|
|
|
Aspecte fiscale privind salarizarea
1. Calcularea impozitului pe salarii
Pentru a stabili impozitul pe salarii, se calculeaza, mai intai, venitul (Vn), prin deducerea din venitul brut a:
a) contributiilor obligatorii datorate, potrivit legii, pentru asigurarile sociale (9,5%), pentru protectia sociala a somerilor (1%), pentru asigurarile sociale de sanatate (6,5%), precum si a altor contributii obligatorii stabilite prin lege;
b) o cota de 15% din deducerea personala de baza, acordata cu titlu de cheltuieli profesionale, o data cu deducerea personala de baza la acelasi loc de munca.
Deducerea personala de baza (Dpb) reprezinta o suma fixa care se deduce din venitul annual global.
Beneficiarii de venituri din salarii datoreaza un impozit lunar reprezentand plati anticipate, care se calculeaza si se retine la sursa de catre platitorii de venituri.
Acest impozit lunar se determina astfel:
a) la locul unde se afla functia de baza, prin aplicarea baremului lunar asupra bazei de calcul (Bc) determinate ca diferenta intre venitul net din salarii aferent unei luni, pe de o parte, si deducerea personala de baza la care se adauga deducerile personale suplimentare (Dps) acordate pentru persoanele aflate in intretinere, pe de alta parte, pentru luna respectiva;
b) pentru veniturile obtinute in celelalte cazuri, print aplicarea baremului lunar asupra bazei de calcul determinate ca diferenta intre venitul brut si contributia la asigurarile sociale de sanatate, pe fiecare loc de realizare a acestuia.
Relatiile de calcul pot fi sintetizate astfel:
pentru locul unde se afla functia de baza:
Vn = Vb - Cas - Cpss - Cass - 15% x Dpb
Bc = Vn - Dpb - Dps
pentru celelalte situatii:
Bc = Vb - 6,5%
unde:
Vn = venitul net
Vb = venitul brut
Bc = baza de calcul
Cas = contributia la asigurarile sociale (9,5%)
Cass = contributia la asigurarile sociale de sanatate (6,5%)
Cpss = contributia pentru protectia sociala a somerilor (1%)
Dpb = deducerea personala de baza
Dps = deducerea personala suplimentara
In scopul determinarii impozitului pe salarii, prin locul unde se afla functia de baza se intelege:
a) pentru persoanele fizice angajate la un singur loc de munch, ultimul loc inscris in carnetul de munca sau in documentele specifice care, potrivit reglementarilor legale, sunt asimilate acestora;
b) in cazul cumulului de functii, locul ales de persoanele fizice unde sunt achitate contributia de asigurari sociale de stat, contributia la Fondul pentru plata ajutorului de somaj si alte sume datorate potrivit legii.
Impozitul pe veniturile din salarii pentru fiecare luna se calculeaza si se retine de angajatorii care au sediul sau domiciliul in Romania la data platii acestor venituri, indiferent de perioada la care se refera. Veniturile in natura se considera platite la ultima plata a drepturilor salariale pentru luna respectiva.
Impozitul aferent veniturilor si avantajelor in natura se retine din salariul primit de angajat in numerar pentru aceeasi luna. Calculul si retinerea impozitului lunar pe veniturile din salarii se efectueaza de angajatori astfel:
a) in situatia in care veniturile din salarii se platesc o singura data pe luna sau sub forma de avns si lichidare, calculul si retinerea se fac la data ultimei plati a drepturilor salariale aferente fiecarei luni (lichidare);
b) in situatia in care, in cursul unei luni, angajatorii efectueaza plati pe venituri, altele decat cele de mai sus, cum sunt premii, stimulente de orice fel, sume acordate potrivit legii pentru concediul de odihna neefectuat si alte asemenea, denumite plati intermediare, impozitul se calculeaza la fiecare plata print aplicarea baremului lunar asupra platilor intermediare cumulate pana la data ultimei plati pentru care se face calculul.
Baremul de impozitare a veniturilor din salarii pentru 2003
In
Monitorul Oficial nr. 947 din 23.12.2002 este publicat, printre altele, si
OMFP nr. 1.754/2002 care stabileste baremul
lunar al impozitului pe veniturile din salarii si pensii, precum
si baremul anual pentru calculul platilor anticipate cu titlu de
impozit aferent lui 2003.
Daca venitul lunar impozabil este de
pana la 2,1 milioane lei, cota de impozit este de 18%. Pentru venituri
cuprinse intre 2,1 si 5,2 milioane, impozitul va fi de 378.000 lei plus 23% din
ceea ce depaseste 2,1 mil. lei. Veniturile cuprinse intre 5,2 si 8,3
mil. lei se vor impozita cu 1.091.000 lei plus 28% din ceea ce depaseste
5,2 mil. lei. Pentru sumele incadrate intre 8,3 si 11,6 mil. lei se va plati
un impozit de 1.959.000 lei plus 34% din ceea ce depaseste 8,3
mil. lei. Ultima categorie, cea a veniturilor de peste 11,6 mil. lei, va
suporta un impozit de 3.081.000 lei plus 41% din ceea ce depaseste
11,6 milioane lei.
Deducerea personala de baza
este de 1,8 mil. lei pe luna. De asemenea, nu se impoziteaza
contravaloarea darurilor acordate copiiilor minori ai angajatilor cu
ocazia zilei de 1 Iunie si a sarbatorilor Craciunului sau altele
similare, specifice cultelor religioase recunoscute de lege, precum si
angajatelor cu ocazia zilei de 8 Martie, suma prevazuta pentru fiecare
persoana si eveniment fiind de 1,1 mil. lei.
Pentru veniturile din pensii suma fixa lunara neimpozabila este
de 5,7 mil. lei. Pensiile care depasesc aceasta valoare se
impoziteaza, fiind supusa baremului de mai sus numai suma care
depaseste 5,7 mil. lei.
In ceea ce priveste veniturile din jocuri de noroc si din premii in
bani sau/si in natura, suma fixa neimpozabila pentru
fiecare castig realizat, de la acelasi platitor, intr-o singura
zi, este de 6,8 mil. lei inclusiv.
2. Fisele fiscale
Calculul impozitului pe veniturile din salarii se face pe baza informatiilor cuprinse in fisa fiscala. Platitorii de venituri au obligatia sa solicite organului fiscal, pe baza de cerere, pana la data de 30 noiembrie a fiecarui an pentru anul urmator, formularul tipizat al fiselor fiscale pentru salariati si pentru persoanele fizice care obtin venituri assimilate salariilor.
Platitorul esteobligat sa pastreze fisa fiscala pe intraga durata a angajararii si sa transmita organului fiscal competent si salariatului cate o copie pentru fiecare an pana in ultima zi a lunii februarie a anului current pentru anul fiscal expirat.
Exista doua modele de fisa fiscala:
fisa fiscala pentru functia de baza: FF1
fisa fiscala pentru veniturile din salarii, altele decat cele de la functia de baza: FF2
Fiecare din aceste fise se intocmeste in trei exemplare de catre angajator : primul exemplar, ramane la angajator, al doilea merge la unitatea fiscala si al treilea la angajat.
Platitorii de venituri din salarii au obligatia sa determine venitul annual impozabil din salarii, so calculeze impozitul annual, precum si sa efectueze regularizarea sumelor ce reprezinta diferenta dintre impozitul calculat la nivelul anului si impozitul calculat si retinut lunar anticipat in cursul anului fiscal, pentru persoanele fizice care indeplinesc cumulative urmatoarele conditii:
a) au fost angajati permanenti ai platitorului in cursul anului;
b) no au alte surse de venit care se cuprind in venitul annual global impozabil.
Platitorii de venituri din salarii care la data de 31 decembrie a anului fiscal au un numar de angajati permanenti mai mic zece personae inclusive pot efectua calculul venitului si impozitului annual si regularizarea acestuia doar daca doresc acest lucru.
Operatiunile prevazute a fi effectuate de catre angajator si, respective, de organul fiscal, pentru persoanele fizice care obtin venituri din salarii, se realizeaza pana in ultima zi a lunii februarie a anului fiscal urmator.
In vederea calcularii impozitului annual si a efectuarii regularizarilor, angajatorii vor proceda astfel:
fisele fiscale 1 (FF1) pentru care angajatorul nu este obligat sa efectueze calculul annual al impozitului si regularizarea acestuia, precum si fisele fiscale 2 (FF2) vor fi transmise pana la data de 31 ianuarie a anului urmator unitatii fiscale in a carei raza teritoriala angajatorul isi are sediul sau domiciliul, dupa caz, sau unde este luat in evidenta fiscala, in vederea efectuarii regularizarii anuale a impozitului;
pentru cazurile in care angajatorii au obligatia sa efectueze, pe baza fiselor fiscale 1 (FF1), calculul impozitului anual si regularizarea sumelor rezultate, ccestia vor efectua, pana la data de 31 ianuarie a anului urmator, calculul impozitului annual si vor satbili diferentele dintre impozitul annual calculate si suma impozitului calculate retinut lunar pentru anul respective.
Impozitul ramas de plata sau cel de restituit, rezultat in urma recalcularii anuale, se va regularize cu angajatul si va fi consemnat in fisa fiscala pana la data de 28 februarie a anului urmator celui de realizare a venitului.
