupationale, cat si cele finantate de la bugetul de stat.
Venitul impozabil lunar din pensii se stabileste prin scaderea unei sume neimpozabile lunare de 9.000.000 lei din venitul brut din pensii, incepand cu 1 ianuarie 2005.
Orice platitor de venituri din pensii are obligatia de a calcula lunar impozitul aferent acestui venit, de a-l retine si de a-l vira la bugetul de stat.
Impozitul se calculeaza prin aplicarea cotei de impunere de 16% asupra venitului net impozabil lunar.
Impozitul se retine la data efectuarii platii pensiei si se vireaza la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se face plata pensiei. Impozitul retinut este impozit final al contribuabilului pentru veniturile din pensii.
Veniturile din pensiile de urmas se individualizeaza in functie de numarul acestora, iar impozitarea se face in raport cu drepturile cuvenite fiecarui urmas.
In cazul unei pensii care nu este platita lunar, impozitul ce trebuie retinut se stabileste prin impartirea pensiei platite la fiecare din lunile carora le este aferenta pensia.
6. Impozitul pe veniturile din activitati agricole
Reprezinta venituri din activitati agricole veniturile obtinute din urmatoarele activitati:
cultivarea si valorificarea florilor, legumelor si zarzavaturilor, in sere si solarii destinate acestor scopuri, cat si in sistem irigat;
cultivarea si valorificarea arbustilor, plantelor decorative si ciupercilor;
exploatarea pepinierelor viticole si pomicole si altele asemenea.
Venitul net se determina pe baza de norme de venit, stabilite pe unitatea de suprafata de Directia Judeteana Agricola impreuna cu Directia Judeteana a Finantelor Publice si aprobate de Consiliul judetean pentru fiecare an bugetar. Daca o activitate agricola a unui contribuabil inregistreaza o pierdere datorata calamitatilor naturale, norma de venit aferenta activitatii se reduce, astfel incat sa reflecte pierderea respectiva.
Contribuabilii care desfasoara activitati pentru care venitul net se determina pe baza de norme de venit nu au obligatia sa organizeze si sa conduca contabilitate in partida simpla, pentru activitatea respectiva.
Impozitul se calculeaza prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net, determinat pe baza de norme de venit, impozitul fiind final. Contribuabilii au obligatia de a depune anual o Declaratie de venit la organul fiscal competent, pana la data de 30 iunie inclusiv a anului fiscal, pentru anul in curs.
Contribuabilii care determina venitul net impozabil din activitati agricole, pe baza datelor din contabilitatea in partida simpla (adica cei care folosesc munca salariata) sunt obligati sa efectueze plati anticipate aferente acestor venituri, la bugetul de stat, in doua transe:
50% pana la 1 septembrie inclusiv;
50% pana la 15 noiembrie inclusiv.
In acest caz, platile anticipate vor fi regularizate de organul fiscal, pana la data de 31 mai a anului urmator.
7. Impozitul pe veniturile din premii si din
jocuri de noroc
In aceasta categorie se cuprind veniturile in bani sau in valuta sub forma de premii de orice fel, acordate oamenilor de cultura, stiinta si arta, la gale, simpozioane, festivaluri, concursuri nationale si internationale, concursuri pe meserii sau profesii.
Nu sunt impozabile premiile si indemnizatiile obtinute de sportivi, antrenori si tehnicieni in vederea pregatirii si participarii la competitiile internationale oficiale ale loturilor reprezentative ale Romaniei, precum si premiile obtinute de sportivii medaliati la campionatele mondiale, europene si la jocurile olimpice. De asemenea, nu sunt impozabile premiile si alte drepturi sub forma de cazare, masa, transport si alte asemenea, obtinute de elevi si studenti in cadrul competitiilor interne si internationale, inclusiv elevi si studenti nerezidenti in cadrul competitiilor desfasurate in Romania.
Veniturile din jocurile de noroc sunt urmatoarele:
venituri din jocuri de tip bingo si keno in sali de joc;
pronosticuri si pariuri sportive;
jocuri-concurs cu castiguri de orice fel;
loterii;
veniturile obtinute din organizarea de tombole.
Nu se include aici veniturile realizate la jocuri de tip casino si masini electronice cu castiguri care se impoziteaza diferit.
Venitul net din premii si din jocuri de noroc este diferenta dintre venitul obtinut din aceste surse si suma reprezentand venitul impozabil.
Venitul sub forma de premii dintr-un singur concurs se impune, prin retinerea la sursa, cu o cota de 16% aplicata asupra venitului net. Veniturile din jocurile de noroc se impun, prin retinere la sursa, cu o cota de 20% aplicata asupra venitului net care nu depaseste cuantumul de 100 milioane lei si cu o cota de 25% aplicata asupra venitului net care depaseste cuantumul de 100 milioane lei (incepand cu data de 1 mai 2005).
Obligatia calcularii, retinerii si virarii impozitului revine platitorilor de venituri.
Nu sunt impozabile veniturile obtinute din jocuri de noroc, in bani si/sau in natura, sub valoarea sumei neimpozabile, stabilita in suma de 6.000.000 lei pentru fiecare concurs sau joc de noroc, realizate de acelasi organizator sau platitor intr-o singura zi. Impozitul calculat si retinut in momentul platii este impozit final. El se vireaza la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost retinut.
8. Impozitul pe veniturile din transferul proprietatilor imobiliare din patrimoniul personal
Sunt cuprinse in aceasta categorie veniturile realizate din transferul drepturilor de proprietate asupra constructiilor de orice fel si terenul aferent acestora, care se instraineaza in termen de pana la 3 ani inclusiv, de la data dobandirii, precum si veniturile realizate din transferul dreptului de proprietate asupra terenurilor de orice fel, fara constructii, dobandite dupa 1 ianuarie 1990.
Venitul impozabil din aceasta sursa reprezinta diferenta favorabila dintre valoarea de instrainare a proprietatilor imobiliare (terenuri, constructii) si valoarea de baza a acestora.
Sunt exceptate de la impunere aportul in natura la capitalul social al societatilor comerciale, precum si veniturile obtinute din instrainarea proprietatilor imobiliare dobandite de contribuabil prin:
a) reconstituirea drepturilor de proprietate;
b) mostenire sau donatie intre rude pana la gradul al patrulea inclusiv;
c) schimb imobiliar.
Valoarea de baza a bunurilor respective se stabileste in functie de modalitatea de desfasurare:
1. pretul de achizitie pentru bunurile imobile dobandite prin cumparare, majorat cu 5%;
2. valoarea imobilului mentionata in act, daca acesta a fost dobandit prin donatie, schimb, renta viagera, adjudecare, contract de intretinere, hotarare judecatoreasca etc., majorata cu 5%;
3. pentru constructiile noi, costul acestora la data realizarii, dovedit prin raport de expertiza intocmit de un expert autorizat, la care se adauga valoarea terenului aferent;
4. valoarea rezultata din expertizele utilizate de catre camerele notarilor publici, pentru imobilele a caror valoare nu se poate stabili prin modalitatile de mai sus. Aceste expertize trebuie actualizate anual si avizate de catre Ministerul Finantelor Publice.
Pierderea din transferul proprietatilor imobiliare reprezinta pierdere definitiva a contribuabilului.
Impozitul se calculeaza prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului impozabil.
Notarii publici au obligatia calcularii, incasarii si virarii impozitului la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost autentificat actul.
Daca transferul dreptului de proprietate asupra unui imobil (constructii, teren) are loc prin alte modalitati decat cea notariala, atunci obligatia declararii si virarii impozitului revine contribuabilului la data instrainarii imobilului. Contribuabilii care nu au domiciliul fiscal in Romania declara venitul obtinut la organul fiscal in a carei raza teritoriala se afla imobilul.
9. Impozitul pe veniturile din alte surse
In aceasta categorie se includ, fara a fi limitate, urmatoarele venituri:
a) primele de asigurari suportate de o persoana fizica independenta sau de orice alta entitate, in cadrul unei activitati, pentru o persoana fizica cu care suportatorul nu are incheiat un contract de munca;
b) castiguri primite de la societatile de asigurari, ca urmare a contractului de asigurare incheiat intre parti cu ocazia tragerilor de amortizare;
c) venituri primite de persoane fizice pensionari, sub forma diferentelor de pret pentru anumite bunuri, servicii si alte drepturi, fosti salariati, potrivit clauzelor contractului de munca sau in baza unor legi speciale;
d) venituri primite de persoanele fizice reprezentand onorarii din activitatea de arbitraj comercial;
e) alte venituri identificate ca fiind impozabile:
remuneratiile pentru munca prestata in interesul unitatilor apartinand Directiei Generale a Penitenciarelor, precum si in atelierele locurilor de detinere, acordate detinutilor;
veniturile primite de studenti sub forma indemnizatiilor pentru participarea la sedintele senatului universitar;
veniturile obtinute de persoanele fizice din valorificarea prin centrele de colectare a deseurilor de metal, hartie, sticla si alte asemenea si care nu provin din gospodaria proprie;
sumele platite persoanelor care insotesc elevii la concursuri si alte manifestatii scolare, de catre organizatori;
indemnizatiile acordate membrilor birourilor electorale, statisticienilor, informaticienilor si personalului tehnic auxiliar pentru executarea atributiilor privind desfasurarea alegerilor generale si locale;
veniturile obtinute de persoanele care fac figuratie la realizarea de filme, spectacole, emisiuni televizate etc.
Impozitul pe venit se calculeaza prin retinere la sursa de catre platitorii de venituri, prin aplicarea unei cote de 16% asupra bazei impozabile, cu exceptia cu exceptia cazurilor prevazute de lege.
Impozitul se vireaza pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare realizarii acestuia, reprezentand impozit final.
