|
|
|
Accizele
1. Sfera de aplicare a accizelor
Accizele reprezinta taxe speciale de consumatie care se datoreaza bugetului de stat pentru anumite produse din tara si din import, care intra in consumul unor anumite categorii ale populatiei. In functie de contributia lor la formarea bugetului public, accizele ocupa locul al doilea, dupa TVA, fiind urmate de impozitul pe veniturile persoanelor fizice si impozitul pe profit.
Sunt supuse accizelor armonizate, in toate tarile membre ale UE, urmatoarele produse:
1) bauturile alcoolice: bere, vin;
2) bauturi fermentate care contin alcool, altele decat bere si vinuri;
3) produse intermediare care contin alcool, destinate industriei alimentare sau consumului;
4) alcoolul etilic (tuica si rachiuri de fructe, precum si orice alt produs care contine bauturi spirtoase potabile);
5) tutun si produse din tutun;
6) produse energetice, care sunt utilizate drept combustibil pentru incalzire sau combustibil pentru motor:
benzina, motorina, pacura, uleiuri, petrol lampant;
gaz petrolier lichefiat si gazul metan;
benzen, toluen, xileni si alte amestecuri de hidrocarburi aromatice;
gazul natural;
carbune si cocs;
7. energia electrica.
Produsele pentru care se platesc accizele armonizate sunt supuse acestor taxe in momentul producerii lor in Romania sau la momentul importului in tara.
Acciza este exigibila in momentul eliberarii produsului pentru consum sau cand se constata pierderi sau lipsuri de produse accizabile.
Aria de aplicare a accizelor poate fi extinsa sau restransa in functie de politica economica adoptata si de necesitatile bugetare intr-o anumita perioada de timp.
Platitorii de accize pentru produsele mentionate mai sus sunt persoanele juridice, asociatiile familiale si persoanele fizice care produc sau comercializeaza astfel de produse din tara sau din import.
De asemenea, se platesc accize pentru cantitatile de produse supuse accizelor, obtinute din productia interna sau din import in urmatoarele cazuri:
1) daca sunt acordate ca dividende sau ca plata in natura actionarilor sau asociatilor;
2) daca sunt instrainate sau utilizate in alt scop decat comercializarea;
3) sunt consumate pentru reclama si publicitate.
Accizele preced taxa pe valoare adaugata si se calculeaza o singura data, fie prin aplicarea sumelor fixe stabilite pe unitatea de masura, asupra cantitatilor livrate sau importate, fie prin cote procentuale, prevazute de lege, asupra bazei de impozitare, care reprezinta:
a) pentru produsele din productia interna - preturile de livrare, mai putin accizele, respectiv pretul producatorului, care nu poate fi mai mic decat suma costurilor ocazionate de obtinerea produsului respectiv;
b) pentru produsele din import - valoarea in vama stabilita potrivit legii, la care se adauga taxele vamale si alte taxe speciale, dupa caz.
Accizele sunt incadrate pe pozitii si coduri tarifare, potrivit Nomenclatorului de produse din Tariful vamal de import al Romaniei. Valoarea accizelor se stabileste in echivalent euro pe unitatea de masura, plata acestora facandu-se in lei, la cursul de schimb valutar comunicat de B.N.R. La vanzarea pe piata interna a alcoolului, distilatelor si a bauturilor alcoolice distilate, se au in vedere preturile minime stabilite de catre asociatiile patronale ale producatorilor de astfel de produse. Preturile minime sunt compuse in mod obligatoriu din pretul producatorului si acciza legala aferenta.
Pentru tigarete acciza se calculeaza insumand acciza specifica (exprimata in euro la 1000 bucati) cu acciza procentuala (denumita si ad-valorem) aplicata asupra pretului maxim de vanzare cu amanuntul. Producatorii si importatorii de tigarete sunt obligati ca pentru toate sortimentele sa stabileasca preturi maxime de vanzare cu amanuntul. Listele cu aceste preturi maxime trebuie inregistrate la Ministerul Finantelor Publice cu minim doua zile inainte de data practicarii lor.
2. Obligatiile platitorilor de accize
Productia de produse accizabile reprezinta orice operatiune prin care aceste produse sunt fabricate, procesate sau modificate sub orice forma. In activitatea de productie este inclusa si operatiunea de imbuteliere si ambalare a produselor in vederea eliberarii pentru consum.
Productia de produse accizabile se poate desfasura numai in cadrul unui antrepozit fiscal, care reprezinta un spatiu, o incinta care functioneaza in acest scop numai pe baza unei autorizatii emise de autoritatea fiscala.
Un antrepozit fiscal poate fi folosit numai pentru producerea sau depozitarea de produse accizabile (daca acciza nu a fost platita).
Antrepozitul fiscal nu poate fi folosit pentru vanzarea cu amanuntul a produselor accizabile, cu unele exceptii, si anume:
antrepozitele fiscale ce livreaza uleiuri minerale in regim de scutire directa catre persoane fizice in scopul utilizarii acestora drept combustibil pentru incalzit;
antrepozite fiscale ce livreaza gaze petroliere lichefiate distribuite in butelii tip aragaz pentru consum casnic;
antrepozite fiscale care livreaza uleiuri minerale catre avioane si nave etc.
De asemenea, antrepozitul fiscal de depozitare nu poate fi folosit pentru depozitarea produselor accizabile supuse marcarii, care nu indeplinesc conditia de produs finit, cum ar fi: alcoolul etilic si produsele intermediare, cat si produsele din tutun. In schimb bauturile alcoolice si tigarile supuse sistemului de marcare pot fi depozitate in aceste antrepozite de depozitare.
Antrepozitarii autorizati pentru alcool, bauturi alcoolice si uleiuri minerale, precum si importatorii legali de astfel de produse au obligatia ca la livrarea acestor produse sa intocmeasca facturi fiscale speciale inscriptionate pe diagonala cu cuvintele " Alcool", "Alcool sanitar" , "Distilate", "Bauturi alcoolice", "Uleiuri minerale", in functie de specificul produselor livrate.
Antrepozitarii si importatorii autorizati de tigarete utilizeaza de asemenea facturi fiscale speciale fara ca denumirea produsului sa fie inscriptionata pe diagonala.
In facturile fiscale speciale se trece separat si valoarea accizelor, iar in situatia in care pentru produsele livrate nu se datoreaza accize, ca urmare a unei scutiri, se va inscrie pe factura mentiunea "scutit de accize".
Totodata, la rubrica "cumparator" se va mentiona "antrepozitar autorizat", "comerciant" sau "utilizator final", dupa caz.
Acciza pentru electricitate este diferentiata, in functie de scopul in care este utilizata, in doua categorii:
pentru electricitatea utilizata in scop comercial, nivelul accizei este de 0,14 euro/Mwh;
pentru electricitatea utilizata in scop necomercial, nivelul accizei este de 0,30 euro/Mwh.
Marcarea produselor se efectueaza prin timbre, banderole sau etichete. Acestea se solicita de la autoritatea fiscala competenta, care autorizeaza o unitate specializata pentru tiparirea lor.
Importatorii vor transmite producatorilor externi marcajele corespunzatoare, in vederea aplicarii acestora pe produsele accizabile contractate.
Detinerea de produse accizabile in afara antrepozitului fiscal, pentru care nu se poate face dovada platii accizelor, atrage plata acestora.
Pentru ca un loc sa functioneze ca antrepozit fiscal, persoana care intentioneaza sa fie antrepozitar autorizat pentru acel loc trebuie sa depuna o cerere la autoritatea fiscala competenta care sa cuprinda date referitoare la:
1) amplasarea si natura locului;
2) tipurile si cantitatea de produse accizabile estimate a fi produse sau depozitate in decursul unui an;
3) informatii cu privire la persoana care solicita sa devina antrepozitar autorizat;
4) o copie a contractului de proprietate asupra locului unde se va desfasura activitatea de antrepozit fiscal sau o copie a contractului de administrare insotita de o declaratie a proprietarului prin care acesta accepta desfasurarea acestei activitati si permisiunea organelor de control.
Autoritatea fiscala competenta poate elibera autorizatia de antrepozit fiscal, care va contine urmatoarele:
a) elementele de identificare ale antrepozitarului autorizat;
b) descrierea si amplasarea locului antrepozitului fiscal;
c) tipul produselor accizabile si natura activitatii;
d) capacitatea maxima de depozitare, in cazul antrepozitelor fiscale utilizate numai pentru operatiuni de depozitare;
e) nivelul garantiei depuse la autoritatea fiscala competenta, care sa asigure plata accizelor care pot deveni exigibile. Garantiile pot fi: depozite in numerar, ipoteci, garantii reale si personale;
f) perioada de valabilitate a autorizatiei.
Nu sunt supuse obligatiei de marcare produsele accizabile scutite de la plata accizelor.
Accizele se suspenda pe durata deplasarii unui produs accizabil intre doua antrepozite fiscale sau intre un antrepozit fiscal si un birou vamal de iesire din Romania, ori intre un birou vamal la intrare in Romania si un antrepozit fiscal. Deplasarea produselor accizabile in regim suspensiv este permisa numai cu respectarea urmatoarelor conditii:
a) produsele sunt insotite de documentul administrativ de insotire in minim 3 exemplare;
b) produsele sunt marcate, iar containerele in care se transporta sunt sigilate corespunzator;
c) autoritatea fiscala competenta a primit garantia pentru plata accizelor aferente produselor transportate.
Pentru orice produs accizabil, acciza devine exigibila la data cand produsul este eliberat pentru consum in Romania sau la data constatarii unei pierderi sau unei lipse a produsului accizabil.
Accizele se platesc la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care acciza devine exigibila. In cazul importurilor unor produse accizabile, care nu este plasat intr-un regim suspensiv, momentul platii accizelor este momentul inregistrarii declaratiei vamale de import.
Orice agent economic platitor de accize are obligatia de a depune la autoritatea fiscala competenta o declaratie de accize pentru fiecare luna, indiferent daca se datoreaza sau nu plata accizei pentru luna respectiva.
Toate transporturile de produse accizabile sunt insotite de documente, astfel:
a) miscarea produselor accizabile in regim suspensiv este insotita de documentul administrativ de insotire;
b) miscarea produselor accizabile eliberate pentru consum este insotita de factura fiscala ce va reflecta cuantumul accizei;
c) transportul produselor accizabile, cand acciza a fost platita, este insotit de factura sau aviz de insotire.
Pentru titeiul si gazele naturale din productia interna, agentii economici autorizati, datoreaza bugetului de stat un impozit in momentul livrarii, calculat astfel:
1. pentru titei - 4 euro/tona;
2. pentru gaze naturale - 7,40 euro/1.000 m3.
Sunt scutite de plata acestor impozite cantitatile de titei si gaze naturale din productia interna, exportate direct de agentii economici producatori.
In afara produselor supuse accizelor armonizate, Legea 571/2003 privind Codul fiscal mai cuprinde si alte produse pentru care se datoreaza accize, si anume:
a. - confectii din blanuri naturale (cu exceptia celor de iepure, oaie , capra) - acciza reprezentand 40%;
b. - articole din cristal - acciza - 50%;
c. - bijuterii din aur sau platina, cu exceptia verighetelor- 20%;
d. - produse de parfumerie - intre 5% si 30%;
e. - aparate electro casnice, inclusiv video - intre 15%si 25%;
f. - arme de vanatoare - 50%;
g. - iahturi, barci cu motor- 25%;
h. - autoturisme (capacitatea cilindrica de la 1601 cm cubi la peste 2500 cm cubi) - intre 1,5% si 9%
i. - pentru autoturismele rulate -intre 4,5% si27%.
Ca si TVA, accizele se evidentiaza distinct in factura, agentii economici fiind raspunzatori pentru exactitatea calculului si virarea la termen la buget a sumelor datorate.
3. Scutiri la plata accizelor
Produsele accizabile sunt scutite de plata accizelor, atunci cand sunt destinate pentru:
a) livrarea in contextul relatiilor consulare sau diplomatice;
b) organizatii internationale recunoscute de statul roman prin conventii internationale;
c) fortele armate membre a NATO, cu exceptia Fortelor Armate ale Romaniei;
d) rezerva de stat si rezerva de mobilizare, pe perioada in care au acest regim;
e) produsele exportate direct de agentii economici producatori sau prin agenti economici care isi desfasoara activitatea pe baza de comision;
f) produsele aflate in regimuri vamale suspensive;
g) orice produs importat, provenit din donatii sau finantat direct din imprumuturi nerambursabile etc.;
h) produsele accizabile aflate in bagajele calatorilor, cu domiciliul in Romania sau in strainatate, in limitele si in conformitate cu cerintele legii, atunci cand acestia tranziteaza frontiera de stat.
Sunt scutite de la plata accizelor alcoolul etilic si alte produse alcoolice atunci cand sunt:
a) transformate conform prescriptiilor legale si utilizate pentru obtinerea de produse care nu sunt destinate consumului uman;
b) utilizate pentru obtinerea otetului, de arome alimentare, pentru alimente sau bauturi nealcoolice ce au o concentratie ce nu depaseste 1,2% in volum;
c) utilizate pentru producerea de medicamente;
d) utilizate in scop medical in spitale si farmacii;
e) utilizate in scopuri stiintifice;
f) utilizate in industria cosmetica;
g) utilizate in procedee de fabricatie, cu conditia ca produsul finit sa nu contina alcool sau nu este supus accizei.
De asemenea, sunt scutite de la plata accizelor uleiurile minerale, in urmatoarele cazuri:
a) folosite in orice alt scop decat combustibil sau carburant;
b) utilizate drept carburant pentru nave si aeronave altele decat cele utilizate in scop turistic privat;
c) utilizate in scopul productiei de electricitate;
d) sunt scoase de la rezerva de stat sau rezerva de mobilizare si sunt acordate gratuit ca ajutor umanitar;
e) utilizate drept combustibil pentru incalzirea spitalelor, sanatoriilor, zilelor de batrani si caminelor de copii;
f) utilizat de catre persoanele fizice drept combustibil pentru incalzirea locuintelor;
g) alte situatii prevazute de lege.
