|
|
|
Auditorul trebuie sa revizuiasca informatiile oferite de catre cei responsabili cu guvernanta si de catre conducere, identificand tranzactiile cu partile afiliate si trebuie sa fie atent pentru a observa alte tranzactii semnificative cu partile afiliate.
Atunci cand auditorul ajunge la intelegerea sistemului de control intern al entitatii, auditorul va lua in considerare gradul de adecvare al activitatilor asupra autorizarii si inregistrarii tranzactiilor cu partile afiliate.
Pe durata angajamentului de audit, auditorul trebuie sa fie atent la tranzactiile care apar ca fiind neobisnuite in circumstantele date si care pot indica existenta unor parti afiliate neidentificate anterior. Exemplele includ urmatoarele:
Tranzactii care au termeni contractuali anormali, cum ar fi preturi, rate ale dobanzii, garantii sau termene de rambursare neobisnuite.
Tranzactii care nu prezinta un motiv comercial logic pentru a avea loc.
Tranzactii in care fondul economic difera de forma juridica.
Tranzactii desfasurate intr-o maniera neobisnuita.
Tranzactii importante sau de un volum mare desfasurate cu anumiti clienti sau furnizori, comparativ cu altii.
Tranzactii neinregistrate, cum ar fi primirea sau furnizarea de servicii de management nefacturate si neincasate.
Pe durata angajamentului de audit, auditorul va folosi procedurile de audit care pot identifica existenta tranzactiilor cu parti afiliate. De exemplu:
Efectuarea de teste detaliate ale tranzactiilor si soldurilor.
Revizuirea proceselor-verbale de la intrunirile actionarilor si celor responsabili cu guvernanta.
Revizuirea inregistrarilor contabile pentru tranzactii sau solduri mari sau neobisnuite, acordand o atentie deosebita tranzactiilor recunoscute la finele perioadei de raportare sau aproape de aceasta data.
Revizuirea confirmarilor pentru imprumuturile de primit si de platit si a confirmarilor primite de la banci. O astfel de revizuire poate indica relatii cu garantul sau alte tranzactii cu parti afiliate.
Revizuirea tranzactiilor privind investitiile, de exemplu, cumpararea sau vanzarea titlurilor de participare la capitalurile proprii intr-o asociere in participatie sau intr-o alta entitate.
Pentru examinarea tranzactiilor identificate cu parti afiliate, auditorul trebuie sa obtina probe de audit adecvate si suficiente care sa ateste daca aceste tranzactii au fost inregistrate si prezentate corespunzator.
Data fiind natura relatiilor intre parti afiliate, proba de audit care referitoare la existenta unei tranzactii cu partile afiliate poate fi limitata, de exemplu, in ceea ce priveste existenta unui stoc in consignatie detinut de o parte afiliata sau instructiuni de la o societate-mama catre o filiala de a inregistra cheltuielile aferente redeventelor. Din cauza disponibilitatii limitate a probelor de audit adecvate asupra acestui tip de tranzactii, auditorul va lua in considerare efectuarea unor proceduri de audit, cum ar fi:
Confirmarea termenilor si a valorii tranzactiei cu partea afiliata.
Inspectarea informatiilor ce se afla in posesia partii afiliate.
Confirmarea sau discutarea informatiilor cu persoane care au legatura cu tranzactia, cum ar fi banci, avocati, garanti si reprezentanti (agenti).
Declaratii ale conducerii
Auditorul trebuie sa obtina din partea conducerii declaratii scrise cu privire la:
a) exhaustivitatea informatiilor furnizate cu privire la identificarea partilor afiliate; si
b) gradul de adecvare a prezentarilor de informatii referitoare la partile afiliate in situatiile financiare.
Daca auditorul nu poate obtine suficiente probe de audit adecvate cu privire la partile afiliate si tranzactiile cu astfel de parti sau concluzioneaza ca prezentarea acestora in situatiile financiare nu este adecvata, atunci auditorul trebuie sa modifice raportul de audit in mod corespunzator.
