|
|
|
Asertiuni importante - ISA 1006 - conturi ale deponentilor
(a) Depozite generale
Exhaustivitate
Auditorul evalueaza sistemul de control intern asupra conturilor deponentilor. Auditorul ia in considerare, de asemenea, desfasurarea procedurilor analitice si de confirmare la soldurile medii si la cheltuielile cu dobanzile pentru a evalua gradul de acceptabilitate al soldurilor depozitelor inregistrate.
Prezentare si descriere
Auditorul determina daca obligatiile aferente depozitelor sunt clasificate in conformitate cu normele de reglementare si cu principiile contabile relevante.
Atunci cand obligatiile aferente depozitelor sunt asigurate cu active specifice, auditorul are in vedere necesitatea unei prezentari corespunzatoare de informatii.
Auditorul ia in considerare, de asemenea, necesitatea unei prezentari de informatii atunci cand banca prezinta un risc datorat dependentei economice de cativa deponenti importanti sau cand exista o concentrare excesiva a depozitelor scadente la un anumit moment.
(b) Elemente aflate in tranzit
Existenta
Auditorul determina daca elementele aflate in tranzit intre sucursale, intre banca si filialele sale consolidate si intre banca si partenerii acesteia sunt eliminate si ca elementele de reconciliere au fost abordate si contabilizate corespunzator
In plus, auditorul examineaza elementele individuale.
CAPITAL SI REZERVE
Autoritatile de reglementare bancara acorda o atentie speciala capitalului si rezervelor bancii in procesul de monitorizare a nivelului activitatilor bancii si de determinare a amploarei operatiunilor bancii. Schimbari minore in ce priveste capitalul sau rezervele pot avea un impact mare asupra capacitatii bancii de a functiona in continuare, in special daca se afla in proximitatea nivelului minim permis al indicatorilor de capital. In astfel de circumstante exista presiuni mai mari asupra conducerii de a se angaja in raportari financiare frauduloase prin clasificarea gresita a activelor si datoriilor sau prin descrierea acestora ca fiind mai putin riscante decat sunt in realitate.
Prezentare si descriere
Auditorii iau in considerare daca capitalul si rezervele sunt adecvate din punctul de vedere al scopurilor de reglementare (de exemplu, satisfacerea cerintelor de adecvare a capitalului), daca prezentarile de informatii au fost luate corespunzator in calcul si daca acestea sunt corespunzatoare dar si conforme cu cadrul aplicabil de raportare financiara. In cadrul multor jurisdictii auditorii sunt obligati sa raporteze asupra unei game largi de prezentari de informatii privind capitalul bancii si indicatorii sai de capital, fie pentru ca acele informatii sunt cuprinse in situatiile financiare, fie pentru ca exista obligatia de a intocmi un raport separat catre organele de supraveghere bancara.
In plus, daca reglementarile aplicabile prevad restrictii asupra repartizarii profiturilor reportate, auditorul are in vedere prezentarea adecvata a restrictiilor respective.
De asemenea, auditorul stabileste daca cerintele cadrului aplicabil de raportare financiara cu privire la prezentarea rezervelor ascunse au fost respectate.
PROVIZIOANE, ACTIVE SI DATORII CONTINGENTE (IN AFARA INSTRUMENTELOR DERIVATE SI INSTRUMENTELOR FINANCIARE EXTRABILANTIERE)
Exhaustivitate
Multe active si datorii contingente sunt inregistrate fara a exista o datorie sau activ corespondent (elemente memorandum). De aceea auditorul:
Identifica acele activitati care au potentialul de a genera active sau datorii contingente (de exemplu, titlurizarile);
Are in vedere daca sistemul de control intern al bancii este adecvat pentru a asigura ca activele sau datoriile contingente decurgand din astfel de activitati sunt identificate si inregistrate corespunzator si ca sunt pastrate probe legate de acordul clientului cu privire la termenii si conditiile aferente;
Aplica proceduri de fond (teste detaliate) in vederea testarii exhaustivitatii activelor si datoriilor inregistrate. Astfel de proceduri pot include procedurile de confirmare precum si examinarea veniturilor aferente din onorarii cu privire la astfel de activitati si sunt determinate tinandu-se cont de gradul de risc atasat tipului particular de contingenta vizata;
Analizeaza daca cifrele privind activele si datoriile contingente de la finele perioadei sunt rezonabile in lumina experientei si cunostintelor auditorului despre activitatile din anul curent; si
Obtine declaratii din partea conducerii ca toate activele si datoriile contingente au fost inregistrate si prezentate in conformitate cu cadrul de raportare financiara.
Evaluare
Multe dintre aceste tranzactii sunt fie substituenti ai creditului fie depind din punct de vedere al finalizarii lor de bonitatea celeilalte parti. Riscurile asociate acestor tranzactii, in principiu, nu sunt diferite de cele asociate "Creditelor". Obiectivele si considerentele de audit de o importanta particulara discutate la paragraful 89 sunt la fel de relevante cu privire la aceste tranzactii.
Prezentare si descriere
Daca activele sau datoriile au fost titlurizate ori se incadreaza altfel pentru un tratament contabil care le elimina din bilantul bancii, auditorul are in vedere daca tratamentul contabil este adecvat si daca au fost constituite provizioane corespunzatoare. In mod similar, daca banca este parte intr-o tranzactie care permite unei entitati-cliente sa elimine un activ sau o datorie din bilantul clientului, auditorul are in vedere daca exista vreun activ sau vreo datorie pe care cadrul de raportare financiara sa le solicite a fi prezentate in bilant sau in notele la situatiile financiare.
Desi cadrul relevant de raportare financiara, de regula, cere prezentarea unor astfel de obligatii in notele la situatiile financiare si nu in bilant, auditorul ia in considerare impactul financiar potential asupra capitalului bancii, finantarii si profitabilitatii cerintei de a onora astfel de obligatii si daca acesta este necesar a fi prezentat expres in situatiile financiare.
