|
|
|
Cerintele ISA 210 R - Termenii angajamentului de audit.
Auditorul si clientul trebuie sa fie de acord in privinta termenilor angajamentului. Termenii agreati de ambele parti trebuie sa fie prevazuti intr-o scrisoare de angajament de audit sau intr-o alta forma corespunzatoare de contract.
Scrisorile de angajament de audit
Este atat in interesul clientului, cat si al auditorului, ca acesta din urma sa trimita o scrisoare de angajament, de preferat inaintea inceperii angajamentului, acest lucru ajutand la evitarea neintelegerilor in ceea ce priveste angajamentul. Scrisoarea de angajament documenteaza si confirma acceptarea de catre auditor a numirii, a obiectivului si sferei angajamentului de audit, a intinderii responsabilitatilor auditorului fata de client si a formei oricaror raportari.
Forma si continutul scrisorilor de angajament pot varia de la un client la altul, dar acestea vor include in general referiri la:
Obiectivul auditului situatiilor financiare.
Responsabilitatea conducerii pentru intocmirea situatiilor financiare.
Sfera angajamentului de audit, incluzand trimiteri la legislatia in vigoare, la reglementari sau norme ale organismelor profesionale la care auditorul adera.
Structura oricaror rapoarte sau a altei forme de comunicare a rezultatelor angajamentului.
Faptul ca, datorita naturii testarii si altor limitari inerente ale unui angajament de audit, impreuna cu limitarile inerente ale oricarui sistem contabil si de control intern, exista un risc inevitabil ca unele denaturari semnificative sa ramana nedescoperite.
Accesul nelimitat al auditorului la orice inregistrari, documentatii si alte informatii solicitate in legatura cu auditul.
De asemenea, auditorul poate dori sa includa in scrisoarea de angajament urmatoarele:
Acorduri privind planificarea si desfasurarea auditului.
Faptul ca se asteapta sa primeasca din partea conducerii o confirmare scrisa privind declaratiile facute in legatura cu auditul.
Cererea adresata clientului de a confirma acceptarea termenilor angajamentului prin confirmarea primirii scrisorii de angajament.
Descrierea oricaror altor scrisori sau rapoarte pe care auditorul se asteapta sa le emita catre client.
Bazele pe care se calculeaza onorariile si orice acorduri privind plata acestora.
Atunci cand este relevant, mai pot fi facute urmatoarele precizari:
Acorduri privind implicarea altor auditori si experti in unele aspecte ale auditului.
Acorduri privind implicarea auditorilor interni si a altor persoane din personalul clientului.
Acorduri ce trebuie realizate cu auditorul anterior, daca acesta exista, in cazul unui angajament de audit initial.
Orice limitare a raspunderii auditorului, atunci cand exista o asemenea posibilitate.
Referire la orice contracte aditionale incheiate intre auditor si client.
Auditul componentelor
Atunci cand auditorul unei entitati-mama este, in acelasi timp, si auditorul filialei, sucursalei sau diviziei (componentei) sale, factorii care influenteaza decizia referitoare la necesitatea trimiterii unei scrisori de angajament separate pentru respectiva componenta includ urmatoarele:
Cine numeste auditorul componentei.
Daca este necesara emiterea unui raport de audit separat pentru componenta.
Cerintele legale.
Volumul de munca desfasurat de alti auditori.
Procentul detinut de entitatea-mama.
Gradul de independenta al conducerii componentei.
In cazul angajamentelor de audit recurente, auditorul trebuie sa ia in considerare daca circumstantele reclama ca termenii angajamentului sa fie revizuiti si daca este necesar sa se reaminteasca clientului termenii existenti ai angajamentului.
Auditorul poate decide sa nu trimita o noua scrisoare de angajament de fiecare data. Totusi, trimiterea unei noi scrisori de angajament poate fi adecvata tinand cont de urmatorii factori:
Orice indiciu al faptului ca obiectivul si sfera unui angajament de audit au fost gresit intelese de client.
Orice termeni revizuiti sau speciali ai angajamentului.
Orice modificare survenita recent la nivelul conducerii la varf sau la nivelul celor responsabili cu guvernanta
Orice modificare survenita recent la nivelul actionariatului.
O schimbare semnificativa in ceea ce priveste natura sau amploarea activitatii clientului.
Cerintele legale sau reglementative.
Acceptarea unei modificari in angajament
Un auditor caruia i se cere, inainte de finalizarea unui angajament, sa modifice angajamentul astfel incat cel rezultat sa furnizeze un nivel de certificare mai scazut, trebuie sa ia in considerare oportunitatea unei astfel de actiuni.
O cerere din partea clientului care vizeaza schimbarea de catre auditor a angajamentului poate fi generata de o modificare a circumstantelor care afecteaza necesitatea prestarii serviciului, de o intelegere gresita a naturii unui audit sau a serviciilor conexe solicitate initial sau de o restrictie asupra sferei angajamentului, fie impusa de catre conducere, fie cauzata de imprejurari. Auditorul trebuie sa considere cu multa atentie motivele invocate in sprijinul cererii si in special implicatiile unei restrictii asupra sferei angajamentului de audit.
O modificare survenita in imprejurarile care afecteaza cerintele entitatii sau o intelegere eronata privind natura serviciului solicitat initial va fi, in mod normal, considerata drept baza rezonabila pentru cererea de modificare a angajamentului. In contrast cu afirmatia de mai sus, o modificare nu va fi considerata rezonabila, daca s-ar arata ca aceasta modificare este asociata cu informatii care sunt incorecte, incomplete sau in alt fel nesatisfacatoare.
Inainte de a fi de acord cu schimbarea unui angajament de audit intr-un serviciu conex, un auditor care a fost angajat sa efectueze un audit in conformitate cu ISA trebuie sa ia in considerare, pe langa observatiile anterioare, orice implicatii legale sau contractuale ale schimbarii.
Daca auditorul concluzioneaza ca exista o justificare rezonabila pentru schimbarea angajamentului si daca activitatea de audit este conforma cu cerintele ISA aplicabile angajamentului schimbat, raportul emis va fi cel potrivit pentru termenii revizuiti ai angajamentului. Pentru a evita derutarea cititorului, raportul nu va contine referiri la:
(a) Angajamentul initial; sau
(b) Orice proceduri care ar fi putut sa fie efectuate in angajamentul initial, exceptie facandu-se acolo unde angajamentul este schimbat intr-un angajament privind proceduri agreate si, astfel, referirile la procedurile efectuate reprezinta o parte normala a raportului.
In cazul in care termenii angajamentului sunt modificati, auditorul si clientul trebuie sa fie de acord cu noii termeni ai angajamentului.
Auditorul nu trebuie sa fie de acord cu o schimbare a angajamentului in cazul in care nu exista nici o justificare rezonabila a unei asemenea actiuni. Un exemplu in acest sens poate fi un angajament de audit in care auditorul se afla in imposibilitatea de a obtine suficiente probe de audit adecvate privind creantele, iar clientul cere ca angajamentul sa fie schimbat intr-un angajament de revizuire pentru a evita o opinie de audit calificata (cu rezerve) sau imposibilitatea auditorului de a exprima o opinie.
Daca auditorul se afla in incapacitatea de a fi de acord cu o schimbare de angajament si nu i se permite sa continue angajamentul initial, auditorul trebuie sa se retraga si sa aprecieze daca exista orice obligatie, contractuala sau de alt fel, de a raporta altor parti, cum ar fi celor responsabili cu guvernanta sau actionarilor, circumstantele care au dus la retragerea sa.
