|
|
|
Procedurile cerute de ISRE 2400.
Auditorul trebuie sa aplice rationamentul profesional in determinarea naturii, duratei si intinderii specifice a procedurilor de revizuire. Auditorul va fi indrumat de aspecte, cum ar fi:
Orice cunostinte insusite prin efectuarea de angajamente de audit sau de revizuire a situatiilor financiare in perioadele anterioare.
Cunoasterea clientului de catre auditor, inclusiv cunoasterea principiilor de contabilitate si a practicilor din sectorul in care entitatea opereaza.
Sistemele contabile ale entitatii.
Masura in care un element particular este afectat de rationamentul conducerii.
Pragul de semnificatie al tranzactiilor si soldurilor conturilor.
Auditorul trebuie sa aplice aceleasi considerente legate de pragul de semnificatie ca cele aplicate atunci cand se exprima o opinie de audit asupra situatiilor financiare. Cu toate ca exista un risc mai mare decat intr-un audit ca denaturarile sa nu fie depistate in urma unei revizuiri, rationamentul asupra ceea ce este semnificativ este facut prin referire la informatiile asupra carora auditorul raporteaza si ale nevoilor acelora ce se bazeaza pe acele informatii, si nu la nivelul de asigurare oferit.
Procedurile pentru revizuirea situatiilor financiare vor include, in mod normal:
Obtinerea unei intelegeri a activitatilor entitatii si a sectorului in care aceasta opereaza.
Investigatii privind principiile de contabilitate si practicile entitatii.
Investigatii privind procedurile entitatii in legatura cu inregistrarea, clasificarea, sintetizarea tranzactiilor, acumularea de informatii pentru prezentarea lor in situatiile financiare si intocmirea acestora.
Investigatii privind toate asertiunile semnificative din situatiile financiare.
Procedurile analitice proiectate pentru a identifica relatiile si elementele individuale care par neobisnuite. Astfel de proceduri includ:
Compararea situatiilor financiare cu situatiile din perioadele anterioare.
Compararea situatiilor financiare cu rezultatele anticipate si pozitia financiara.
Studiul relatiilor dintre elementele situatiilor financiare care se asteapta sa fie in conformitate cu un model previzionat bazat pe experienta entitatii sau pe normele din sectorul de activitate.
In aplicarea acestor proceduri, auditorul va considera tipurile de aspecte care cer ajustari contabile in perioadele anterioare.
Investigari privind actiuni ce au avut loc la intalnirile actionarilor, ale Consiliului de Administratie, comitetelor Consiliului de Administratie si la alte intalniri care pot afecta situatiile financiare.
Citirea situatiilor financiare pentru a stabili daca, pe baza informatiilor ce vin in atentia auditorului, situatiile financiare par sa fie in conformitate cu baza de contabilitate indicata.
Obtinerea de rapoarte de la alti auditori, daca exista vreunul si daca se considera a fi necesar, care au fost angajati pentru a audita sau revizui situatiile financiare ale componentelor entitatii.
Investigarea persoanelor ce au responsabilitatea aspectelor financiare si de contabilitate privind, de exemplu:
Daca toate tranzactiile au fost inregistrate corect
Daca situatiile financiare au fost intocmite in concordanta cu baza de contabilitate indicata.
Modificari ale activitatilor entitatii si ale principiilor si practicilor contabile.
Aspecte in legatura cu care au aparut intrebari pe parcursul aplicarii procedurilor anterioare.
Obtinerea de declaratii scrise din partea conducerii cand acest lucru se considera adecvat.
Auditorul trebuie sa cerceteze evenimentele ulterioare datei situatiilor financiare care pot implica ajustarea sau prezentarea lor in situatiile financiare. Auditorul nu are nici o responsabilitate in efectuarea de proceduri pentru a identifica evenimente aparute dupa data raportului de revizuire.
Daca auditorul are motive sa creada ca informatiile ce fac obiectul revizuirii pot fi in mod semnificativ denaturate, acesta trebuie sa efectueze proceduri suplimentare sau mult mai extinse dupa cum este necesar pentru a putea exprima o certificare negativa sau sa confirme ca se cere un raport modificat.
