|
|
|
Forma si continutul documentelor de audit - ISA 230
Auditorul trebuie sa documenteze aspectele care sunt importante pentru furnizarea de probe de audit care sa sustina opinia auditorului si probe care sa arate ca auditul a fost realizat in conformitate cu ISA.
'Documentarea' inseamna materialele (documentele de lucru) pregatite de si pentru auditor, sau obtinute si pastrate de auditor in cursul efectuarii auditului. Documentele de lucru se pot prezenta sub forma inscrisurilor pe suport de hartie, pe film, pe medii de inregistrare electronice sau pe alti purtatori de informatii.
Documentele
(i) ajuta la planificarea si executia auditului.
(ii) ajuta la supravegherea si revizuirea activitatii de audit;
(iii) inregistreaza probele de audit care rezulta din activitatea de audit realizata pentru ca auditorul sa-si poata sustine opinia.
Auditorul trebuie sa intocmeasca documente de lucru suficient de complete si detaliate pentru a facilita intelegerea auditului.
Auditorul trebuie sa inregistreze in documentele de lucru informatii referitoare la planificarea auditului, la natura, durata si intinderea procedurilor de audit realizate si la rezultatele acestei activitati si la concluziile care se trag din probele de audit obtinute. Documentele de lucru includ rationamentul auditorului privitor la aspectele semnificative care necesita exercitarea rationamentului profesional, impreuna cu concluziile asupra problematicii analizate. In domeniile care implica chestiuni dificile de principiu sau rationament, documentele de lucru evidentiaza faptele relevante care erau cunoscute de auditor in momentul conturarii concluziilor.
Dimensiunea documentelor de lucru este o problema de rationament profesional, deoarece nu este nici necesar si nici practic sa se documenteze fiecare problema intampinata de auditor. La evaluarea dimensiunii documentelor de lucru care trebuie sa fie intocmite si pastrate, poate fi util pentru auditor sa tina cont de ceea ce ar fi necesar sa furnizeze unui alt auditor, care nu are experienta anterioara in ceea ce priveste auditul respectiv, pentru ca acesta din urma sa inteleaga activitatea realizata si temeiul principalelor decizii luate, dar nu si aspectele de detaliu ale auditului. Cel de-al doilea auditor poate sa inteleaga aspectele de profunzime ale activitatii respective de audit numai discutand cu auditorii care au elaborate documentele de lucru.
Forma si continutul documentelor de lucru sunt influentate de urmatorii factori:
Natura angajamentului.
Forma raportului auditorului.
Natura si complexitatea afacerii clientului.
Natura si complexitatea sistemelor de control intern ale entitatii.
Necesitatile, in anumite situatii, de directionare, supraveghere si revizuire a lucrarilor realizate de asistenti.
Metodologia si tehnologia de audit specifice utilizate in cursul auditului.
Documentele de lucru sunt structurate si organizate pentru a respecta circumstantele si necesitatile auditorului pentru fiecare activitate individuala de audit. Utilizarea documentelor standardizate (de exemplu, liste de verificare, scrisori-model, organizarea standard a documentelor de lucru) pot imbunatati eficienta cu care se realizeaza si se revizuiesc documentale de lucru. Ele faciliteaza delegarea unor activitati si ofera mijloace de control al calitatii acestora.
Pentru imbunatatirea eficientei auditului, auditorul poate utiliza tabele, analize si alte documentatii intocmite de entitate. In astfel de situatii, auditorul trebuie sa se convinga de faptul ca acele materiale au fost intocmite in mod corespunzator.
In mod normal, documentele de lucru includ urmatoarele:
Informatii obtinute la intelegerea entitatii si a mediului in care isi desfasoara activitatea, inclusib a controlului sau intern, cum ar fi urmatoarele:
Informatii privind structura juridica si organizationala a entitatii.
Extrase sau copii ale documentelor legale, contractelor sau proceselor verbale importante.
Informatii privind sectorul de activitate, mediul economic si mediul legislativ in care functioneaza entitatea.
extrase din manualul de control intern al entitatii
Probe privind procesul de planificare, incluzand programele auditorului si orice modificari ale acestora.
Probe ale consideratiilor auditorului cu privire la activitatii de audit intern, precum si concluziile la care a ajuns.
Analize ale tranzactiilor si soldurilor.
Analize ale indicatorilor semnificativi si ale tendintelor.
Riscurile identificate si cele estimate privind erorile semnificative din situatiile financiare la nivel de asertiuni.
Probe ca activitatea desfasurata de asistenti a fost supervizata si revizuita.
O inregistrare a naturii, intinderii si planificarii procedurilor de audit efectuate ca raspuns la riscurile estimate la nivel de asertiuni si rezultatele unor astfel de proceduri.
Mentiuni referitoare la persoana care a realizat procedurile de audit si momentul in care acestea au fost facute.
Detalii ale procedurilor de audit aplicate privind componentele ale caror situatii financiare sunt auditate de un alt auditor.
Copii ale comunicarilor cu alti auditori, experti sau terte parti.
Copii ale scrisorilor sau notelor care privesc problemele de audit comunicate managementului entitatii sau celor insarcinati cu guvernanta, sau discutate cu aceasta, incluzand termenii si conditiile angajamentului si carentele semnificative ale controlului intern.
Scrisorile de confirmare a declaratiilor primite de la entitate.
Concluziile la care a ajuns auditorul in ceea ce priveste aspectele semnificative ale activitatii de audit, inclusiv modul de solutionare a exceptiilor sau a problemelor neobisnuite aparute pe parcursul desfasurarii auditului (daca au existat). Copii ale situatiilor financiare si ale raportului de audit.
In cazul activitatilor de audit recurente, anumite dosare cu documente de lucru pot fi considerate ca dosare de audit 'permanente' si sunt actualizate cu noi informatii de importanta permanenta, spre deosebire de dosarele curente de audit, care contin informatii cu privire la auditul unei singure perioade.
