|
|
|
Amenintari ale independentei prin prestarea unor servicii de non audit
Urmatoarele activitati pot crea, de asemenea, amenintari la adresa independentei cauzate de auto revizuire sau interesul personal:
detinerea custodiei activelor unui client de audit;
supravegherea angajatilor clientului de audit in realizarea activitatilor lor normale de serviciu;
pregatirea documentelor sursa sau a datelor initiale, in forma electronica sau alta forma, evidentiind desfasurarea unei tranzactii (de exemplu, ordine de achizitionare, inregistrari ale perioadelor de timp pentru plata si comenzile consumatorilor).
Importanta oricarei amenintari la adresa independentei ar trebui evaluata si, in cazul in care amenintarea este semnificativa, ar trebui luate in considerare si aplicate masuri de protectie, dupa caz, pentru a elimina amenintarea sau a o reduce la un nivel acceptabil. Astfel de masuri de protectie ar putea include:
luarea de masuri astfel incat personalul care furnizeaza asemenea servicii sa nu se implice in angajamentele non-audit;
implicarea inca unui auditor financiar pentru a oferi sfaturi in legatura cu impactul potential al activitatilor privind independenta auditorului si a echipei de audit;
alte masuri de protejctie relevante stabilite in reglementari nationale.
Noile evolutii in afaceri, evolutia pietelor financiare, schimbarile rapide in tehnologia informatiilor si consecintele pentru management si control fac imposibila intocmirea unei liste complete a tuturor situatiilor referitoare la furnizarea de servicii non-audit unui client de audit care ar putea crea amenintari la adresa independentei si a masurilor de protectie aferente care ar putea elimina aceste amenintari sau le-ar pute reduce la un nivel acceptabil. Cu toate acestea, in general un auditor poate furniza servicii peste angajamentul de audit, cu conditia ca orice amenintari la adresa independentei sa fi fost reduse la un nivel acceptabil.
Urmatoarele masuri de protectie pot fi in mod particular relevante pentru reducerea la un nivel acceptabil a amenintarilor la adresa independentei create prin furnizarea de servicii non-audit clientilor de audit:
politici si proceduri pentru a interzice personalului auditorului sa ia decizii de management pentru clientul de audit, sau sa-si asume responsabilitatea pentru astfel de decizii;
analizarea problemelor legate de independenta referitoare la furnizarea de servicii non-audit cu cei insarcinati cu exercitarea conducerii clientului ca, de exemplu comisia de audit;
politici in cadrul entitatii clientului de audit cu privire la responsabilitatea de supraveghere pentru furnizarea de servicii non-audit de catre auditor;
implicarea inca unui auditor financiar pentru a acorda sfaturi privind impactul potential al angajamentului non-audit asupra independentei membrului echipei de audit si a auditorului;
implicarea inca unui auditor financiar din afara auditorului pentru a furniza opinia sa privind un aspect sensibil al angajamentului de audit;
obtinerea confirmarii clientului in legatura cu asumarea responsabilitatii pentru rezultatele muncii realizate de catre auditor;
informarea celor insarcinati cu exercitarea conducerii entitatii cum ar fi, de exemplu, comisia de audit, cu privire la natura si marimea onorariilor percepute;
incheierea de aranjamente astfel incat personalul auditorului ce furnizeaza servicii non-audit sa nu fie implicat in angajamentul de audit.
Inainte ca auditorul sa accepte un angajament pentru a furniza un serviciu non-audit unui client de audit, trebuie luat in considerare daca prestarea unui astfel de serviciu ar crea o amenintare la adresa independentei. In situatiile in care o amenintare creata este semnificativa, angajamnetul non-audit ar trebui sa fie respins, cu exceptia cazului in care pot fi aplicate masuri de protectie adecvate pentru a elimina amenintarea sau a o reduce la un nivel acceptabil.
Furnizarea anumitor servicii non-audit unor clienti de audit poate crea amenintari la adresa independentei atat de semnificative incat nici o masura de protectie nu ar putea elimina amenintarea sau nu ar putea sa o reduca la un nivel acceptabil. Cu toate acestea, furnizarea de astfel de servicii pentru o entitate cu care are legatura auditorul, pentru o divizie sau un pentru un post separat al situatiilor financiare ale unui asemenea client, poate fi permisa cand orice amenintare la adresa independentei auditorului a fost redusa la un nivel acceptabil prin aranjamente cu acea entitate, divizie sau post separat al situatiilor financiare ale acestor entitati care urmeaza a fi audiate de catre un alt auditor sau cand aceleasi servicii non-audit sunt furnizate de un alt auiditor, acesta urmand sa-si asume responsabilitatile necesare prestarii unor asemenea servicii.
