|
|
|
Situatii din care poate rezulta o alta opinie decat cea fara rezerve ISA 700
Limitarea sferei angajamentului de audit
Limitarea sferei activitatii auditorului poate fi impusa uneori de catre entitate (de exemplu, atunci cand termenii angajamentului specifica faptul ca auditorul nu va efectua o procedura de audit pe care o considera ca fiind necesara). Totusi, atunci cand limitarea inclusa in termenii unei propuneri de angajament este de asa natura incat auditorul considera ca se afla in imposibilitatea exprimarii unei opinii, auditorul, de regula, nu va accepta un angajament astfel limitat ca un angajament de audit, decat daca este impus prin statut. De asemenea, un auditor statutar nu va accepta un astfel de angajament de audit, atunci cand limitarea incalca obligatiile statutare ale auditorului.
O limitare a sferei poate fi impusa de circumstante (de exemplu, atunci cand numirea auditorului se face ulterior momentului inventarierii stocurilor, iar auditorul nu poate participa la inventariere. O limitare poate sa apara, de asemenea, atunci cand, conform opiniei auditorului, evidentele contabile sunt necorespunzatoare sau atunci cand auditorul se afla in imposibilitatea de a desfasura procedurile de audit considerate ca fiind necesare. In aceste circumstante, auditorul va incerca sa desfasoare proceduri alternative rezonabile pentru a obtine probe de audit corespunzatoare si suficiente pentru a sustine o opinie fara rezerve.
Atunci cand exista o limitare a sferei activitatii auditorului ce necesita exprimarea unei opinii cu rezerve sau declararea imposibilitatii de exprimare a unei opinii, raportul auditorului trebuie sa prezinte limitarea si sa indice posibilele ajustari ale situatiilor financiare ce ar fi putut fi determinate ca fiind necesare daca respectiva limitare nu ar fi existat.
Exemplificari ale acestor probleme sunt prezentate mai jos:
Limitarea sferei - opinie cu rezerve
"am auditat.(restul cuvintelor sunt aceleasi cu cele ilustrate in paragraful introductiv, paragraful 28 de mai sus).
Cu exceptia celor discutate in paragrafele ce urmeaza, am desfasurat auditul nostru in concordanta cu..(restul cuvintelor sunt aceleasi cu cele ilustrate in paragraful referitor la sfera, paragraful 28 de mai sus).
Nu am urmarit inventarierea faptica a stocurilor fizice, asa cum se prezinta la data de 31 decembrie 20X1, deoarece aceasta data a fost anterioara perioadei in care noi am fost initial angajati ca auditori ai societatii. Datorita naturii evidentelor societatii, nu am fost convinsi de corectitudinea stocurilor cantitative folosind alte proceduri de audit.
In opinia noastra, cu exceptia efectelor unor ajustari, care poate s-ar fi constatat necesare daca ne-am fi putut convinge de corectitudinea cantitatilor de stocuri fizice, situatiile financiare confera o imagine fidela (restul cuvintelor sunt aceleasi cu cele ilustrate in paragraful referitor la opinie, paragraful 28 de mai sus)".
Limitarea sferei - imposibilitatea de a exprima o opinie
"am fost angajati sa auditam bilantul anexat al Societatii ABC la data de 31 decembrie 20X1, contul de profit si pierdere si situatia fluxurilor de numerar pentru anul incheiat la acea data. Aceste situatii financiare constituie responsabilitatea conducerii societatii. (Se omite formularea prin care se stabileste responsabilitatea pentru auditor).
(Paragraful in care se discuta sfera angajamentului de audit va fi omis sau modificat in concordanta cu circumstantele respective.)
(Se adauga paragraful in care se discuta limitarea sferei, dupa cum urmeaza:)
nu am putut urmari toate inventarele fizice si confirma toate conturile de creante datorita limitarilor in sfera activitatii noastre create de societate.
Datorita semnificatiei aspectelor discutate in paragraful precedent, nu exprimam o opinie cu privire la situatiile financiare.
Dezacordul cu conducerea
Auditorul poate sa nu fie de acord cu conducerea cu privire la aspecte cum ar fi acceptabilitatea politicilor contabile selectate, metodele de aplicare a acestora sau adecvarea prezentarii informatiilor in situatiile financiare. In cazul in care aceste dezacorduri sunt semnificative pentru situatiile financiare, auditorul trebuie sa exprime o opinie cu rezerve sau o opinie contrara.
Exemplificarea acestor aspecte este prezentata mai jos.
Dezacordul asupra politicilor contabile - Metoda contabila necorespunzatoare - Opinie cu rezerve
"Am auditat .(restul cuvintelor sunt aceleasi cu cele ilustrate in paragraful introductiv, paragraful 28 de mai sus).
Am desfasurat auditul in concordanta cu .(restul cuvintelor sunt aceleasi cu cele ilustrate in paragraful referitor la sfera, paragraful 28 de mai sus).
Conform celor prezentate in nota X la situatiile financiare, in situatiile financiare nu a fost prezentata nici o amortizare practica ce, in opinia noastra, nu este in concordanta cu Standardele Internationale de Contabilitate. Provizionul pentru anul incheiat la 31 decembrie 20X1 trebuie sa fie de xxx calculat pe baza metodei liniare de amortizare folosind ratele anuale de 5% pentru cladiri si 20% pentru echipamente. Prin urmare, activele fixe trebuie reduse cu amortizarea cumulata de xxx, iar pierderea anuala si deficitul cumulat trebuie sa creasca cu xxx si xxx, respectiv.
In opinia noastra, cu exceptia efectului asupra situatiilor financiare al problemei la care s-a facut referire in paragrafele anterioare, situatiile financiare confera o imagine reala.(restul cuvintelor sunt aceleasi cu cele ilustrate in paragraful referitor la opinie, paragraful 28 de mai sus)".
Dezacordul asupra politicilor contabile - prezentare a informatiilor necorespunzatoare - Opinie cu rezerve
"Am auditat .(restul cuvintelor sunt aceleasi cu cele ilustrate in paragraful introductiv, paragraful 28 de mai sus).
Am desfasurat auditul in concordanta cu .(restul cuvintelor sunt aceleasi cu cele ilustrate in paragraful referitor la sfera angajamentului de audit, paragraful 28 de mai sus).
La 15 ianuarie 20X2 societatea a emis titluri in valoare de xxx, in scopul de a finanta dezvoltarea firmei. Contractul de vanzare restrictioneaza plata in numerar a dividendelor viitoare aferente veniturilor dupa 1 decembrie 19X1. In opinia noastra, prezentarea acestei informatii este ceruta de ..
In opinia noastra, cu exceptia omisiunii informatiilor incluse in paragraful precedent, situatiile financiare confera o imagine fidela.(restul cuvintelor sunt aceleasi cu cele ilustrate in paragraful referitor la opinie, paragraful 28 de mai sus)".
Dezacordul asupra Politicilor Contabile - Prezentare a Informatiilor Necorespunzatoare - Opinie Contrara
"Am auditat .(restul cuvintelor sunt aceleasi cu cele ilustrate in paragraful introductiv, paragraful 28 de mai sus).
Am desfasurat auditul in concordanta cu .(restul cuvintelor sunt aceleasi cu cele ilustrate in paragraful referitor la sfera, paragraful 28 de mai sus).
(Paragraf(paragrafe) in care se discuta dezacordul)
In opinia noastra, datorita efectelor aspectelor discutate in paragraful(paragrafele) precedent(e), situatiile financiare nu prezinta o imagine fidela (sau "nu prezinta cu fidelitate") a pozitiei financiare a societatii la 31 decembrie 19X1, a rezultatelor din exploatare si a fluxurilor de numerar pentru anul incheiat la data respectiva, in conformitate cu Standardele Internationale de Contabilitate (sau [titlul cadrului de raportare financiara, cu trimitere tara de origine]) (si nu sunt in conformitate cu.)."
