|
|
|
Impozitul pe salarii se determina si se varsa de catre angajatori, platitorii de salarii si de venituri asimilate salariilor. Angajatorii sunt obligati sa retina impozitul aferent veniturior realizate de personal in fiecare luna si sa vireze la bugetul de stat impozitul retinut la data platii acestor venituri, dar nu mai tarziu de data de 25 ale lunii urmatoare pentru care se cuvin aceste venituri.
Veniturile salariale in bani sau in natura se impoziteaza prin stopaj la sursa, in luna in care au fost acordate. Pentru avantajele in natura se fac calcule pentru a determina contravaloarea acestora si considerarea lor ca venituri pe documente ce se ataseaza Statelor de plata.
Impozitul pe venitul din salarii se calculeaza prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului impozabil.
Calcularea venitului impozabil se face prin deducerea din veniul brut a urmatoarelor elemente:
cotributia personalului la asigurarile sociale (CAS) 10,5%;
contributia personalului la fondul de somaj (CFS) 0,5 %;
cotributia personalului la asigurarile sociale de sanatate (CASS) 5,5%;
deducerea personala;
cotizatia de sindicat;
contributiile facultative pentru pensii ocupationale astfel incat la nivelul anului sa nu depaseasca echivalentul in lei a 200 euro.
Deducerea personala se acorda pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut, pentru functia de baza, de pana la 1.000 lei inclusiv astfel:
-250 lei pentru salariatii care nu au persoane in intretinere;
-350 lei pentru salariatii care au o persoana in intretinere;
-450 lei pentru salariatii care au doua persoane in intretinere;
-550 lei pentru salariatii care au trei persoane in intretinere;
-650 lei pentru salariatii care au patru sau mai multe persoane in intretinere.
Persoana in intretinere poate fi o ruda a salariatului pana la gradul al II-lea inclusiv, ale carei venituri nu depasesc 250 lei lunar.
Pentru salariatii care au venituri brute lunare cuprinse intre 1.000 lei si 3.000 lei, deducerile personale sunt degresive si metodologia de calcul se stabileste prin OMFP.
Nu se acorda deduceri personale pentru salariatii care obtin venituri lunare mai mari de 3.000 lei.
Contabilitatea impozitului pe venituri de natura salariilor se realizeaza cu ajutorul contului 444 " Impozitul pe venituri de natura salariilor" cont de datorii fiscale (datorii pe termen scurt) cont cu functie de pasiv.
Se crediteaza cu impozitul retinut din veniturile realizate de salariati sau colaboratori (421, 423, 424, 401) si se debiteaza cu impozitul virat la buget (5121).
Soldul creditor reprezinta impozitul pe salarii datorat bugetului statului.
Exemplu: Pe baza centralizatoarelor statelor de salarii pe luna mai se inregistreaza:
- impozitul aferent veniturilor din salarii20.000 lei
- impozitul aferent indemnizatiilor de asigurari sociale 8.000 lei
- impozitul aferent sumelor reprezentand participarea
personalului la profit 5.000 lei
- impozitul retinut colaboratorilor 1.000 lei
% = 444 "Imp. pe venituri de nat.sal. 24.000
421 " Personal sal. Datorate" 20.000 423 " Personal aj.mat. dat"8.000
424 "Prime reprezentand particip. 5.000
personalului la profit"
401 " Furnizori" 1.000
-cu colaboratori
- Virarea impozitului la bugetul statului
444 " Impozit pe venituri = 5121 " Cont la banci in lei" 24.000
de natura salariilor"
Se datoreaza bugetului de stat urmatoarele impozite si taxe:
a.Accizele sunt taxe speciale de consum care se datoreaza de
intreprinderi bugetului de stat pentru urmatoarele produse provenite din productia interna sau din import: bere, vinuri, bauturi fermentate altele decat bere si vinuri, alcool etilic, tutun prelucrat, produse petroliere, gazul natural, energia electrica, autoturisme etc. Accizele preced TVA si se calculeaza prin aplicarea cotelor procentuale prevazute de lege asupra bazei de impozitare.
Plata accizelor la bugetul de stat se realizeza:
pentru produsele provenite din productia interna pana la data de 25 ale lunii urmatoare celei pentru care acciza devine exigibila;
pentru importuri si achizitii intracomunitare la data inregistrarii declaratiei vamale de import, respectiv ziua urmatoare receptiei produselor.
b.Taxele vamale sunt obligatii fiscale ale intreprinderii datorate
bugetului de stat. Se percep in momentul in care bunurile trec granitele vamale ale tarii cu ocazia importului.
Taxele vamale se aplica pentru importuri si se determina prin aplicarea cotelor procentuale prevazute in " Tariful vamal de import al Romaniei" (diferentiat pe grupe de marfuri) la valoarea in vama exprimata in lei. Pentru transformarea in lei se utilizeaza cursul de schimb din declaratia vamala.
Momentul datorarii taxelor vamale este cel al inregistrarii declaratiei vamale.
c.Impozitul pe dividende se impoziteaza cu o cota de 16% asupra dividendelor brute. Obligatia calcularii si retinerii acestui impozit din veniturile sub forma de dividende cuvenite actionarilor sau asociatilor, le revine persoanelor juridice. Termenul de virare a impozitului este la data de 25 a lunii urmatoare celei in care se face plata. In cazul dividendelor distribuite si care nu au fost inca platite pana la sfarsitul anului in care au fost aprobate situatiile financiare anuale si distribuirea profitului, impozitul pe dividende se plateste pana la data de 31 decembrie a anului respectiv.
d.Veniturile sub forma de dobanzi pentru: depozitele la termen constituite se impun cu o cota de 16% din suma acestora. Impozitul se calculeaza si retine de platitorii acestor venituri in momentul platii dobanzilor catre titularii depozitelor, data la care trebuie si virat la bugetul statului.
Principalele impozitele si taxele datorate de entitati bugetelor locale sunt:
a) impozitul pe cladiri;
b) impozitul pe teren;
c) taxa asupra mijloacelor de transport;
d) alte impozite si taxe locale cuprind taxe pentru eliberarea avizelor si autorizatiilor,taxe pentru folosirea mijloacelor de reclame si publicitate etc.
Reflectarea in contabilitate a acestor impozite si taxe presupune pe de o parte inregistrarea unor cheltuieli de aceasta natura la contul 635, iar pe de alta parte a datoriilor fata de bugetul de stat sau bugetele locale la contul 446.
Contul 446 "Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate"este un cont de datorii fiscale, (ct. P).
Se crediteaza
cu accizele si taxele vamale datorate aferente bunurilor importate(213, 214, 301, 302, 303, 371, 381);
cu impozitul pe dividende retinut actionarilor respectiv asociatilor (457)
cu celalalte impozite si taxe datorate (635);
cu varsamintele datorate din profitul net al companiilor si regiilor apartinand statului (117);
Se debiteaza cu platile efectuate dupa caz catre bugetul de stat sau catre bugetele locale (515) si cu datorii amanate aferente exercitiului in curs (7588) sau aferente exercitiilor anterioare (117).
Soldul creditor al contului evidentiaza impozite, taxe sau varsaminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale.
Exemplu: privind inregistrarea impozitului pe dividende.
SC "X" SA inregistreaza la data de 15.05. dividendele cuvenite actionarilor, conform aprobarii AGA, de 58.000 lei. Se retine impozitul pe dividende de 16% si se achita dividendele si impozitul aferent in 20.05.
-inregistrarea dividendelor cuvenite actionarilor
117 "Rezultatul = 457 "Dividende de plata" 58.000
reportat"
-retinerea impozitului pe dividende
457 "Dividende de = 446 "Alte impozite, taxe 9.280
plata" si varsam.asim"
-plata obligatiilor
% = 512 "Ct curente la banci" 58.000
457 "Dividende de 48.720
plata"
446 "Alte imp.,taxe si 9.280
varsam.asim"
a) Contabilitatea debitorilor diversi
Diferite creante ale entitatilor deriva din operatiuni ce nu sunt direct legate de activitatea de exploatare, ca de exemplu:
debite provenite din pagube materiale, amenzi si penalitati pretinse pe baza unor hotarari judecatoresti;
vanzari de imobilizari si de investitii financiare pe termen scurt;
imprumuturi din emisiuni de obligatiuni;
sume cuvenite din concesiuni, locatii de gestiune si chirii;
dividende si dobanzi de incasat pentru imobilizari financiare detinute sau pentru investitiile financiare pe termen scurt;
debite reactivate.
Toate aceste creante curente se evidentiaza in contabilitate cu ajutorul contului 461 "Debitori diversi" (ct.A) avand urmatoarea functiune:
Se debiteaza cu drepturilen de creanta asupra debitorilor reprezentand:
suma imprumuturilor subscrise la valoarea de rambursare a obligatiunilor (daca imprumutul se lanseaza fara prime de rambursare) respectiv la valoarea neta a subscrierilor facute (cand imprumutul s-a lansat cu prime de rambursare) prin ct 161;
pretul de vanzare al imobilizarilor necorporale, corporale (7583, 4427);
valoarea imobilizarilor financiare cedate (7641);
valoarea despagubirilor, penalitatilor si lipsirilor imputate tertilor (7581, 4427);
sume cuvenite pentru redevente, locatii de gestiune si chirii (706, 4427);
sume de incasat din vanzarea actiunilor proprii (109, 141) sau din vanzarea investitilor pe termen scurt (501 la 508 si 7642);
dividendele de incasat din titluri imobilizate (761) sau din investitii financiare pe termen scurt (762);
dobanzi datorate de catre debitorii diversi (766);
debitele reactivate (754);
sumele reprezentand avansuri de trezorerie nedecontate pana la data bilantului (542);
diferentele favorabile de curs valutar, aferente creantelor in valuta cu ocazia evaluarii acestora la inchiderea exercitiului (765).
Se crediteaza cu sumele recuperate de la debitori (512, 531), cu reduceri sub forma sconturilor acordate (667) cu debitele scoase din evidenta ca urmare a insolvabilitatii acestora (654) si cu diferentele nefavorabile de curs valutar constante cu ocazia decontarii creantelor in valuta sau la finele exercitiului cu ocazia evaluarii acestora (665).
Soldul debitor al contului evidentiaza creantele intreprinderii fata de debitori diversi.
In situatia in care la sfarsitul exercitiului se constata ca exista dubii in ceea ce priveste posibilitatea de incasare a unor debite, conform principiului prudentei, se va proceda la ajustarea creantei utilizand contul 496 " Ajustari pentru deprecierea creantelor - debitori diversi".
Este un cont rectificativ al creantelor, rectifica in semnul diminarii lor. (ct P)
Se crediteaza cu ajustarile constituite la sfarsitul exercitiului pentru deprecierile survenite asupra creantelor din conturile de debitori diversi (6814).
Se debiteaza cu diminuarea sau anularea ajustarilor (7814)
Soldul creditor reflecta ajustarile constituite pentru deprecierile constatate asupra debitorilor diversi.
Exemplu SC " T " inregistreaza in baza unor titluri executorii, despagubiri si penalitati cuvenite de la SC " V " in valoare de 10.000 lei pe care apoi le incaseaza
461 " Debitori diversi" = 7581" Venit din despagubiri 10.000
analitic: SC "V" amenzi si penaliz. "
512 " Ct. Crt la banci " = 461 " Debitori diversi" 10.000
analitic: SC " V "
a. Contabilitatea creditorilor diversi
Intreprinderile au uneori obligatii fata de terti provenite ca urmare a unor sentinte judecatoresti ramase definitive sau reprezinta subventii de rambursat sau sume datorate tertilor pentru cheltuielile ocazionate de infiintarea societatii etc.
Reflectarea in contabilitate a acestor datorii curente se realizeaza cu ajutorul contului 462 "Creditori diversi" (ct. P.)
Se crediteaza cu obligatii fata de terti reprezentand:
sumele incasate si necuvenite (512, 531);
cheltuieli ocazionate de infiintarea si dezvoltarea societatii (201);
sume reprezentand amenzi si penalitati datorate (658);
partea din subventii pentru investitii sau pentru exploatare care trebuie restituite (131, 472);
diferentele nefavorabile de curs valutar constatate cu ocazia evaluarii, la sfarsitul exercitiului, a datoriilor in valuta (665).
Se debiteaza cu ocazia achitarii datoriilor (512, 531) cu sconturile obtinute de la creditori (767), datorii prescrise sau anulate aferente exercitiului in curs (758) sau aferente exercitiilor precedente (117) si cu diferentele favorabile de curs valutar aferente datoriilor in valuta constatate cu ocazia decontarii acestora sau la inchiderea exercitiului (765).
Soldul creditor al contului reprezinta datoriile entitatii fata de creditori diversi.
Exemplu: SC "X" SA datoreaza si achita SC "Electrica" daune in valoare de 20.000 lei, ca urmare a sentintei judecatoresti ramasa definitiva, reprezentand contravaloarea unui stalp de inalta tensiune daramat de macaraua intreprinderii.
6581 "Despagubiri,amenzi=462 "Creditori diversi" 20.000
si penalitati "
462 "Creditori diversi"=512 "Ct. Curente la banci" 20.000
INTREBARI
1. Ce reprezinta datoriile pe termen scurt?
2. Ce reprezinta creantele pe termen scurt?
3. Ce reprezinta pro-rata?
4. Ce sunt efectele comerciale?
5. Cum circula efectele comerciale?
6. Ce reprezinta taxa pe valoare adaugata?
7. Care sunt fondurile speciale?
8. Cum se calculeaza salariul brul impozabil? Dar cel net de plata?
9. Care sunt reducerile comerciale? Dar cele financiare?
PROBLEME PROPUSE
1. SC "LUCA" SA vinde jucarii SC "PACILI" SRL la pretul de 10.000
lei, TVA 24%. Factura se incaseaza prin contul de la banca, conform extrasului de cont. Pretul de inregistrare a jucariilor la furnizor este de 7.000 lei.
Sa se inregistreze operatiunile enuntate atat in contabilitatea
furnizorilor cat si in contabilitatea clientului.
2. SC "LALA" SA vinde SC "OLA" SRL semifabricate (respectiv
marfuri pentru client) in valoare de 5.000 lei, TVA 24%, conform avizului de insotire a marfii. Peste 2 zile se emite factura in valoare de 5.500 lei, TVA 24 %.
Sa se inregistreze operatiunile enuntate atat in contabilitatea
furnizorilor cat si in contabilitatea clientului.
3. SC "ETY" SA vinde produse finite SC "BOEMA"SA din Italia in
valoare de 5.000 euro la un curs de 4,21 lei/euro , conform facturii in valuta pe care se scrie "taxare inversa".
Concomitent se inregistreaza descarcarea gestiunii de produsele finite
vandute stiind ca produsele livrate au fost inregistrate la valoarea de 12.000 lei, conform fiselor de magazie.
Decontarea se face prin contul de la banca la un curs de 4,25 lei/euro.
4. SC "KAPPY" SRL, avand ca obiect de activitate vanzarea marfurilor
cu amanuntul, inregistreaza la data de 31.11.N salariile datorate personalului in valoare de 10.000 lei, conform statului de salarii. La aceeasi data se inregistreaza atat contributiile datorate de salariati cat si cele datorate de unitate.
In data de 15.12.N se achita salariile cuvenite angajatilor din casieria
unitatii si contribuliile datorate din contul de la banca, conform statului de salarii si-a extrasului de cont.
