|
|
|
Cerintele ISA 720.
Pentru ca un auditor sa poata lua in considerare alte informatii incluse in raportul anual, va fi necesar accesul oportun la astfel de informatii. De aceea, auditorul trebuie sa comunice in mod corespunzator cu entitatea pentru a obtine astfel de informatii, anterior datei de emitere a raportului de audit. In anumite circumstante, toate celelalte informatii pot sa nu fie disponibile anterior unei astfel de date.
Luarea in considerare a altor informatii
Obiectivul si sfera angajamentului de audit al situatiilor financiare sunt formulate plecand de la premisa ca responsabilitatea auditorului este restransa la informatiile identificate in raportul intocmit. In consecinta, auditorul nu are responsabilitatea expresa de a determina daca aceste alte informatii sunt corect prezentate.
Inconsecvente semnificative
Daca la citirea altor informatii auditorul identifica o inconsecventa semnificativa, acesta trebuie sa determine daca situatiile financiare auditate sau celelalte informatii trebuie modificate.
Daca este necesara modificarea situatiilor financiare auditate si daca entitatea refuza acest lucru, auditorul trebuie sa exprime o opinie cu rezerve sau una contrara.
Daca este necesara modificarea acestor alte informatii si daca firma refuza sa faca acest amendament, auditorul trebuie sa ia in considerare includerea in raportul de audit a unui paragraf de evidentiere a aspectului, descriind inconsecventa semnificativa sau intreprinderea altor actiuni. Actiunile intreprinse, cum ar fi a nu emite raportul de audit sau retragerea din angajament, vor depinde de circumstantele particulare si de natura si semnificatia inconsecventei. De asemenea, auditorul va lua in considerare obtinerea de consultanta juridica in ce priveste actiunile viitoare.
Denaturari semnificative ale faptelor
Pe parcursul citirii acelor alte informatii, cu scopul de a identifica inconsecventele semnificative, auditorul isi poate depista o denaturare semnificativa evidenta.
Pentru scopul acestui ISA, o "denaturare semnificativa" cuprinsa in celelalte informatii exista atunci cand astfel de informatii, ce nu sunt legate de aspectele incluse in situatiile financiare auditate, sunt incorect mentionate sau prezentate.
Daca auditorul isi da seama ca aceste alte informatii par sa includa o denaturare semnificativa a faptelor, acesta ar trebui sa discute aspectul cu conducerea entitatii. In timpul discutiei cu conducerea entitatii, se poate ca auditorul sa nu poata evalua validitatea acestor alte informatii, si nici a raspunsurilor conducerii entitatii la intrebarile sale si va fi necesar sa ia in considerare daca exista diferente valide de rationament sau de opinie.
Atunci cand auditorul inca mai considera ca exista o denaturare semnificativa evidenta a faptelor, acesta trebuie sa ceara conducerii sa se consulte cu o terta parte calificata, cum ar fi juristul entitatii si sa ia in considerare recomandarile primite.
Daca auditorul concluzioneaza ca exista o denaturare semnificativa a faptelor in aceste alte informatii pe care conducerea refuza sa le corecteze, auditorul trebuie sa ia in considerare intreprinderea unor actiuni suplimentare adecvate. Actiunile intreprinse trebuie sa includa etape cum ar fi notificarea in scris a acelor persoane responsabile cu guvernanta in legatura cu preocuparea lui referitoare la acele alte informatii si obtinerea de recomandari juridice.
Cand toate aceste alte informatii nu sunt disponibile auditorului anterior datei raportului, acesta va citi aceste alte informatii cu proxima ocazie pentru ca dupa aceea sa poata identifica inconsecventele semnificative.
Daca, la citirea acelor alte informatii, auditorul identifica o inconsecventa semnificativa sau depisteaza o denaturare semnificativa evidenta a faptelor, auditorul trebuie sa determine daca este necesar sa fie revizuite situatiile financiare auditate sau celelalte informatii.
Atunci cand este necesara revizuirea celorlalte informatii si entitatea accepta sa faca revizuirea, auditorul va efectua procedurile de audit necesare in aceste conditii. Procedurile de audit pot include revizuirea actiunilor intreprinse de conducere pentru a se asigura ca persoanele fizice care au primit situatiile financiare anterior emise, raportul auditorului asupra lor si celelalte informatii au fost informate cu privire la revizuire.
Cand este necesara revizuirea celorlalte informatii, dar conducerea refuza sa faca revizuirea, auditorul trebuie sa aiba in vedere intreprinderea unor actiuni suplimentare adecvate. Actiunile intreprinse trebuie sa includa etape, cum ar fi anuntarea in scris a celor insarcinati cu guvernanta, in legatura cu preocuparea lui referitoare la acele alte informatii si obtinerea de recomandari juridice.
