|
|
|
Investigarea cu privire la litigii si revendicari ISA 501
Litigiile si revendicarile care implica o entitate pot avea un efect semnificativ asupra situatiilor financiare si, de aceea, se poate cere prezentarea lor in situatiile financiare si sau crearea de provizioane pentru asemenea elemente in situatiile financiare.
Auditorul trebuie sa efectueze procedurile necesare pentru a deveni constient de orice litigiu sau revendicare care implica entitatea si care poate avea un efect semnificativ asupra situatiilor financiare. Aceste proceduri trebuie sa includa:
Efectuarea unei investigari adecvate a conducerii, incluzand obtinerea de declaratii;
Revizuirea proceselor verbale incheiate la sedintele consiliului de administratie si a corespondentei purtate cu avocatii entitatii;
Examinarea conturilor de cheltuieli cu taxe de timbru, judiciare etc.;
Utilizarea oricarei informatii obtinute privind afacerile entitatii, incluzand informatii obtinute din discutiile cu propriul departament juridic.
Atunci cand au fost identificate litigii si revendicari sau atunci cand auditorul crede ca acestea pot exista, auditorul trebuie sa stabileasca o comunicare directa cu avocatii entitatii. O asemenea comunicare va ajuta la obtinerea de probe de audit adecvate si suficiente pentru a clarifica daca litigiile si revendicarile potentiale semnificative sunt cunoscute si daca estimarile conducerii privind implicatiile financiare, incluzand costurile aferente, sunt credibile.Atunci cand auditorul determina ca riscul unor erori semnificative este un risc semnificativ, auditorul evalueaza modelul controalelor entitatii si determina daca au fost implementate.
Scrisoarea care trebuie intocmita de conducerea entitatii si trimisa de auditor trebuie sa ceara avocatului sa comunice direct cu auditorul. Atunci cand este putin probabil ca avocatul va raspunde unei investigari cu caracter general, scrisoarea trebuie sa specifice, in mod obisnuit, urmatoarele:
O lista a litigiilor si revendicarilor.
Evaluarea de catre conducere a rezultatului litigiilor si revendicarilor, precum si estimarea implicatiilor financiare, incluzand costurile implicate.
O cerere prin care avocatul sa confirme caracterul rezonabil al evaluarilor conducerii si care sa ofere in continuare informatii auditorului, daca lista litigiilor si revendicarilor este considerata de catre avocat a fi incompleta sau incorecta.
Auditorul trebuie sa ia in considerare situatia problemelor juridice pana la data raportului de audit. In unele cazuri, auditorul poate avea nevoie de informatii actualizate de la avocati.
In anumite circumstante, de exemplu, acolo unde aspectul este complex sau exista neintelegeri intre conducere si avocat, poate fi necesar ca auditorul si sa se intalneasca cu avocatul si sa discute despre rezultatul probabil al litigiilor si revendicarilor. Aceste intalniri trebuie sa aiba loc cu acordul conducerii si de preferat in prezenta unui reprezentant al acesteia.
In cazul in care conducerea refuza sa-i dea auditorului permisiunea de a comunica direct cu avocatii entitatii, acest fapt va fi considerat o limitare a activitatii si va conduce in mod obisnuit la o opinie calificata sau la imposibilitatea de a exprima o opinie. Acolo unde un avocat refuza sa raspunda intr-o maniera adecvata si auditorul se afla in imposibilitatea de a obtine probe de audit suficiente prin aplicarea procedurilor alternative, auditorul trebuie sa considere daca acest fapt reprezinta o limitare a ariei de aplicabilitate care poate conduce la o opinie cu rezerve (calificata) sau la imposibilitatea de a exprima o opinie.
Evaluarea si prezentarea investitiilor pe termen lung
Atunci cand investitiile pe termen lung sunt semnificative pentru situatiile financiare, auditorul trebuie sa obtina probe de audit adecvate si suficiente in ceea ce priveste evaluarea si prezentarea lor.
Procedurile de audit privind investitiile pe termen lung includ, in mod obisnuit, considerarea de probe privind capacitatea entitatii de a continua sa pastreze investitiile pe termen lung, discutarea acestui aspect cu conducerea entitati, precum si obtinerea unei declaratii scrise in legatura cu efectul acestora.
Alte proceduri vor include, in mod obisnuit, luarea in considerare a situatiilor financiare conexe si a altor informatii, cum ar fi cotatiile pe piata, care ofera informatii privind valoarea acestora, si compararea acestor valori cu valoarea contabila a investitiilor pana la data raportului auditorului.
Daca aceste valori nu depasesc valorile contabile, auditorul trebuie sa considere daca este necesara o reducere a valorii contabile a acestora. Daca nu este sigur ca valoarea contabila va fi recuperata, auditorul trebuie sa aiba in vedere daca au fost efectuate ajustarile si/sau prezentarile de informatii adecvate.
Atunci cand informatiile pe segmente sunt semnificative pentru situatiile financiare, auditorul trebuie sa obtina probe de audit adecvate si suficiente privind prezentarea acestora in conformitate cu cadrul general de raportare financiara aplicabil.
Auditorul ia in considerare informatiile pe segmente in relatie cu situatiile financiare considerate in ansamblu si, de obicei, nu i se cere sa aplice proceduri de audit care ar fi necesare pentru exprimarea unei opinii cu privire la informatiile pe segmente considerate separat. Totusi, conceptul pragului de semnificatie acopera atat factorii calitativi, cat si cantitativi, si procedurile auditorului recunosc acest lucru.
Procedurile de audit privind informatiile pe segmente constau, in mod normal, in proceduri analitice si alte teste de audit adecvate circumstantelor.
Auditorul trebuie sa discute cu conducerea metodele folosite in determinarea informatiilor pe segmente, sa ia in considerare daca este posibil ca astfel de metode sa aiba ca rezultat ia in considerare vanzarile, transferurile si cheltuielile intre segmente, eliminarea sumelor existente intre segmente, compararea cu rezultatele previzionate si alte rezultate estimate, de exemplu, profitul din exploatare ca procent din vanzari si alocarea de active si costuri intre segmente, incluzand consecventa cu perioadele anterioare si gradul de adecvare a prezentarilor de informatii referitoare la inconsecvente.
