|
|
|
Asertiuni importante - ISA 1006 - venituri din dobanzi si cheltuieli cu dobanzi
Evaluare
De regula, veniturile si cheltuielile cu dobanda alcatuiesc doua din principalele elemente ale contului de profit si pierdere al unei banci. Auditorul ia in considerare:
Daca exista proceduri satisfacatoare pentru contabilitatea corespunzatoare a veniturilor si cheltuielilor angajate (acumulate) la finele anului;
Evaluarea adecvarii sistemului aferent de control intern; si
Utilizarea procedurilor analitice pentru a stabili daca sumele raportate sunt rezonabile.
Astfel de tehnici includ compararea randamentelor dobanzii raportate in termeni procentuali:
Cu ratele de piata;
Cu ratele bancii centrale;
Cu ratele date publicitatii (pe tip de credit sau depozit); si
Intre portofolii.
Pentru efectuarea unor astfel de comparatii, ratele medii de fapt (de exemplu, pe luna) sunt utilizate pentru a evita distorsiunile cauzate de modificarile ratelor de dobanda.
Auditorul verifica daca politica aplicata recunoasterii veniturilor din credite neperformante este rezonabila, in special cand astfel de venituri nu sunt incasate pe o baza curenta. Totodata auditorul are in vedere daca recunoasterea veniturilor din creditele neperformante este conforma cu politica bancii precum si cu cerintele cadrului aplicabil de raportare financiara.
VENITURI DIN COMISIOANE SI SPEZE
Exhaustivitate
Auditorul are in vedere daca valoarea inregistrata este completa (adica toate elementele individuale au fost inregistrate). In acest sens, auditorul ia in considerare utilizarea procedurilor analitice pentru a stabili daca sumele raportate sunt rezonabile.
Evaluarea
Auditorul ia in considerare urmatoarele aspecte:
Daca veniturile se refera la perioada acoperita de situatiile financiare iar sumele referitoare la perioade ulterioare au fost deferate (amanate).
Daca veniturile sunt incasabile (acesta este avut in vedere la procedurile de audit pentru analizarea creditelor acolo unde la soldul creditului ramas a fost adaugat comisionul).
Daca veniturile sunt contabilizate in conformitate cu cadrul aplicabil de raportare financiara.
TRANZACTII INTRE PARTI AFILIATE
Prezentare si descriere
Deseori, cadrele de raportare financiara cer prezentarea existentei partilor afiliate si a tranzactiilor cu acestea. Tranzactiile cu partile afiliate pot aparea in cursul desfasurarii normale a activitatii bancii. De exemplu, poate acorda credite inspectorilor sai sau membrilor din consiliul de administratie sau entitatilor care sunt proprietatea sau sunt controlate de inspectori sau administratori. Auditorul trebuie sa ramana constient de riscul ca, acolo unde astfel de tranzactii de creditare exista, masurile normale de prudenta bancara, cum ar fi cerintele privind evaluarea creditului si garantiile, sa nu fi fost exercitate corespunzator. Auditorul se familiarizeaza cu cerintele aplicabile de reglementare pentru creditarea partilor afiliate si aplica proceduri pentru identificarea controalelor exercitate de banca asupra creditarii partilor afiliate, inclusiv aprobarea creditelor acordate partilor afiliate si monitorizarea derularii creditelor acordate partilor afiliate.
Alte tranzactii cu parti afiliate care pot aparea in cursul desfasurarii normale a activitatii bancii includ depozitele si alte tranzactii cu administratorii, inspectorii sau entitatile afiliate. Totodata, banca poate garanta creditele acordate sau performantele financiare ale unei entitati afiliate. Garantia poate imbraca forma unui contract scris sau poate fi informala. Acestea din urma sunt acorduri verbale, acorduri "intelese" bazate pe performantele istorice ale partii afiliate sau consecinta culturii mediului de afaceri in care opereaza banca. Astfel de acorduri, fie formale fie informale, sunt de o importanta deosebita atunci cand garantia se refera la o parte afiliata neconsolidata, intrucat garantia nu este prezentata in situatiile financiare consolidate ale bancii. Auditorul chestioneaza conducerea si examineaza procesele-verbale ale sedintelor consiliului de administratie pentru a stabili daca exista astfel de garantii si daca exista o prezentare adecvata a garantiilor in situatiile financiare ale bancii.
Evaluare
Tranzactiile intre parti afiliate pot rezulta si din incercarile conducerii de a evita circumstante potrivnice. De exemplu, conducerea unei banci poate transfera activele-problema unei entitati afiliate neconsolidate la sau in proximitatea incheierii exercitiului, sau anterior unei examinari a organului de reglementare, de a evita o deficienta a provizionului pentru pierderi din credite sau de a evita criticile despre calitatea activelor. Auditorul are in vedere examinarea tranzactiilor care implica parti afiliate si care au fost contabilizate ca tranzactii de vanzare pentru a determina daca exista obligatii recurente neinregistrate.
Declaratiile din partea conducerii sau altor persoane sunt deseori necesare pentru a intelege scopul unei tranzactii anume. Astfel de declaratii sunt evaluate in lumina determinantilor evidenti si a altor probe de audit. Pentru a intelege pe deplin o tranzactie, anumite circumstante pot face utila o discutie cu partea afiliata, auditorul acesteia sau alte parti cum ar fi consilierul juridic, care sunt familiarizati cu tranzactia respectiva. ISA 580 "Declaratiile conducerii" ofera instructiuni suplimentare asupra utilizarii declaratiilor conducerii.
