Contabilitatea operatiilor de leasing la locatar

CONTABILITATEA OPERATIILOR DE LEASING LA LOCATAR

SC AVANTGARDE SRL pe parcursul acestor ani ,de la infiintare si pana in prezent a cautat sa isi diversifice activitatea , sa se impuna pe noi piete de desfacere sa cucereasca noi segmente de piata.Toate aceste obiective presupun luarea unor masuri importante la nivelul societati.O asfel de masura a fost luata in domeniul investitilor, societatea fiind constienta ca nu va putea face fata concurentei fara o dotare tehnica corespunzatoare.Lucrarile la instalatile electrice si de climatizare la diferite obiective din tara a presupus luarea unor masuri drastice in ceea ce priveste aprovizionarea acestor santiere cu materielele necesare pentru a nu intrerupe fluxul acestor lucrari.Pentru a face fata acestor aprovizionari, societatea a investit in anul 2002,in mijloace de transport capabile sa faca aprovizionarea acestor santiere.

Datorita avantajelor conferite de operatiunile de leasing societatea a optat pentru achizitionarea acestor mjloace de transport in leasing.Asfel la inceputul anului 2001, si 2002 au fost incheiate contracte de leasing pentru achizitionarea a trei autovehicule.

Doua dintre contracte au fost incheiate cu societatea PORSCHE LEASING ROMANIA SRL,si

reprezinta contracte de leasing interne ,unul operational si celalalt financiar, iar un contract a fost incheiat cu PORSCHE LEASING BANK si reprezinta un contract de leasing financiar extern.Toate contractele au fost incheiate pe o perioada de 12 luni , acoperind intregul an calendaristic si financiar 2002.Monografiile contabile ale derularii acestor contracte sunt prezentate in subcapitolele urmatoare.

Contabilizarea operatiilor de leasing se face in functie de aplicarea sau neaplicarea principiului prioritatii fondului economic (realitatii economice) asupra formei juridice.

Acest principiu, de origine anglo-saxona, este consacrat si de norma contabila internationala IAS1, care mentioneaza ca “ tranzactiile si alte evenimente din viata intreprinderii trebuie sa fie inregistrate si prezentate conform cu natura lor si cu realitatea finsnciara, fara a tine cont de numai de aparenta lor juridica”Drept urmare, din moment ce prin operatiunile de leasing toate riscurile si avantajele aferente proprietatii bunului sunt transferate asupra utilizatorului (deoarece el utilizeaza bunul, suporta cheltuielile de intretinere, plateste primele de asigurare, isi asuma toate riscurile in caz de distrugere sau avarie a bunului utilizat etc.) mai putin dreptul de dispozitie, utilizatorul trebuie sa inscrie in activul bilantului bunul utilizat in regim de leasing, cu o datorie corespunzatoare in pasiv.Aceasta optica, care acorda prioritate aspectuluieconomic in fata formei juridice in traterea contabila a operatiunilor de leasing este intalnita in tarile anglo-saxone(Marea Britanie, S.U.A),dar are o influenta puternica si in tari continental- europene)Belgia, Olanda,Spania, Portugalia).

In alte tari , ca de exemplu in Franta, in contabilizarea operatiunilor de leasing primeaza aspectul juridic.Asfel , bunul care face obiectul unui contract de leasing poate fi inscris in activul bilantului intreprinderii utilizatoare numai atunci cand acesta se afla in proprietatea ei juridica, adica atunci cand utilitatorul si-a exprimat optiunea de cumparare a bunului utilizat in regim de leasing.

In asemeanea conditii bunul utilizat in leasing genereaza la utilizator contabilizarea unui angajament primit( de a putea utiliza bunul pe durata contractului ) respectiv un angajament acordat( de a plati proprietarului redeventele datorate)Aceste angajamente sunt contabilizate in conturi extrapatrimoniale( in afara bilantului).

In schimbul drepturilor conferite prin contract asupra unui bun care constitue obiectul contracului de leasing, utilizatorul plateste o redeventa calculata tinand seama de o marja de profit si de amortizarea integrala a bunului.

In fapt pentru societatea de leasing redeventele sunt considerate ca o rambursare progresiva a capitalului investit, la care se adauga un venit financiar ce remunereata investitia si serviciile sale.

Normele contabile romanesti nu enunta principiul prioritatii fondului economic in fata formei juridice ci acorda, in mod implicit, prioritate aspectului juridic, deoarece amortizarea mijloacelor fixe concesionate, inchiriate sau in locatie de gestiune, se inregistreaza la unitatea care le are in proprietate.

De asemenea ,in doctrina contabila romaneasca nu sunt definite criteriile cand un contract de inchiriere devine un contract de inchiriere –finantare si se consacra practica dupa care numai un bun aflat in proprietatea juridica a utilizatorului poate fi inscris in bilantul acestuia.

Normele legale impun ca societatiile de leasing ,cat si cele care utilizeaza bunuri in sistem de leasing sa reflecte in contabilitate :

Valoarea bunurilor la momentul semnarii contractului

Suma totala a ratelor aferente contractului intr-un an fiscal, inclusiv cuantumul lor indexat, daca partile au prevazut in contract reevaluarea periodica a ratelor

Plata amortismentelor

Evaluarea , la data intocmirii bilantului contabil a ratelor ramase de rambursat.

Normele interne trebuie corelate cu prevederile standardelor internationale.

1 IAS 17,BAZA IN INREGISTRARILE CONTABILE ALE OPEARATIUNIOR DE LEASING SI ALE RAPORTARILOR ACESTORA IN SITUATIILE FINANCIARE

Standardul care reglementeaza operatiunile de leasing este IAS 17, care se aplica tuturor

operatiunilor de leasing cu exceptia:

contractelor de leasing pentru explorarea resurselor naturale

contractelor de licenta ( de exemplu, pentru filme, filme video, brevete si drepturi

de copyright)

IAS 17 (revizuit) se aplica pentru perioadele contabile ce incep la 1 ianuarie 1999 sau dupa.

Aplicarea anticipata este permisa, caz in care societatea va aprecia faptul ca a fost aplicat standardul revizuit.Schimbarile fata de IAS 17 original sunt relative minore si nu modifica fundamental tratamentele contabile .Consiliul IASC a acceptat sa ia in considerare o reviziure mai profunda a Standardului.

Operatiunile de leasing sunt clasificate ca operatiuni de leasing financiar sau de leasing operational.

Clasificarea depinde de natura tranzactiei mai degraba decat de forma contractului.O operatiune de leasing este financiara daca majoritatea riscurilor si beneficiilor sunt generate de dreptul de proprietate , sunt transferate locatarului;toate celelalte operatiuni de leasing sunt considerate operatiuni de leasing operational.

IAS 17 recomanda urmatoarele tratamente contabile:(4.pag371)

In contabilitatea locatarului

Leasingul finaciar Un activ sau o datorie corespunzatoare va fi recunoscuta la cea mai mica dintre valoarea reala .Costurile directe initiale vor fi incluse in valoarea contabila a activului.Ratele vor fi repartizate intre cheltuielile financiare si obligatiunile de rambursat asfel incat sa produca o rata constanta a dobanzii remanente datorate.Activul va fi depreciat intr-o maniera conforma cu celelalte active similare.

Leasingul operational Cheltuielile de inchiriere vor fi recunoscute printr-o metoda sistematica care corespunde perioadei de recunoastere a beneficiilor utilizatorului.

In contabilitatea locatorului:

Leasingul financiar:Investitia ramasa neta intr-o operatiune de leasing financiar va fi inregistrata ca o creanta.Locatorul sau cel care furnizeaza operatia de leasing vor include profitul sau pierderile din vanzare in contul de profit si pierderi pentru perioada contabila, in conformitate cu politica pe care o urmeaza in mod normal pentru vanzarile la vedere.Vor trebui de asemenea sa inregistreze ca si cheltuieli costurile directe initiale aparute la inceputul operatiunii de leasing.

Leasingul operational:Activele tinute pentru operatiunile de leasing operational vor fi inregistrate ca active depreciabile intr-o maniera consistenta cu politica uzuala a locatorului cu privire la terenuri si mijloace fixe.Venitul din inchirieri va fi recunoscut prin metoda liniara de-a lungul perioadei pe care se desfasoara operatia de leasing, cu exceptia cazului in care alta baza sistematica corespunde mai bine modelului de timp al castigurilor.

IAS 17 defineste o operatiune de leasing ca fiind transmiterea dreptului de utilizare a proprietatii

(activului) pentru o perioada de timp convenita de comun acord. Anumite contracte care nu pot fi numite sau identificate ca operatiuni de leasing pot fi , datorita substantei lor economice , considerate operatiuni de leasing si contabilizate conform cu IAS 17.Cand un contract confera unei parti , alta decat proprietarul legal a unui activ, dreptul de folosinta al acelui activ, ontractul va fi revizuit in mod corespunzator pentru a determina daca este , in fond, o operatiune de leasing.(4,pag.378)

Operatiunile de leasing care intrunesc criteriile specificate sunt clasificate ca operatiuni de leasing financiar.Acele criterii sunt legate de transferul riscurilor si recompenselor.Operatiunile de leasing care nu sunt operatiuni de lesing finaciar sun operatiuni de leasing operational.

IAS 17 in paragraful 3 defineste termenul de operatiune de leasing ca incluzand termenul Indispensabil de leasing plus toate perioadele in care locatarul a avut optiunea sa continue inchirierea activului cand o astfel de optiune ( la inceputul operatiunii de leasing) este aproape sigur ca va fi exercitata.In Standard ni se ofera exemple ale operatiunilor de leasing prin care asfel de optiuni vor trebui sa fie evaluate pentru includerea in termenul de operatiuni de leasing si anume:

perioade de inchiriere optionale cu durata mai mica decat cea normala la data la care optiunea devine exercitabila

perioadele optionale ce preced data la care optiunea de a cumpara activul la un pret mai mic decat valoarea justa la data respectiva.

perioadele optionale pentru care esecul reinoirii operatiunii de leasing impun o penalizare asupra locatarului cu o suma care sa asigure , la inceputul operatiunii de leasing, reinoirea la un nivel rezonabilde siguranta.

O opertiune de leasing este considerata indispensabila in scopul acestor definitii, chiar daca prin termenii sai se poate anula, daca o asfel de anulare poate avea loc numai:

in functie de aparitia unor contigente putin probabile

cu permisiunea locatorului

daca locatarul incepe o noua operatiune de leasing ( pentru acelasi activ sau altul echivalent) cu acelasi locator

prin plata de catre locatar a unei penalitati cu o suma care, la inceputul/ continuarea operatiuni de leasing pare rezonabil asigurata.

Definitia ratelor minime de leasing asa cum este reglementata in IAS 17 , paragraful 3 a fost revizuita pentru a face clar faptul ca, chiriile conditionate trebuie excluse.Asfel ca, ratele minime de leasing asa cum le determina locatorul , includ orice garantii ale valorii reziduale a activului inchiriat de catre locatar sau o a treia parte independenta. Garantia locatarului asupra unei datorii fara recurs a locatorului, asigurata de activul inchiriat, poate functiona , in substanta, ca o garantie a valorii reziduale.Valoarea reziduala a activului inchiriat este valoarea sa reala anticipata la expirarea termenului operatiunii de leasing.In multe situatii , experientele anterioare cu active similare pot fi de folos.In estimarea valorii reziduale , ar fi de folos sa se stabileasca legaturi trecute ale costurilor, sau valoarea justa a activului la data achizitiei sale, cu valoarea justa dupa scurgerea unui interval de timp similar.

Valoarea justa va fi determinata la inceputul operatiunii de leasing.Daca locatorul este un producator sau un comerciant , valoarea justa a activului inchiriat este pretul de vanzare al activului ajustat pentru reduceri de comercializare si cantitate si alte conditii vitrege ale pietei.

Daca locatorul nu este nici producator nici comerciant, valoarea justa a activului inchiriat este de

obicei egala cu costul sau.Daca s-a scurs o perioada de timp importanta intre momentul achizitiei activului de catre locator si inceputul operatiunii de leasing, valoarea reala trebuie determinata pe baza parametrilor pietei la inceputul operatiunii de leasing.Aceasta poate avea ca rezultat stabilirea unei valori reale mai mici sau mai mari decat valoarea contabila a activului calculata de catre locator.Valoarea justa este utilizata in maai multe aspecte ale contabilitatii operatiunii de leasing .Este foarte importanta in evaluarea faptului daca majoritatea riscurilor si beneficiilor legate de dreptul de proprietate sunt transferate.De asemenea joaca un rol important in calcularea ratei dobanzii stabilite in operatiune ade leasing cat si a valorii reziduale, precum si in negocierea prelungirii si a optiunii de cumparare.(4.pag.390)

Procesul de stabilire a valorii reale a activelor inchiriate este unul estimativsi nu un calcul de precizie. Gradul de precizie dorit va fi bazat pe materializarea operatiunii de leasing si de impactul unei potentiale erori in clasificare.Locatarul si locatorul trebuie sa foloseasca o metoda rezonabila pentru a estima valoarea justa care poate fi aplicata contatant de la o operatiune de leasing la alta. Pentru a aplica criteriile de clasificare, este necesar sa se determine rata dobanzii stabilite in operatiunea de leasing.

.Aceasta este rata reducerii, care la inceputul operatiunii de leasing, determina valoarea prezenta a sumei ratelor minime de leasing plus valoarea reziduala negarantata pentru a acoperi valoarea justa ale activului inchiriat.Standardul prin paragraful 20 defineste clasificarea operatiunilor si considera ca, principalul criteriu in clasificarea unei operatiuni de leasing este asumarea riscurilor si beneficilor legate de dreptul de proprietate.Asfel, daca majoritatea riscurilor si beneficiilor legate de dreptul de proprietate raman locatorului , Standardul defineste operatiunea de leasing ca fiind o operatiune de leasing operational in caz contrar avem o opertiune de leasing finaciar.

Paragrafele 8 si 9 din IAS 17 prezinta exemple de operatiuni de leasing in care majoritatea riscurilor si beneficiilor legate de dreptul de proprietate ale activelor inchiriate au fost transferate locatarului.Avand in vedere ca locatarul intra in posesia titlului de proprietate la sfarsitul perioadei de leasing, ratele de leasing vor trebui sa fie suficiente pentru a returna locatorului costurile sale plus rambursarea capitalului investit De aceea , operatiunea de leasing transfera toate riscurile si beneficiile locatarului plecand de la premisa ca daca un locatar, in schimbul ratelor de leasing, a folosit activul inchiriat pentru o mare parte din termenul de viata al activului , acel locatar va obtine majoritatea beneficiilor sale economice ( si va fi expus la majoritatea riscurilor sale economice). Avand in vedere ca mai multe beneficii economice sunt obtinute la inceputul perioadei de folosire a activului pentru majoritatea duratei sale de folosinta poate consta in primirea a aproape tuturor beneficiilor sale economice.In cazul in care obiectul contractului de leasing il fac cladirile sau terenurile, paragraful11 din IAS 17 ne indica faptul ca aceste operatiuni vor fi clasificate in acelasi fel ca si operatiunile de leasing ale altor active.

In general leasing-urile de terenuri vor fi capitalizate doar in cazul in care se preconizeaza ca titlul de proprietate sa fie transmis locatarului. Se asteapta ca titlul de proprietate sa fie transmis locatarului fie ca urmare a prevederilor operatiunii de leasing fie prin exercitarea operatiunii de preemtiune la cumparare asa cum este descris in IAS 17 paragrafele 8(a) si 8(b).

Dar IAS 17 nu se refera la modul cum va fi tratata o singura operatiune de leasing financiar

ce cuprinde o cladire si terenul aferent.Exista doua posibilitati pentru determinarea clasificarii

unor asfel de operatii de leasing­:

Terenurile si cladirile sunt considerate a fi componente separate si fiecare este clasificata individual.Daca nu se asteapta ca dreptul de proprietate sa fie transferat prin prevederile leasingului, atunci partea corespunzatoare terenului va fi considerata o operatiune de leasing operational. Este firesc ca , in aceste conditii partea corespunzatoare cladirilor sa fie clasificata ca o operatiune de leasing financiar

Atat cladirea cat si terenul sunt ambele considerate o singura unitate .In aplicarea criteriului de clasificare, durata estimata de folosinta a intregii proprietati va fi considerata a fi durata de folosinta a cladirii.

Chiar daca nu este indicat in mod expres, in IAS 17 , pare preferabil si in conformitate cu intelesul general al standardului , a se separa asfel de operatiuni de leasing in doua componente , a terenului si respectiv a cladirii .Metoda cea mai potrivita pentru separarea terenului si a cladirii vba aloca valoarea prezenta a ratelor minime de leasing intre cele doua elemente proportional cu valoarea lor justa la inceputul operatiunii de leasing.

Operatiunile de leasing in situatiile financiare ale locatarilor.

Pe durata desfasurarii operatiunii de leasing, fiecare rata de leasing va fi alocata intre o reducere a datoriei si cheltuieli financiare asfel incat sa produca o rata a dobanzii periodica constanta a datoriei remanente de-a lungul perioadei de amortizare.Activul inregistrat initial este depreciat intr-o manieraconforma cu cea utilizata de locatar pentru activele cele detine.

Daca apar circumstantele descrise in IAS 17 paragraful 8 (a) si 8 (b), amortizarea se bazeaza de obicei pe durata de folosinta a activului inchiriat; sau , pe cea mai scurta durata dintre durata de folosinta si durata contractului de leasing.

Operatiunile de leasing operational

In general cheltuielile cu chiria sunt recunoscute prin metoda liniara asfel incat cheltuielile cu chiria sa fie inregistrate cu o valoare egala pentru fiecare perioada de-a lungul duratei operatiunii de leasing, luand in considerare majorarile chiriei programate pe durata operatiunii de leasing, la fel ca si perioadele de la inceputul operatiuni.

2 CONTRACTUL DE LEASING FINANCIAR EXTERN INCHEIAT CU PORSCHE LEASING BANK

La data de 01,01,2002 SC AVANTGARDE SRL, incheie un contract de leasing financiar cu societatea austriaca PORSCHE LEASING BANK, pentru achizitionarea unui furgon VOLSWAGHEN necesar transportului de marfuri si materiale.

In urma ancheierii contarctului , societatea primeste un scadentar cu ratele fixe datorate si cu asigurarea obligatorie, scadentar prezentat in Anexa 1.

Conform acestui scadentar societatea are de platit o prima rata in valoare de 9,531,91 Euro, rata pe care o plateste in data de 01.01.2002.

Inregistrearea in contabilitate              a facturii primite de la PORSCHE LEASING BANK

Cursul € in data de 01,01,2002 este de 27,881lei/€

212=404 9531,91€       x27881=265,759,183

In aceasi zi se achita cu Dispozitie de Plata Valutara Externa suma de 9531,91€ in contul societatii austriece.

Tot in luna ianuarie 2002, SC AVANTGARDE ARL primeste factura continind prima rata

( chiria ) si asigurarea, conform scadentarului.

Factura nr.98881980/01.01.2002

Chirie- 904,75€

Asigurare-158,86€

Rata de plata-1063,61€

Termen de plata 15,01,2002

La primirea facturii se inregistreaza in contabilitate:

612=404 904,75€ x27881 =25,225,335

613=404 158,86€ x27881=4,429,176

In data de 15,01,2002 factura este scadenta si se face plata cu DPVE

Cursul euro la data de 15.01.2002 este de 28,615 lei/€

Inregistrearea in contabilitate a platii efectuate furnizorului extern de imobilizari.

404 =5124 1063,61€ x28,615

6651=5124780,690

Diferenta de curs s-a inregistrat datorita cresterii cursului la euro in perioada dintre emiterea facturii si plata.

Februarie 2002

Rata 2 conform scadentarului prezentat in Anexa 1

Chirie- 742,91€

Dobanda-161,83€

Asigurare-158,86€

Pentru aceasta rata societatea primeste de la PORSCHE LEASING BANK factura cu numarul

9881981/01,02,2002

Cursul la data de 01,02,2002 este 27,636 lei/€

Inregistrarea facturii:

612=404           742,91€ x 27,636 = 20,531,060

613=404158,86€ x 27,636 = 4,390,255

666=404161,83€ x 27,636 = 4,472,334

La data scadenta, adica 15,02,2002 se achita factura cu DPVE 124652/15,02,2002.Odata cu achitarea acestei facturi se achita la Trezorerie si impozitul pe redeventa calculat in scadentar ca fiind diferenta intre dobanda bruta si dobanda neta.

Pentru aceasta rata impozitul pe redeventa este de 17,98€ achitat la Trezorerie cu OP la cursul de

27,976lei/€

Impozitul pe redeventa se va calcula prin aplicarea cotei de impozit prevazute in conventiile pentru evitarea dublei impuneri, incheiate de Romania cu alte state, sau potrivit prevederilor Ordonantei Guvernului nr. 83/1998 privind impunerea unor venituri realizate din Romania de persoane fizice si juridice nerezidente, asupra redeventei, astfel cum este ea definita la art. 241 din Ordonanta Guvernului nr. 51/1997, aprobata si modificata prin Legea nr. 90/1998 si ulterior modificata prin Legea nr. 89/1999.

In situatia existentei unor diferente de curs valutar la data achitarii redeventei, acestea se inregistreaza la venituri sau la cheltuieli financiare, dupa caz.

Inregistrarile in contabilitate a operatiunilor;

404 =5124 1063,61€ x 27,976

6651=5124 361,627

635 =446 17,98€ x 27976 = 503,008

446 =5121 503,008

Martie 2002

Rata 3

Chirie –751,89€

Dobanda-152,86€

Asigurare –158,86€

Impozit pe redeventa- 16,98€

Conform scadentarului societatea primeste factura de la PORSCHE LEASING BANK cu numarul 98881982 din data de 01,03,2002

Curs euro la data primirii facturii 28,804 lei/€

Inregistrarea in contabilitate a facturii primite

612=404 751,89€ x2 8804 = 21,657,440

613=404 158,86€ x 28,804 = 4,575,803

666=404 152,86€ x 28,804 = 4,402,979

Termen scadent de plata este data de 15,03,2002

La data de 15,03,2002 societatea isi achita rata de 1063,61€ cu DPVE 12465/15,03,2002

Cursul de schimb la data respectiva este de 28,910lei/€

Inregistrarea in contabilitate a platii facute precum si a platii impozitului pe redeventa datorat statului .

404=51241063,61€x28,804=30,636,222

6651=5124 112,743

Diferenta de curs se determina in felul urmator:

(28,910-28,804)x1063,61=112,743

Inregistrarea impozituilui pe redeventa si achitarea lui

635=44616,98€ x 28,910 = 490,892

446=5121 490,892

Luna Aprilie 2002

Rata 4

Chirie -760.98€

Dobanda –143,77€

Asigurare –158,86€

Impozit pe redeventa –15,97€

Rata 4 cu datele prezentate mai sus sunt facturate de catre PORSCHE LEASING BANK in factura cu numarul 98881983 din 01,04,2002.

Curs la data facturarii-28,714

Inregistrarea facturii la data de 01,04,2002

612=404 790,98€ x 28,714 = 21,850,780

613=404 158,86€ x 28,714 = 4,561,506

666=404 143,77€ x 28,714 = 4,128,212

Termen de plata scadent pentru factura este 15,04,2002

La data de 15,04,2002 se achita cu DPVE numarul 124654/15,04,2002 rata fixa de 1063,61€

Curs la data de 15,04,2002 29,118 lei/€

Inregistrarea in contabilitate a achitarii:

404=5124 1063,61€ x 28,714 = 30,540,498

6651=5124 429,698

Inrgistrarea impozitului pe redevente si achitarea lui la Trezorerie

635=446 15,97 x 29,118 = 465,014

446=5121 465,014

Luna Mai 2002

Rata 5

Factura 9881984/01,05,2002 primita de la PORSCHE LEASING BANK contine urmatoarele date , conform scadentarului.

Chirie –770,17€

Asigurare –158,86€

Dobanda –134,58€

Impozit pe redeventa -14,95€

Curs la data de 01,05,2002 –30,152 lei/€

Inregistrarea facturii in contabilitate:

612=404 770,17€ x 30,152 = 23,222,166

613=404 158,86€ x 30,152 = 4,789,947

666=404 134,58€ x 30,152 = 4,057,856

La data de 15,05,2002, data scadenta , se achita cu DPVE 124655/15,05,2002, rata fixa de 1063,61 €,inregistrand in acelasi timp si diferenta de curs valutar dintre data facturarii si data achitarii obligatiei.

Curs la data de 15,05,2002-30,264 lei/€

Inregistrarea in contabilitate a platii:

404 = 5124 1063,61€ x 30,152 = 32,069,969

6651 = 5124 119,124

Inregistrarea si achitarea impozitului pe redevente:

635 = 446 14,95€ x 30,264 = 452,447

446 =5121 452,447

Luna Iunie 2002

Rata 6

Conform scadentarului , PORSCHE LEASING BANK , trimite lui SC AVANTGARDE SRL, factura cu numarul 98881985 din 01,06,2002, in care sunt facturate urmatoarele:

Chirie – 779,47€

Asigurare –158,86€

Dobanda –125,27€

Cursul la data de 01,06,2002 este :31,446lei/€

Inregistrarea facturii:

612 = 404 779,47€ x 31,446 =24,511,214

613 = 404 158,86€ x 31,446 = 4,995,512

666 = 404 125,27€ x 31,446 = 3,939,240

Termen scadent al facturii 15,06,2002

La data de 15,06,2002 la cursul de 31,749 lei/€, se achita factura

Inregistrarile contabile:

404 = 51241063,61€ x 31446 = 33,446,280

6651=5124 322,274

Inregistrarea si achitarea impozitului pe redevente:

635 = 44613,92€ x 31749 = 441,946

446 = 5121 441,946

Luna Iulie 2002

Rata 7

Chirie – 779,47€

Asigurare –158,86€

Dobinda –115,85€

Impozit pe redevente-12,87€

Inregistrarea facturii primite de la PORSCHE LEASING BANK, factura cu numarul 98881986 din

01,07,2002

Curs la facturare 33,098lei/€

612 = 404 779,47 € x 33,098 = 25,798,898

613 = 404 158,86 € x 33,098 = 5,257,948

666 = 404 115,85 € x 33,098 = 3,834,403

La termenul scadent, 15,07,2002 , se achita factura cu DPVE numarul 124656/15,07,2002.

Cursul valutar la data achitarii este 32,882 lei/€

Inregistrarea achitarii :

404 = 5124 1063,61€ x 33,098 = 35,203,364

404 = 7651 229,740

Odata cu achitarea facturii se achita se inregistreaza si se achita impozitul pe redevente:

635 =446 12,87€ x 32,882 = 423,191

446 = 5121 423,191

Luna August 2002

Rata 8

Chirie – 798,43€

Asigurare-158,86€

Dobanda –106,32€

Impozit pe redeventa – 11,81€

Inregistrarea facturii cu numarul 98881987/01,08,2002 primita de la PORSCHE LEASING BANK

Curs la data facturarii 33,300 lei/€

Inregistrarea facturii:

612 = 404 798,42€ x 33,300= 26,587,719

613 = 404 158,86€ x 33,300 = 5,290,03

666 = 404 106,32€ x 33,300 = 3,540,456

Achitarea facturii cu DPVE numarul 124657/15,08,2002.

Curs la data achitarii 33,400 lei/€

Inregistrarea achitarii si a impozitului pe redevente aferent ratei:

404 = 5124 1063,61€ x 33,300 = 35,418,213

6651 = 5124 106,361

635 = 446 11,81€ x 33,400 = 394,454

446 = 5121 394,454

Luna Septembrie 2002

Rata 9

In Septembrie 2002, PORSCHE LEASING BANK, factureaza lui SC AVANTGARDE SRL, rata fixa de 1063,61€, compusa din urmatoarele elemente:

Chirie – 808,08€

Asigurare – 158,86€

Dobanda – 96,67€

Curs la data facturarii conform comunicatelor BNR- 32,517 lei/€

Inregistrarea facturii primite:

612 = 404 808,08€ x 32,517 = 26,276,337

613 = 404 158,86€ x 32,517 = 5,165,651

666 = 404 96,67€ x 32,517 = 3,143,418

La data de 15,09,2002, data scadenta la factura 98881988/01,09,2002 se achita cei 1063,61 €, dar la un curs diferit de cel de la facturare si anume 33,432 lei/€.

Documentul de plata DPVE 124658/15,09,2002

Inregistrarea achitarii:

404 = 5124 1063,61€ x 32,517 = 34,585,406

6651 = 5124 973,203

Inregistrarea si plata impozitului pe redevente:

635 = 446 10,74€ x 33,432 = 359,060

446 = 5121 359,060

Luna Octombrie 2002

Rata 10

Chirie – 817,84€

Asigurare –158,86€

Dobanda –86,91€

Impozitul pe redeventa –9,66€

Factura 98881989/01,10,2002, emisa de catre PORSCHE LEASING BANK, inregistrata an contabilitate la cursul de 32,686 lei/€

612 = 404 817,84€ x 32,686 = 26,731,918

613 = 404 158,86€ x 32,686 = 5,192,498

666 = 404 86,91€ x 32,686 = 2,840,740

Cu DPVE numarul 124659/15,10,2002 se achita rata de 1063,61€ , dar la licitatie societatea va plati mai putin pentru un euro datorita devalorizarii lui fata de data de 01,10,2002, inregistrand asfel venituri din diferenta de curs valutar.

Curs la data de 15,10,2002 32,651 lei/€

404 = 5124 1063,61€ x 32,651= 34,727,930

404 = 7651 37,226

635 = 446 9,66€ x 32,651= 315,409

446 = 5121315,409

Luna Noiembrie 2002

Rata 11

Chirie – 827,72€

Asigurare –158,86€

Dobanda -77,03€

Impozit pe redeventa 8,56€

Factura 98881990/01,11,2002 emisa de PORSCHE LEASING BANK

Curs euro la data facturari 33,280lei/€

Inregistrarea facturii in data de 01,11,2002

612 = 404 827,72€ x 33,280 = 27,546,522

613 = 404 158,86€ x 33,280 = 5,286,861

666 = 404 77,03€ x 33,280 = 2,563,558

Termen scadent; 15.11,2002

Document de plata DPVE 124660/15,11,2002 curs la data achitarii 33,658lei/€

404 = 5124 1063,61€ x 33280 = 35,396,941

6651 = 5124 400,981

Odata cu achitarea facturii externe se achita si impozitul pe redevente in valoare de 8,56€ la cursul din data achitarii adica 33,657 lei/€

Inregistrarea impozitului si a achitarii :

635 = 446 8,56€ x33,657 = 288,104

446 = 5121 288,104

Luna Decembrie 2002

Rata 12

Chirie – 837,72€

Asigurare –158,86 €

Dobinda –67,03€

Impozit pe redeventa –7,45€

Factura cu numarul 98881991/01,12,2002/ PORSCHE LEASING BANK

Curs la data facturarii 33,346 lei/€.

Inregistrarea facturii:

612 = 404837,72€ x33,346 = 27,934,611

613 = 404158,86€ x 33,346 = 5,297,346

666 = 404 67,03€ x 33,346 = 2,235,182

Achitarea facturii se va face in data de 15,12,2002, termen scadent, la un curs de 34,582lei/€, data la carese va achita si impozitul pe redevente

404 = 5124 1063,61€ x 33,346 = 35,467,139

6651 = 5124 1,314,622

635 = 4467,45€ x 34,582= 257,636

446 = 5121 257,636

In ultima luna a derularii contractului de leasing finaciar extern, dupa achitarea ultimei rate ,

se achita valoarea reziduala, se inregistreaza taxele vamale si taxa pe valoarea adaugata,

In data de 20,12,2002 se primeste factura cu valoarea reziduala cu scadenta in aceasi zi

Inregistrarea facturii si a plati valorii reziduale

212 = 404 4,765,96€ x 34,430 = 164,092,003

404 = 5124 164,092,003

Conform Declaratiei Vamale definitive taxele vamale sunt; 2,138,891, iar TVA 27,499,013

Taxele vamale reprezinta cheltuieli pentru aducerea in tara a autovehiculului, si valoarea lor va majora valoarea mijlocului fix.

Asfel, avem inregistrarea

212 = 446 2,138,891

4426 = 446 27,499,013

Atat TVA-ul cat si taxele vamale vor fi achitate din contul de disponibil

446 = 5121 29,637,904

Ultima etapa a inregistrarilor referitoare la contractul de leasing financiar extern este determinarea taxei pe valoarea adaugata deductibila aferenta platii ratelor.

Pentru simplificarea calculelor am apelat la urmatorul tabel, prezentat mai jos.

Tabelul 1

Determinarea taxei pe valoarea adaugata aferenta ratelor achitate

Inregistrarea taxei pe valoarea adaugata deductibila

4426 = 4427 60,274,529

3 INREGISTRARILE CONTABILE ALE DERULARIICONTRACTULUI DE LEASING FINANCIAR INTERN CU PORSCHE LEASING ROMANIA

Potrivit politicii sale de investitii, SC AVANTGARDE SRL,incerca achizitionarea unor autovehicule care sa corespunda cerintelor sale de aprovizionare dar care sa nu constitue o povara financiara prin achizitionarea lor.

Solutia cea mai buna pentru societate, avand in vedere si performantele sale economice si financiare , o constitue recurgerea la achizitionarea acestor mijloace fixe in sistem leasing.

Datorita avantajelor pe care le prezinta operatiunea de leasing atat pentru locatar, cat si pentru locator si in Romania au aparut societati care comercializeaza in sistem leasing, asfel ca societatea nu a trebuit sa apeleze la o firma straina pentru cumpararea activului pe care il doreste.Asfel SC AVANTGARDE SRL incheie un contract de leasing financiar cu SC PORSCHE LEASING ROMANIA SRL din Bucuresti pentru cumpararea unui autoturism WOLFVAGEN LT Odata aprobata oferta primita de la PORSCHE LEASING ROMANIA SRL de catre conducerea societatii, se incheie contractul de leasing financiar pe o perioada de 12 luni incepand din luna mai 2002.

Datele referitoare la pretul de achizitie si rate sunt prezentate in Anexa 3 si Anexa 6

Find un contract de leasing financiar intern, inregistrarile contabile se fac in concordanta cu legislatia in vigoare si anume cu Ordonanta Ministerului Finantelor numarul 686 din 1999.

La primirea contractului se inregistreza in contabilitate acest contract, folosind pentru aceasta conturile recomandate de catre normele metodologice in vigoare si anume (2.pag163)

212 „Mijloace fixe”

167 „Alte imprumuturi si datorii asimilate”

471 „Cheltuieli inregistrate in avans”

1687 „Dobinzi aferente altor imprumuturi si datorii asimilate”

Luna Mai 2002

Inregistrarea mijlocului fix la pretul de achizitie

212 = 167 18,889€ x 30,270 lei = 571,770,030

471 = 1687 1429,970€ x 30,270 lei = 43,285,192

Cursul de 30,270 lei , cursul BNR la data incheierii contractului va fi folosit in continuare la calcul diferentelor de curs.

La aceeasi data se achita prima rata in valoare de 4722,25€ la acelasi curs de 30,270 lei/€

Pentru aceasta plata SC PORSCHE LEASING ROMANIA SRL, va emite factura, iar inregistrarea acesteia in contabilitate presupune urmatoarea formula contabila

167 = 404 4722,25€ x 30,270 =142,942,508

Rata 1

SC AVANTGARDE SRL primeste factura cu numarul 111111/20,05,2002 de la Porsche Leasing Romania Srl in care se factureaza chiria , asigurarea obligatorie,si dobanda.

Cursul la data facturarii folosit de societatea de leasing este 30,802 lei/€

Valorile conform facturii sunt:

Capital 807,83 € x 30,802 = 24,882,780

Dobanda177,08 € x 30,802 = 5,454,418

Asigurarea obligatorie90,83 € x 30,802 = 2,797,746

Diferenta de curs dintre cele doua cursuri ale monezii europene , cel de contract si cel de facturare este 30802-30,270=532 lei

Acesta diferenta de curs trebuie inregistrata in contabilitate odata cu inregistrarea facturii de rata.

Asfel vom avea urmatoarele formule contabile:

167 = 404 807,83€ x 30,270 = 24,453,014

6651 = 404 429,766

1687 = 404 177,08€ x 30,802 = 5,360,212

6651 = 40494,206

666 = 471 5,360,212

613 = 40490,83€ x 30,802 = 4,727,728

4426 = 404 4,727,728

Se achita factura din contul de disponibil

404 = 5121 33,134,943

Luna Iunie 2002

Rata 2

Conform scadentarului prezentat de societatea de leasing, rata 2 este formata din urmatoarele componente

Capital817,93 €

Dobanda 166,98 €

Asigurare 90,83 €

In data de 20,06,2002, se primeste factura cu numarul 111112/20,06,2002, folosind un curs de

31,921 lei/€

Inregistrare facturii in evidentele contabile:

1671 = 404 817,93€ x30270 = 24,758,741

6651 = 404 1,350,403

1687 = 404 166,98 € x 30270 5,054,485

6651 = 404 275,684

666 = 471 5,054,485

4426 = 4044,960,737

613 = 4042,899,384

Se achita factura din contul de disponibil

404 = 5121 34,339,016

Luna Iulie 2002

Rata 3

Se primeste factura cu numarul111113/20,07,2002, de la PORSCHE LEASING ROMANIA SRL, factura care contine urmatoarele elemente de calcul:

Capital 828,15 €

Dobanda156,76 €

Asigurare 90,83 €

Aceste elemente calculate la un curs de 33,190 lei/€ , dau un total de plata de 35,703,811 lei, repartizata dupa cum urmeaza:

Capital828,15€ x 33,190 = 27,486,299

Dobinda 156,76€ x 33,190 = 5,202,864

Asigurarea 90,83€ x 33,190 = 3,014,648

Daca pentru rata si pentru capital se inregistreaza diferente de curs valutar, asigurarea se inregistreaza in contul de cheltuieli asa cum rezulta din calculul facturii.

Inregistrarea in contabilitate a facturii:

1671 = 404 25,068,101

6651 = 4042,418,198

1687 = 404 4,745,125

6651 = 404 457,739

666 = 471 4,745,125

4426= 404 5,222,397

613= 404 3,014,648

La data scadenta se achita din contul de disponibil factura .

Luna August 2002

Rata 4

Conform scadentarului din Anexa3, chiria, dobanda si asigurarea obligatorie au urmatoarele valori:

Chiria 838,50€

Dobanda 146,41€

Asigurarea 90,83€

Societatea de leasing factureaza aceste valori la un curs de 32,375 lei/€

Conform facturii 111114/20,08,2002, in contabilitate se inregistreaza urmatoarele valori

1671 = 404 25,381,395

6651 = 404 1,765,043

1687 = 404 4,431,831

6651 = 404 308,193

666 = 471 4,431,831

4426 = 404 5,157,823

613 = 404 2,940,621

La data scadentei se achita contravaloarea facturii.

Luna Septembrie 2002

Rata 5

Se primeste de la societatea de leasing , factura cu numarul 111115/20,09,2002 in care valorile date in scadentar se calculeaza la un curs de 32,715 lei/€

Capital 848,98€ x 32,715 = 27,774,381

Dobanda 135,98€ x 32,715 = 4,446,950

Asigurarea 90,83€ x 32,715 = 2,971,503

Inregistrarea facturii, se va face dupa cum urmeaza:

1671 = 404 25,698,625

6651 = 404 2,075,756

1687 = 404 4,114,601

6651= 404 332,319

666= 471 4,114,601

4426= 404 5,277,132

613= 404 2,971,503

Se achita furnizorul de imobilizari: 404 = 5121 35,192,834

Luna Octombrie 2002

Rata 6

Capital 859,60€

Dobanda 125,31€

Asigurare obligatorie 90,83€

In factura cu numarul 111116/20,10,2002, aceste valori sunt calculate la un curs de 32,460lei/€.

Cum cresterea cursului de la 30,207 lei/€ ,cat a fost la data incheierii contractului , la cursul de

32,460lei/€ la facturare este o crestere semnificativa, cheltuielile cu diferentele de curs vor fi de

asemenea semnificative.

Vom avea urmatoarele inregistrari:

1671= 40426,020,092

6651= 404 1,882,524

1687= 404 3,793,134

6651= 404274,429

666= 471 3,793,134

4426= 404 5,301,497

613= 404 2,948,342

Se achita factura in valoare de 34,918,520 lei

Luna Noiembrie 2002

Rata 7

Rata 7 conform scadentarului, este formata din urmatoarele valorii

Capital870,34€

Dobanda 114,57€

Asigurarea obligatorie 90,83€

Calculate de catre furnizor la un curs de 33,512lei/€, factura 111117/20,10,2002, va avea urmatoarele valori:

Capital 29,166,834

Dobanda 3,839,470

Asigurare obligatorie 3,043,895

Cu aceste date se inregistreaza urmatoarele formule:

1671= 40426,345,192

6651= 404 2,821,642

1687= 404 3,468,034

6651= 404 371,436

666= 4713,468,034

4426 = 404 5,541,698

613 = 404 3,043,895

Se achita factura cu numarul 111117 in valoare de 36,050,199 lei din banca.

Luna Decembrie 2002

Rata 8

Capital881,22€

Asigurare obligatorie 90,73€

Dobanda 103,69€

Aceste elemente sunt calculate la un curs de 34,605lei/€ si prezentate in factura numarul 111118din 20,12,2002

Inregistrarea facturii la data primirii ei se va face in felul urmator;

1671= 404 26,674,529

6651= 4043,820,089

1687= 4043,138,696

6651= 404 449,496

666= 471 3,138,696

4426= 4045,793,977

613 = 404 3,146,172

Achitarea facturii se va face la data scadenta din contul de disponibil.

Luna Ianuarie 2003

Rata 9

Din scadentarul prezentat odata cu oferta de leasing clientului, furnizorul va emite factura cu numarul111119 din data de 20,01,2003

Elementele care vor fi calculate la un curs de 35,163 lei/€ sunt:

Capital 892,23€

Dobanda 92,68€

Asigurare obligatorie 90,83€

Valoarea totala a facturii va fi de 36,066,335 lei

Diferentele de curs pentru capital si dobanda se cor calcula asfel

30,270-33,527=-3,257 , societatea platind mai mult pentru rate decat la inceputul contractului, pierdereadin diferenta de curs fiind inregistrata ca si pana acum in contul de cheltuieli .

Notele contabile vor fi:

1671= 404 27,007,802

1687= 4042,805,424

6651 = 404 301,858

6651= 4042,905,993

666= 471 2,805,424

4426 404 5,683,621

613 = 404 3,045,257

Se achita la scadenta factura .

Luna Februarie 2003

Rata 10

Capital 903,39€

Dobanda 81,52€

Asigurare obligatorie 90,83 €

Curs la data facturarii 35,163lei/€

Factura numarul111120/20,02,2003, in valoare de 37,826,246 lei

Inregistrarea facturii primite

1671= 404 27,345,615

1687 = 404 2,467,610

665 =404 4,420,288

666 = 4046,035,522

4426 = 404 6,172,126

613 = 404 3,193,855

6651 = 404 398,878

Se achita factura la scadenta.

Luna Martie 2003

Rata 11

Capital 914,68€

Dobanda 70,23€

Asigurare obligatorie90,83€

Curs la data emiterii facturii 35,515 lei/€

Valoare totala a facturii. ; 38,204,906 lei.

Inregistrarea facturii in evidenta contabila

1671 =404 27,687,364

1687 = 404 2,125,862

6651 = 404 368,356

6651= 4044,797,496

666 = 471 2,125,862

4426=404 6,172,123

613 = 4043,225,827

Se achita factura la scadena.

Luna Aprilie 2003

Rata 12

Ultima rata a contractului are urmatoarele elemente de calcul;

Capital 926,10€

Dobanda 58,81€

Asigurare obligatorie 90,83€

Curs de facturare de catre furnizor 36,825lei/€

Inregistrarea facturii cu numarul111122/20,04,2003

1671 = 404 28,033,047

6651 = 404 6,070,586

1687 = 404 1,780,179

6651 = 404385,499

666 = 471 1,780,179

4426= 4046,479,690

613 = 4043,344,815

Cu aceste ultime inregistrari conturile 1671,1687 si 471 se soldeaza.

Factura se achita la scadenta din contul de disponibil.

4 INREGISTRARILE CONTABILE ALE DERULARII CONTRACTULUI DE LEASING OPERATIONAL CU PORSCHE LEASING ROMANIA

Potrivit OG51/1997 republicata, orice opeartiune care nu indeplineste conditiile leasingului financiar se incadreazaIn categoria leasingului opertional.

Leasingul operational prezinta urmatoarele caracteristici:

rata de leasing operational este formata din amortizarea valorii de intrare a bunului corespunzatoare perioadei de utilizare, calculata potrivit legii

beneficiul stabilit de partile contractante

Conform legii bunurile predate utilizatorului raman evidentiate pe toata durata de leasing in contabilitatea locatorului.Acesta calculeaza si inregistreaza amortizarea bunurilor respective.

Transferul dreptului de proprietate, daca utilizatorul isi exprima optiunea pentru cumpararea bunului, se face la valoarea reziduala stabilita intre parti in conformitate cu prevederile contractului de leasing.(2.pag.164)

Asfel ca, valoarea totala a operatiunii de leasing operational sete data de:

suma ratelor de leasing plus valoarea rezidula, saca bunul este cumparat la expirarea perioadei de leasing

suma ratelor de leasing, daca la expirarea perioadei de leasing utilizatorul intrerupe relatiile contractuale.

Contabilizarea operatiilor de leasing operational prezinta unele particularitati privind conturile utilizate de metodologie.

Asfel ratele de leasing facturate de catre locator se contabilizeaza ca cheltuieli de exploatare in contul 612” Cheltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si chiriile Pe baza datelor prezentate la locator, utilizatorul inregistreza:

-ratele de leasing de platit , pe baza facturilor primite de la locator

612=401

4426=401

transferarea dreptului de proprietate daca utilizatorul si-a exprimat o asemenea optiune, la valoarea reziduala

212=404

4426=404

concomitent se inregistreata diferenta pana la nivelul valorii contabile

( de intrare) a mijlocului fix, reprezentand amortizarea calculata de locator, facturata utilizatorului.

212=281

Conform contractului de leasing operational incheiat , rata lunara fixa este stabilita la valoarea de 784,99€, din care chiria 628,58€ si asigurarea casco obligatorie 154,51€.

Aceste rate sunt facturate lunar, de catre locator, la cursul euro din luna respectiva, iar factura

respectivava contine rata, asigurarea si taxa pe valoarea adaugata aferenta chiriei.

Prezentam inregistrarile contabile a celor 24 de rate, cu valorile facturilor prezentate in

centralizatorul facturilor, redat in Anexa5.

Imobilizarile corporale primite se inregistreaza in debitul contului de ordine si evidenta

8036”Redevente, locatii de gestiune , chirii si alte datorii asimilate

Deci in debitul contului 8036 se va inregistra 628,58€*24 luni=15,085,92€

INREGISTRARILE RATELOR

Luna Aprilie 2001

Rata 1

Factura nr.9593736/28,04,01

Chirie 628,58€

Asigurare obligatorie 154,51€

Valoare totala rata 784,99€

Valoare totala factura 22,973,178

Inregistrarea facturii

612=404 15,966,561

613=404 3,972,970

4426=404 3,033,647

Se achita factura la scadenta

404=512122,973,178

Luna Mai 2001

Rata 2

Factura nr.9593737/01,05,2001

Chirie 628,58€

Asigurare obligatorie154,51€

Valoare totala rata 784,99€

Valoare totala factura 23,169,000

Inregistrarea facturii

612=404 16,100,000

613=404 4,010,000

4426=404 3,059,000

Se achita factura la scadenta

404=5121 23,169,000

Luna Iunie 2001

Rata 3

Factura nr.9593738/01,06,2001

Chirie628,58€

Asigurare obligatorie 154,51€

Valoare totala rata 784,99€

Valoare totala factura 23,368,040

Inregistrarea facturii

612=404 16,685,200

613=404 4,100,150

4426=4043,170,188

Se achita factura la scadenta

404=5121 23,368,040

Luna Iulie 2001

Rata 4

Factura nr.9593739/01,07,2001

Chirie 628,58€

Asigurare obligatorie 154,51€

Valoare totala rata 784,99€

Valoare totala factura 23,955,338

Inregistrarea facturii

612=404 16,685,200

613=404 4,100,150

4426=4043,170,188

Se achita factura la scadenta

404=5121 23,955,338

Luna August 2001

Rata 5

Factura nr.9593740/01,08,2001

Chirie 628,58€

Asigurare obligatorie154,51€

Valoare totala rata784,99€

Valoare totala factura 24,454,895

Inregistrarea facturii

612=40417,020,500

613=404 4,200,500

4426=404 3,233,895

Se achita factura la scadenta

404=5121 24,454,895

Luna Septembrie 2001

Rata 6

Factura nr.9593741/01,09,2001

Chirie 628,58€

Asigurare obligatorie 154,51€

Valoare totala rata 784,99€

Valoare totala factura 25,314,721

Inregistrarea facturii

612=404 17,593,954

613=404 4,377,916

4426=404 3,342,851

Se achita factura la scadenta

404=5121 25,314,721

Luna Octombrie 2001

Rata 7

Factura nr.9593742/01,10,2001

Chirie628,58€

Asigurare obligatorie 154,51€

Valoare totala rata784,99€

Valoare totala factura 25,437,723

Inregistrarea facturii

612=404 17,679,441

613=404 4,399,188

4426=404 3,359,094

Se achita factura la scadenta

404=5121 25,437,723

Luna Noiembrie 2001

Rata 8

Factura nr.9593743/01,11,2001

Chirie 628,58€

Asigurare obligatorie154,51€

Valoare totala rata 784,99€

Valoare totala factura 25,660,211

Inregistrarea facturii

612=4047,834,072

613=404 4,437,665

4426=404 3,388,474

Se achita factura la scadenta

404=5121 25,660,211

Luna Decembrie 2001

Rata 9

Factura nr.9593744/01,12,2001

Chirie 628,58€

Asigurare obligatorie 154,51€

Valoare totala rata 784,99€

Valoare totala factura 25,548,063

Inregistrarea facturii

612=404 17,756,128

613=404 4,418,270

4426=404 3,373,665

Se achita factura la scadenta

404=5121 25,548,063

Luna Ianuarie 2002

Rata 10

Factura nr.9593745/01,01,2002

Chirie628,58€

Asigurare obligatorie 154,51€

Valoare totala rata784,99€

Valoare totala factura 25,378,032

Inregistrarea facturii

612=404 17,637,955

613=404 4,388,865

4426=404 3,351,212

Se achita factura la scadenta

404=5121 25,378,032

Luna Februarie 2002

Rata 11

Factura nr.9593756/01,02,2002

Chirie 628,58€

Asigurare obligatorie154,51€

Valoare totala rata784,99€

Valoare totala factura 25,392,502

Inregistrarea facturii

612=404 17,648,012

613=404 4,391,367

4426=404 3,353,123

Se achita factura la scadenta

404=512125,392,502

Luna Martie 2002

Rata 12

Factura nr.9593747/01,03,2002

Chirie 628,58€

Asigurare obligatorie 154,51€

Valoare totala rata784,99€

Valoare totala factura 25,830,241

Inregistrarea facturii

612=404 17,952,245

613=404 4,467,070

4426=404 3,410,926

Se achita factura la scadenta

404=512125,830,241

Luna Aprilie 2002

Rata 13

Factura nr.9593748/01,04,2002

Chirie 628,58€

Asigurare obligatorie 154,51€

Valoare totala rata 784,99€

Valoare totala factura 26,315,010

Inregistrarea facturii

612=404 18,289,164

613=404 4,550,905

4426=4043,474,941

Se achita factura la scadenta

404=5121 26,315,010

Luna Mai 2002

Rata 14

Factura nr.9593749/01,05,2002

Chirie 628,58€

Asigurare obligatorie 154,51€

Valoare totala rata 784,99€

Valoare totala factura 27,600,192

Inregistrarea facturii

612=40419,182,376

613=404 4,773,164

4426=404 3,644,652

Se achita factura la scadenta

404=5121 27,600,192

Luna Iunie 2002

Rata 15

Factura nr.9593750/01,06,2002

Chirie 628,58€

Asigurare obligatorie 154,51€

Valoare totala rata 784,99€

Valoare totala factura 28,748,804

Inregistrarea facturii

612=404 19,980,672

613=404 4,971,805

4426=404 3,796,327

Se achita factura la scadenta

404=5121 28,748,804

Luna Iulie 2002

Rata 16

Factura nr.9593751/01,07,2002

Chirie 628,58€

Asigurare obligatorie 154,51€

Valoare totala rata 784,99€

Valoare totala factura 30,282,702

Inregistrarea facturii

612=40421,046,744

613=404 5,237,076

4426=404 3,998,882

Se achita factura la scadenta

404=5121 30,282,702

Luna August 2002

Rata 17

Factura nr.9593752/01,08,2002

Chirie628,58€

Asigurare obligatorie 154,51€

Valoare totala rata 784,99€

Valoare totala factura 29,517,562

Inregistrarea facturii

612=404 20,514,966

613=404 5,104,753

4426=4043,897,843

Se achita factura la scadenta

404=5121 29,517,562

Luna Septembrie 2002

Rata 18

Factura nr.9593753/01,09,2002

Chirie628,58€

Asigurare obligatorie 154,51€

Valoare totala rata784,99€

Valoare totala factura 30,008,662

Inregistrarea facturii

612=404 20,856,284

613=404 5,189,684

4426=4043,962,694

Se achita factura la scadenta

404=5121 30,008,662

Luna Octombrie 2002

Rata 19

Factura nr.9593754/01,10,2002

Chirie 628,58€

Asigurare obligatorie 154,51€

Valoare totala rata 784,99€

Valoare totala factura 29,755,425

Inregistrarea facturii

612=40420,680,284

613=404 5,145,987

4426=404 3,929,254

Se achita factura la scadenta

404=5121 29,755,425

Luna Noiembrie 2002

Rata 20

Factura nr.9593755/01,11,2002

Chirie 628,58€

Asigurare obligatorie 154,51€

Valoare totala rata 784,99€

Valoare totala factura 30,332,445

Inregistrarea facturii

612=404 21,081,316

613=4045,245,679

4426=404 4,005,450

Se achita factura la scadenta

404=5121 30,332,445

Luna Decembrie 2002

Rata 21

Factura nr.9593756/01,12,2002

Chirie 628,58€

Asigurare obligatorie 154,51€

Valoare totala rata 784,99€

Valoare totala factura 30,529,608

Inregistrarea facturii

612=404 21,218,346

613=404 5,279,776

4426=4044,031,486

Se achita factura la scadenta

404=5121 30,529,608

Luna Ianuarie 2003

Rata 22

Factura nr.9593757/01,01,2003

Chirie 628,58€

Asigurare obligatorie 154,51€

Valoare totala rata 784,99€

Valoare totala factura 31,984,821

Inregistrarea facturii

612=404 22,229,732

613=404 5,531,440

4426=404 4,223,649

Se achita factura la scadenta

404=5121 31,984,821

Luna Februarie 2003

Rata 23

Factura nr.9593758/01,02,2003

Chirie628,58€

Asigurare obligatorie 154,51€

Valoare totala rata784,99€

Valoare totala factura 32,803,321

Inregistrarea facturii

612=404 22,798,597

613=404 5,672,991

4426=404 4,331,733

Se achita factura la scadenta

404=5121 32,803,321

Luna Martie 2003

Rata 24

Factura nr.9593759/01,03,2003

Chirie 628,58€

Asigurare obligatorie154,51€

Valoare totala rata 784,99€

Valoare totala factura 32,582,642

Inregistrarea facturii

612=404 22,645,223

613=404 5,634,827

4426=404 4,302,592

Se achita factura la scadenta

404=5121 32,582,642

Deoarece utilizatorul si-a exprimat optiunea pentru achizitionarea autoturismului, locatorul va

factura utilizatorului autoturismul mai putin valoarea amortizata de el.

Utilizatorul inregistreaza aceasta factura asfel:

212= 404 357,569,502

4426= 40467,938,205

5. IMPLICATIILE CONTRACTELOR DE LEASING ASUPRA REZULTATULUI INTREPRINDERII

Cele trei contracte de leasing aflate in derulare la data inchiderii exercitiului financiar, au implicatii semnificative asupra rezultatelor financiare ale societatii.

Cele doua contracte de leasing financiar, asa cum am aratat, se supun reglementarilor legale in vigoare si au urmatoarele caracteristici:

Locatarul fiind considerat proprietarul obiectelor achizitionate potrivit legii , calculeaza amortismente pentru cele doua autoturisme achizitionate, respectand legile in vigoare, si politica societatii in ceea ce priveste regimul amortizarilor.Fiind vorba de autoturisme, cu o durata de utilizare prevazuta de lege de 5 ani amortismentele se calculeaza dupa urmatoarea formula.

Amortizarea anuala= valoarea contabila x rata amortizarii

In cazul leasingului operational , potrivit legii proprietar este considerat locatorul, in acest caz locatarul nu calculeaza amortismente, cheltuielile inregistrate fiind cele cu chiria si asigurarea obligatorie.

Un alt impact asupra rezultatelor exercitiului il reprezinta cheltuielile cu dobanzile aferente finantarii si cheltuielile aferente diferentelor de curs valutar.

Potrivit legii,cheltuielile cu dobanzile sunt integral deductibile in cazul in care gradul de indatorare a capitaului este mai mic decat unu.

In cazul in care gradul de indatorare a capitalului este peste unu inclusiv, cheltuielile cu dobanzile sunt deductibile pana la nivelul sumei veniturilor din dobanzi plus 10% din celelalte venituri ale contribuabilului.cheltuielile cu dobanzile ramase nedeductibile se reporteaza in perioada urmatoare, in aceleasi conditii, pana la deductibilitatea integrala a acestora.

Deoarece au fost inregistrate si diferente de curs valutar semnificative si deductibilitatea acestora se determina conform legii.In cazul in care cheltuielile din diferente de curs valutar depasesc veniturile din diferente de curs valutar, diferenta va fi tratata ca o cheltuiala cu dobanda urmand aceleasi reguli ca si in cazul deductibilitatii dobanzii

Pentru determinarea deductibilitatii cheltuielilor cu dobanzile si diferentele de curs valutar, trebuie determinat gradul de indatorare. Potrivit formulei gradul de indatorare se determina ca si raport dintre capitalul imprumutat si capitalul propriu.Prin capital imprumutat se intelege totalul creditelor si imprumuturilor cu termen de rambursare peste un an, respectiv credite bancare, imprumuturi de la institutii financiare, imprumuturi de la actionari, asociati sau alte persoane, credite furnizori. Capitalul propriu cuprinde capitalul social, rezervele legale, alte rezerve, profitul nedistribuit, profitul exercitiului si alte elemente de capital propriu constituite potrivit reglementarilor legale.

In vederea determinarii impozitului pe profit, gradul de indatorare se calculeaza ca raport intre media capitalului imprumutat si media capitalului propriu.Pentru calculul acestor medii se folosesc valorile existente la inceputul anului si la sfarsitul perioadei pentru care se determina impozitul pe profit.

Daca gradul de indatorare asfel determinat este mai mic decat 1, cheltuielile cu dobanzile si cu pierderea neta de curs valutar sunt integral deductibile.

Daca gradul de indatorare astfel determinat este 1 sau mai mare decat 1, suma cheltuielilor cu dobanzile si cu pierderea neta din diferente de curs valutar este deductibila numai in limita urmatoarei sume: venitul din dobanzi al contribuabilului plus 10% din celelalte venituri impozabile ale acestuia .Celelalte venituri nu includ: veniturile din diferentele de curs valutar, veniturile inregistrate in conturile 711,721,722.

Cheltuielile ramase nedeductibile dupa aplicarea acestor calcule sunt raportate in perioada urmatoare si sunt tratate din punct de vedere fiscal ca fiind cheltuieli ale perioadei respective, urmand sa devina subiect al limitarii aplicabile in aceea perioada.