|
|
|
Veniturile din exploatare cuprind:
a) Venituri din vanzarea de produse si marfuri, executari de lucrari si prestari de servicii;
b) Venituri din Venituri aferente costurilor stocurilor de produse;
c) Venituri din poductia de imobilizari;
d) Venituri din subventii de exploatare;
e) Alte venituri din exploatare.
Cifra de afaceri neta reprezinta totalitatea veniturilor realizate din vanzarea de produse si marfuri, excutari de lucrari si prestari de servicii, mai putin reducerile acordate clientilor.
Reflectarea in contabilitate a acestor venituri se realizeaza cu ajutorul conturilor din gr. 70 "Cifra de afaceri neta" care cuprinde urmatoarele conturi: - de pasiv:
701 "Venituri din vanzarea produselor finite"
702 "Venituri din vanzarea semifabricatelor"
703 "Venituri din vanzarea produselor reziduale"
704 "Venituri din lucrari executate si servicii prestate"
705 "Venituri din studii si cercetari"
706 "Venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii"
707 "Venituri din vanzarea marfurilor"
708 "Veniuri din activitati diverse"
Aceste conturi au o functie asemanatoare, astfel se crediteza cu:
- sumele incasate sau de incasat reprezentand valoarea in pret de vanzare (exclusiv TVA) al productiei vandute, pe baza facturii (4111) respectiv expediate cu aviz de insotire (418);
- vanzarile realizate catre entitatile afiliate sau entitati legate prin interese de participare (451, 453);
- incasarile imediate in numerar pentru vanzari de marfuri, servicii prestate, chirii etc.(531).
- de activ:
709 "Reduceri comerciale acordate" care tine evidenta reducerilor comerciale acordate ulterior facturarii, indiferent de perioada la care se refera (411)
Exemplu : SC "X" SA, firma de constructii - montaj, realizeaza lucrari de montaj a unor utilaje, ce se deconteaza SC "Y" SA pe baza de factura in valoare de 30.000 cu mentiunea "taxare inversa". SC "Y" SA care realizeaza investitia aflata in curs de derulare, receptioneaza aceste lucrari pe baza facturii si a situatiilor de lucrari.
Se vor reflecta in contabilitatea ambelor societati, inregistrarile derivate din operatiunile amintite anterior.(Ambele societati sunt inregistrate ca platitori de TVA).
Inregistrari la SC "X" SA, firma de constructii - montaj:
facturarea lucrarilor
4111 "Clienti" = 704 "Venituri din lucrari executate 30.000
analitic: SC "Y" SA si servicii prestate"
- inregistrarea lucrarilor realizate si decontarea lor la costul de productie al acestora de 20.000
331 "Lucrari si servicii in = 711 "Venituri aferente costurilor 20.000
curs de executie" stocurilor de produse"
711 "VaCSP"= 331 "Lucrari si servicii in20.000
curs de executie"
Inregistrari la SC "Y" SA, firma beneficiara de lucrari:
receptionarea lucrarilor
231 "Imobilizari corporale = 404 "Furnizori de 30.000
in curs de executie" imobilizari"
si taxarea inversa (30.000 * 24/100 = 7.200)
4426 "TVA deductibila"= 4427 "TVA colectata" 7.200
Pornind de la ideea ca stocurile de produse (semifabricate, produse finite si produse reziduale) cat si stocurile referitoare la animale si pasari care au fost obtinute pe temeiul consumurilor de resurse, contabilizate in conturile din cls a 6-a si sunt potential aducatoare de venituri, aceste stocuri sunt tratate ca venituri cu ajutorul contului 711 "Venituri aferente costurilor stocurilor de produse". Acelasi rationament se aplica si pentru productia in curs de executie, respectiv serviciile in curs de executie evidentiate cu ajutorul contului 712 "Venituri aferente costului productiei in curs de executie".
In momentul obtinerii, stocurile de produse, animale si productie in curs de executie se evidentiaza la venituri (creditul contului 711) la nivelul costului de productie (uneori compus din costul prestabilit ± diferentele de pret).
%= 711
341, 345, 346, 361, 331, 332
%= 711
348, 368
La livrarea stocurilor de produse, venitul potential se diminueaza devenind venit cert realizat din vanzare la nivelul pretului de vanzare.
4111 "Clienti" = %
701 "Venituri din vanzarea produselor finite"
702 "Venituri din vanzarea semifabricatelor"
703 "Venituri din vanzarea produselor reziduale"
4427 "TVA colectata"
711 "VaCSP " = %
341 "Semifabricate"
345 "Produse finite"
346 "Produse reziduale"
348 "Diferente de pret la produse"
361 "Animale si pasari"
368 "Diferente de pret la animale
si pasari"
Contul 711 "Venituri aferente costurilor stocurilor de produse" are urmatoarea functiune, in cazul in care se utilizeaza metoda inventarului permanent:
Se crediteaza:
- in cursul lunii, cu valoarea in cost standard al productiei obtinute, animale obtinute, inclusiv sporul de crestere in greutate si plusurile de inventar (341, 345, 346, 361).
- la sfarsitul lunii
cu diferentele nefavorabile de pret in negru sau cu cele favorabile in rosu, dintre costul efectiv si costul standard, aferent productiei obtinute (348, 368);
cu costul efectiv al productiei in curs de executie constatata (331, 332).
Se debiteaza:
- la inceputul lunii cu valoarea in cost efectiv de productie aferenta deblocarii stocurilor de productie in curs de executie (331, 332);
- in cursul lunii cu valoarea in cost standard aferenta stocurilor de productie si animale vandute sau constatate minus la inventar (341, 345, 346, 361);
- la sfarsitul lunii cu diferentele nefavorabile in negru sau favorabile in rosu aferente productiei iesite din gestiune (348, 368).
Soldul care se stabileste la sfarsitul perioadei, creditor sau debitor, se transfera integral asupra contului de rezultate.
Soldul creditor evidentiaza un stocaj si anume stocul final de produse si productie in curs care este mai mare decat stocul initial si se transfera cu semnul "+" la rezultate.
711 "Venituri aferente costurilor stocurilor de produse" = 121 "Profit sau pierdere"
Soldul debitor evidentiaza un destocaj si anume soldul final de produse si productie in curs este mai mic decat stocul initial si se transfera cu semnul "-" la rezultate.
711 "Venituri aferente costurilor stocurilor de produse" = 121 "Profit
sau pierdere"
Exemplu:
a) SC "Timis" SA dispune la 1 octombrie de urmatoarele stocuri:
- produse finite 5.000 kg * 10 lei/kg (cost standard) = 50.000 lei
- productia in curs de executie = 2.000 lei (cost efectiv de productie)
- diferenta de pret aferenta stocului de produse finite = 1.000 lei
b) In cursul lunii octombrie s-au realizat urmatoarele operatiuni:
- obtinerea de produse finite 50.000 kg * 10 lei/kg (cost standard) = 500.000 lei
- livrarea si facturarea de produse finite 53.000 kg * 20 lei/kg (pret de vanzare) = 1.060.000 lei + 24% TVA.
c) La sfarsitul lunii octombrie se cunosc costurile efective de productie aferente productiei obtinute in luna octombrie de 510.000 lei. Se va inregistra: - diferenta de pret aferenta produselor obtinute si
- diferenta de pret aferenta produselor vandute.
d) Productia in curs de executie la 31 octombrie determinata prin inventariere si evaluata la cost de productie = 1.000 lei.
e) Se vor inchide conturile de venituri la finele lunii octombrie.
Rezolvare:
a) - deblocarea stocului de productie in curs de executie pe considerentul ca intra in prelucare si finalizare
711 "Venituri aferente costurilor= 331 "Produse in curs de 2.000
stocurilor de produse" executie"
b)1 - obtinerea productiei
345 "Produse finite" = 711 "Venituri aferente costurilor 500.000
stocurilor de produse"
2 - livrarea si facturarea productiei
4111 "Clienti" = % 1.254.400
701 "VVPF" 1.060.000
4427 "TVA colectata" 254.400
3 - scaderea din gestiune (53.000 kg * 10 lei/kg = 530.000 lei)
711 "Venituri aferente costurilor = 345 "Produse finite" 530.000
stocurilor de produse"
c)1 - determinarea si inregistrarea diferentei de pret aferenta productiei obtinute
- valoarea productiei in cost efectiv 510.000 lei
- valarea productiei obtinute in cost standard 500.000 lei
Diferenta de pret in plus (negativa) 10.000 lei
348 "Diferente de pret la = 711 "Venituri aferente costurilor 10.000
produse" stocurilor de produse"
2 - determinarea coeficientului diferentelor de pret - k
k = 
= 0,02
3 - determinarea si inregistrarea diferentelor de pret aferente productiei vandute
530.000 * 0,02 = 10.600 lei
711 "Venituri aferente costurilor = 348 "Diferente de pret la 10.600
stocurilor de produse" produse"
d) - evidentierea productiei aflate in curs de executie la sfarsitul lunii octombrie
331 "Produse in curs de = 711 "Venituri aferente costurilor 1.000
executie" stocurilor de produse"
e) - inchiderea conturilor de venituri
% = 121 "Profit sau pierdere"1.028.400
701 "Venituri din vanzarea 1.060.000
produselor finite"
711 "Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse" 31.600
Concluzie:
Vanzarile suplimentare, peste nivelul productiei obtinute au redus nivelul stocurilor.
Contabilitatea "miscarii" stocurilor de productie obtinuta si a efectelor sale asupra veniturilor este mult mai simpla in cazul utilizarii inventarului intermitent. Ca urmare a faptului ca inregistrarile se fac doar la inceputul lunii si la sfarsitul lunii, venituri aferente costurilor stocurilor de produse este mult mai evidenta.
Exemplu:
Deblocarea - la inceputul lunii a stocului de produse finite de 10.000 lei
711 "Venituri aferente costurilor = 345 "Produse finite" 10.000
stocurilor de produse"
- Stocarea - la finele lunii a productiei inventariate
345 "Produse finite" = 711 "Venituri aferente costurilor 20.000
stocurilor de produse"
- Transferarea soldului creditor la rezultate
711 "Venituri aferente costurilor = 121 "Profit sau pierdere" 10.000
stocurilor de produse"
Nota: La rezultat ajunge diferenta dintre stocul final si stocul initial 20.000 - 10.000= 10.000
Contul 712 "Venituri aferente costului productiei in curs de executie" tine evidenta costului de productie al serviciilor in curs de executie, precum si variatia acestuia.
Se crediteaza la sfarsitul perioadei, prin inregistrarea costului serviciilor in curs de ececutie (332).
Se debiteaza la inceputul perioadei cu reluarea serviciilor in curs de executie (332).
Activitatea de productie a unui agent economic, poate uneori depasi granitele specifice obiectului sau de activitate, extinzandu-se si asupra unor activitati conexe constand:
constructia sau modernizarea in regie proprie a cladirilor;
modernizarea instalatiilor si utilajelor realizate prin efort propriu;
finalizarea unor cercetari si proiecte proprii etc.
In toate aceste cazuri este vorba despre costul unor lucrari si cheltuieli efectuate de entitate pentru ea insasi, care se inregistreaza ca active imobilizate corporale sau necorporale pe de o parte si ca venituri din productia de imobilizari pe de alta parte. Aceste venituri se reflecta in contabilitate cu ajutorul conturilor din gr. 72 "Venituri din productia de imobilizari" astfel:
721 "Venituri din productia de imobilizari necorporale" si
722 "Venituri din productia de imobilizari corporale".
Aceste conturi de venituri au rolul de a contrabalansa (echilibra) cheltuielile de productie generate de realizarea investitiilor si obtinerea prin efort propriu a imobilizarilor necorporale sau corporale.
Functiunea acestor conturi este asemanatoare.
Se crediteaza cu valoarea in cost de productie a imobilizarilor necorporale sau corporale realizate prin efort propriu, nefinalizate pana la finele perioadei (231, 233), respectiv finalizate (203, 208, 211, 212, 213, 214).
Exemplu: SC "Triumf" realizeaza prin efort propriu o amenajare de teren in care scop efectueaza urmatoarele cheltuieli:
materiale consumabile 1.000
salarii datorate 5.000
asigurari sociale suportate de unitate 2.000
protectie sociala suportata de unitate500
amortizarea utilajelor 2.000
Se receptioneaza la imobilizari corporale, lucrarile de amenajare a terenurilor finalizate, la nivelul cheltuielilor efective de 10.500 lei.
602 "Cheltuieli cu materialele = 302 "Materiale 1.000
consumabile" consumabile"
641 "Cheltuieli cu salariile = 421 "Personal- salarii 5.000
personalului" datorate"
645 "Cheltuieli cu asigurarile = % 2.500
si protectia socala"
431 "Asigurari sociale" 2.000
437 "Ajutor de somaj" 500
6811 "Cheltuieli de = 281 "Amortizarea imobilizarilor 2.000
exploatare privind corporale"
amortizarea imobilizarilor"
2112 "Amenajari la = 722 "Venituri din productia 10.500
terenuri" de imobilizari corporale"
Pe langa subventiile pentru investitii (ct 133), intreprinderile pot beneficia si de subventii de exploatare pentru acoperirea unor cheltuieli (subventionarea locurilor de munca in cazul angajarii de absolventi si someri etc.) pentru completarea cifrei de afaceri (subventii pentru acoperirea diferentelor de pret la anumite bunuri si servicii) etc.
Contabilizarea subventiilor de exploatare se realizeaza cu ajutorul contului 741 "Venituri din subventii de exploatare" .
Se crediteaza cu subventiile de exploatare primite sau care urmeaza a fi primite (512, 445), precum si cu subventiile de exploatare recunoscute anterior la venituri amanate (472).
Exemplu: SC "Transport Urban" primeste in luna decembrie N, acceptul primariei pentru acoperirea diferentelor de pret la tichetele de calatorie pe anul urmator de 300.000 lei. In luna ianuarie N+1 se incaseaza subventia. Presupunand ca atat veniturile cat si cheltuielile societatii comerciale au o evolutie liniara, subventia lunara aferenta cifrei de afaceri va fi 300.000: 12= 25.000 lei.
- inregistrarea subventiei de primit in decembrie N
445 "Subventii" = 472 "Venituri inregistrate in avans" 300.000
- incasarea subventiei in ianuarie N+1
512 "Conturi curente la banci" = 445 "Subventii" 300.000
- virarea la venituri a cotei de subventii aferena lunii ianuarie
472 "Venituri inregistrate in = 7411 "Venituri din 25.000
avans" subventii de exploatare
aferente cifrei de afaceri"
Precizare: Veniturile inregistrate la 7411 se iau in calcul la determinare cifrei de afaceri.
In activitatea de exploatare curenta, entitatile pot realiza de asemenea venituri din creante reactivate si alte sume incasate sau de incasat pentru debite datorate de salariati sau terte persoane juridice sau fizice ca despagubiri, penalitati etc.
Contabilitatea acestor venituri se realizeaza cu ajutorul conturilor din gr. 75 "Alte venituri din exploatare" cu urmatoarea structura:
754 "Venituri din creante reactivate si debitori diversi"
758 "Alte venituri din exploatare"
Contul 754 "Venituri din creante reactivate si debitori diversi" tine evidenta sumelor de incasat scazute anterior din evidente (scazute din coturile de bilant, dar urmarite in continuare cu ajutorul conturilor extrabilantiere 8034) reactivate ca urmare a crearii conditiilor pentru a fi incasate.
Se crediteaza cu creantele fata de clienti sau debitori diversi, reactivate.
Contul 758 "Alte venituri din exploatare" se dezvolta in urmatoarele conturi sintetice de grad II:
7581 "Venituri din despagubiri, amenzi si penalitati"
7582 "Venituri din donatii si subventii primite"
7583 "Venituri din vanzarea activelor si alte operatiuni de capital"
7584 "Venituri din subventii pentru investitii"
7588 "Alte venituri din exploatare"
Dupa cum le spune si denumirea, evidentiaza veniturile de natura celor precizate in titlul contului.
Se crediteaza cu:
-sumele datorate de terti ca despagubiri, amenzi si penalitati (461);
-sumele datorate de personalul unitatii reprezentand debite fata de unitate (4282);
-drepturile de personal neridicate in termen prescrise (426);
-valoarea in pret de vanzare a imobilizarilor necorporale sau corporale cedate (461);
-cota parte din subventii pentru investitii virata la venituri corespunzator amortizarii (131, 132, 133, 134, 138);
-bunuri sau sume primite gratuit in corespondenta cu conturile de stocuri sau de trezorerie in functie de natura acestora;
-datorii prescrise si anulate prin conturile care arata natura datoriilor anulate.
Exemplu: SC "X" SA vinde o cladire a carei valoare de inregistrare este de 740.000 lei, avand o amortizare inregistrata de 400.000 lei, la pretul de 500.000 lei si cu mentiunea pe factura "taxare inversa".
Inregistrarile la furnizor
461 "Debitori diversi" = 7583 "Venituri din vanzarea 500.000
activelor si alte operatii
de capital"
% = 212 "Constructii" 740.000
2812 "Amortizarea constructiilor" 400.000
6583 "Cheltuieli privind activele 340.000
cedate si alte operatii de capital"
Inregistrarile la beneficiar
212 "Constructii" = 404 "Furnizori de imobilizari" 500.000
si
4426 "TVA deductibila" = 4427 "TVA colectata" 95.000
