|
|
|
Titlurile care reprezinta capitalul societatii (actiunile proprii) pot fi rascumparate, cu aprobarea AGA in vederea anumitor scopuri:
-vanzarea acestora catre salariati;
-anularea lor ca urmare a deciziei de micsorare a capitalului social;
-participarea pe piata de capital pentru stabilizarea cursului bursier etc.
Ele se reflecta cu ajutorul contului 109 "Actiuni proprii ", cont de rectificare a capitalului cu functie de activ .
Se debiteaza:cu pretul de achizitie al actiunilor proprii rascumparate si se crediteaza- cu ocazia anularii lor ca urmare a reducerii capitalului sau cu ocazia revanzarii ori cedarii lor cu titlu gratuit. Soldul debitor al contului reprezinta valoarea actiunilor proprii rascumparate detinute de societate.
Avand ca efect reducerea capitalurilor proprii, actiunile proprii rascumparate apar in bilant la grupa "Capital si rezerve ", alaturi de contul 106 "Rezerve " din care se scad.
Castigurile sau pierderile legate de emiterea, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale entitatii(actiuni sau parti sociale) nu vor fi recunoscute in contul de profit si pierdere, ci afecteaza direct capitalurile proprii astfel:
-castigurile in contul 141 "Castiguri legate de vanzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii";
-pierderile in contul 149 "Pierderi legate de emiterea, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii".
Aceste doua conturi rectifica structura capitalurilor proprii si se prezinta distinct in bilant, respectiv in Situatia modificarilor capitalului propriu.
Contul 141 "Castiguri legate de vanzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii"(CLVAICP) rectifica prin majorare capitalurile proprii, avand functie de pasiv.
Se crediteaza cu: castigurile realizate din vanzarea actiunilor proprii la un pret mai mare decat cel de la rascumparare, precum si cu castigurile determinate ca diferenta intre valoarea nominala a actiunilor proprii anulate si valoarea lor de rascumparare mai mica.
Se debiteaza cu ocazia transferarii acestor castiguri la alte rezerve.
Soldul creditor al contului evidentiaza castigurile realizate.
Contul 149 "Pierderi legate de emiterea, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii"(PERVCGAICP) rectifica prin diminuare capitalurile proprii, avand functie de activ.
Se debiteaza cu :
-cheltuielile legate de emiterea actiunilor, atunci cand nu sunt indeplinite conditiile pentru recunoasterea lor ca imobilizari necorporale la ct 201 respectiv;
-pierderile determinate ca diferenta intre valoarea de rascumparare a actiunilor proprii si valoarea de vanzare mai mica a acestora precum si
-pierderile determinate ca diferenta intre valoare de rascumparare mai mare si valoarea nominala(mai mica) a actiunilor proprii anulate.
Se crediteaza cu acoperirea acestor pierderi pe seama altor rezerve, pe care le vor diminua.
Soldul debitor reflecta pierderile legate de operatiuni cu instrumente de capitaluri proprii.
In continuare prezentam exemple referitoare la operatiunile generate de rasumpararea, vanzarea si anularea actiunilor proprii.
a.Rascumpararea de actiuni si anularea lor ca urmare a reducerii capitalului.
a1) Rascumpararea la un pret mai mare decat valoarea nominala
Exemplu: Se rascumpara 1.000 de actiunii proprii la pretul de achizitie de 150 lei/A, VN=100 lei/A si se anuleaza.
-achizitia:
109 "Actiuni proprii"= 512 "Conturi la banci" 150.000
-anularea:
%= 109 "Actiuni proprii " 150.000
1012 "CSV" 100.000
149 "PERVCGAICP" 50.000
Nota: Pentru diferenta nefavorabila intre pretul de achizitie mai mare si valoarea nominala mai mica se afecteaza o alta structura de capital propriu: rezerve (1068 = 149 50.000)
a2) Rascumpararea la un pret mai mic decat valoarea nominala.
Ex: Se rascumpara 1 000 de actiuni la pretul de achizitie de 90 lei/A, VN=100lei/A si se anuleaza.
-achizitie: 109 "Actiuni proprii" = 512 "CBL" 90.000
-anulare: 1012 "CSV" = % 100.000
109 "Actiuni proprii " 90.000
141 "CVAICP" 10.000
Nota: In final se reface structura capitalurilor proprii prin trecerea castigurilor la rezerve. 141 = 1068 10.000
b.Rascumpararea de actiuni proprii si revanzarea lor catre proprii salariati. De regula, pentru cointeresarea salariatilor la bunul mers al societatii, se procedeaza la rascumpararea unui numar de actiuni urmate de revanzarea lor la un pret mai mic catre proprii salariati.
Exemplu: Se rascumpara 1.000 de actiuni proprii la pretul de 150 lei /A si se revand salariatilor proprii contra numerar, la pretul de 120 lei/A.
achizitie:
1091 "Act. Proprii detinute =512 "Conturi la banci" 150.000
pe termen scurt"
-revanzare:
= 1091 "Act. Proprii det. 150.000
531 "Casa" pe temen scurt"120.000
149 "PERVCGAICP" 30.000
