|
|
|
INDEPENDENTA SI OBIECTIVITATEA AUDITULUI INTERN AL ENTITATILOR ECONIOMICE
1 Independenta si obiectivitatea
2 Independenta auditului intern in cadrul entitatii
3 Obiectivitatea individualaa auditului intern
4 Prejudicii aduse independentei si obiectivitatiiauditorilor interni
1 Independenta si obiectivitatea
Independenta inseamna absenta conditiilor care ameninta obiectivitatea in fapt sau obiectivitatea in aparenta. Asemenea amenintari ale obiectivitatii trebuie tinute sub control la nivelul auditorului intern, al misiunii, la nivel functional si organizational.Obiectivitate inseamna atitudine intelectuala impartiala care permite auditorilor interni sa isi efectueze misiunile intr-o maniera care demonstreaza credinta lor sincera in rezultatele muncii lor si faptul ca nu au facut compromisuri semnificative in legatura cu calitatea activitatii desfasurate. Obiectivitatea le cere autorilor interni sa nu isi ubordoneze propria judecata altor persoane.
Evaluarea independentei si obiectivitatii in efectuarea auditului intern al entitatilor economice necesita luarea in calcul a unui ansamblu de elemente.
Auditorii interni sunt independenti atunci cand pot sa isi exercite activitatea in mod liber si obiectiv.
Independenta permite auditorilor interni sa judece in mod impartial si fara prejudecati, ceea ce este esential pentru buna efectuare a auditurilor. Acest obiectiv este atins datorita pozitiei lor in cadrul entitatii si datorita obiectivitatii lor.
Responsabilul pentru activitatea de audit intern raporteaza in cadrul entitatii economice unui nivel ierarhic care sa permita auditorilor interni sa-si indeplineasca responsabilitatile.Independenta auditului intern in cadrul entitatii economice se apreciaza prin modalitati practice.
1100 INDEPENDENTA SI OBIECTIVITATE
MPA 1100-1
Independenta si obiectivitate
Natura acestei Modalitati Practice de Aplicare se recomanda auditorilor interni sa tina cont de urmatoarele sugestii atunci cand isi evalueaza independenta si obiectivitatea. Prezenta MPA nu are drept scop expunerea exhaustiva a aspectelor ce trebuie examinate in momentul efectuarii unei astfel de evaluari. Aceasta are drept scop doar recomandarea luarii in calcul a unui ansamblu de elemente.
Respectarea Modalitatilor Practice de Aplicare este facultativa
Auditorii interni sunt independenti atunci cand pot sa isi exercite activitatea in mod liber si obiectiv. Independenta permite auditorilor interni sa judece in mod impartial si fara prejudecati, ceea ce este esential pentru buna efectuare a auditurilor. Acest obiectiv este atins datorita pozitiei lor in cadrul entitatii si datorita obiectivitatii lor.
2 Independenta auditului intern in cadrul entitatii
Independenta auditului intern in cadrul entitatii economice se apreciaza prin modalitati practice, cum sunt:
- auditorii interni sa beneficieze de sprijinul managementului si al Consiliului Pentru cei interesati:
a obtine cooperarea clientilor de audit si pentru a-si exercita activitatea fara interventii;
- responsabilul auditului intern - sa raspunda ierarhic unei persoane din cadrul entitatii cu competenta si autoritate suficiente pentru promovarea independentei in: asigurarea unui domeniu cat mai larg al activitatii de audit, desfasurarea adecvata a comunicarilor din cadrul misiunilor de onsultanta/consiliere, actiunile care decurg din recomandarile emise;
- in mod ideal, sa raporteze, pe plan functional, Directorului general al entitatii
economice;
- sa poata comunica direct cu Consiliul. Aceasta procedura constituie un mijloc de informare reciproca asupra problemelor de interes comun si contribuie la asigurarea independentei;
- sa participe la adunarile Consiliului care au ca obiect probleme cu privire la:
supervizarea auditului, raportarea financiara, managementul si controlul, planificarea si activitatile auditului intern;
- sa se intalneasca, in particular, cel putin o data pe an, cu Consiliul, Comitetul de audit sau cu orice alt organ competent cu drept de deliberare.
1110
Independenta in cadrul entitatii
Responsabilul auditului intern trebuie sa depinda de un nivel ierarhic care sa permita auditorilor interni sa-si exercite responsabilitatile.
MPA 1110-1
Independenta in cadrul entitatii
Natura acestei Modalitati Practice de Aplicare:
Se recomanda auditorilor interni sa tina cont de urmatoarele sugestii pentru a-si aprecia independenta in cadrul entitatii. Prezenta MPA nu are drept scop expunerea exhaustiva a punctelor ce trebuie examinate in momentul efectuarii unei astfel de evaluari. Aceasta are drept scop doar recomandarea luarii in considerare a unui ansamblu de elemente.
Auditorii interni trebuie sa beneficieze de sprijinul conducerii si al Consiliului pentru a obtine cooperarea clientilor de audit si pentru a-si exercita activitatea fara interventii
Responsabilul auditului intern trebuie sa raspunda ierarhic unei persoane din cadrul entitatii cu competenta suficienta in promovarea independentei, in asigurarea unui domeniu cat mai larg al activitatii de audit, unei desfasurari adecvate a comunicarilor din cadrul misiunilor de consultanta/consiliere care sa aiba suficienta autoritate pentru independenta, si comunicarilor din cadrul misiunilor si actiunilor corespunzatoare care decurg din recomandarile emise.
Responsabilul auditului intern trebuie sa poata comunica direct cu Consiliul. O comunicare regulata cu Consiliul contribuie la asigurarea independentei sale si va constitui un mijloc pentru consiliu si pentru responsabilul auditului intern de a se informa reciproc asupra problemelor de interes comun.
Comunicarea directa este atunci cand responsabilul auditului intern asista si participa in mod regulat la adunarile Consiliului, cu privire la responsabilitatile lor de supervizare privind auditul, raportarea financiara, conducerea si controlul. Prezenta si participarea activa a responsabilului auditului intern la aceste reuniuni permit un schimb de informatii in ceea ce priveste planificarea si activitatile auditului intern. Responsabilul auditului intern trebuie sa se intalneasca in particular cu Consiliul, cu comitetul de audit sau cu orice alt organ competent cu drept de deliberare, cel putin o data pe an.
Independenta este favorizata atunci cand consiliul intervine in numirea si inlocuirea responsabilului auditului intern.
3.3 Obiectivitatea individualaa auditului intern
Auditorii interni trebuie sa aiba o atitudine impartiala si neinfluentata si sa evite conflictele de interese.
Pentru a-si aprecia gradul de obiectivitate, auditorii interni iau in considerare urmatoarele modalitati:
a) obiectivitatea este o atitudine mentala de independenta pe care auditorii au obligatia sa o mentina in realizarea misiunilor de audit. Auditorii interni nu trebuie sa-si subordoneze propria judecata, in ceea ce priveste auditul, judecatii altor persoane;
b) obiectivitatea cere ca auditorii interni sa-si realizeze misiunile astfel incat acestia sa aiba intr-adevar incredere in rezultatul muncii lor si sa nu existe niciun compromis semnificativ privind calitatea. Auditorii interni nu trebuie sa fie constransi in situatia in care s-ar simti incapabili sa emita judecati profesionale obiective;
c) evitarea conflictelor de interes sau lipsei de impartialitate potentiale sau reale la numirile in cadrul echipei de audit. Eventualele conflicte de interese sau influente care ar putea afecta independenta auditorilor se aduc la cunostinta responsabilului cu activitatea de audit intern. Se recomanda o rotatie regulata a auditorilor interni in cadrul echipei de audit;
d) examinarea rezultatelor aferente activitatilor de audit inainte de comunicarea concluziilor auditului pentru a oferi asigurarea ca activitatea a fost efectuata cu obiectivitate;
e) neacceptarea de sume de bani sau cadouri. Acceptarea de catre auditorul intern a unei sume de bani sau a unui cadou din partea unui angajat, client, furnizor sau asociat este contrara eticii. Acest tip de comportament poate lasa sa se inteleaga ca obiectivitatea auditorului este afectata in misiuni in desfasurare sau in misiuni viitoare ale auditorului.Natura misiunii de audit nu poate sub nicio forma sa justifice acceptarea de sume de bani sau de cadouri.
Acceptarea de articole publicitare (stilouri, calendare, esantioane) puse la dispozitia publicului si angajatilor si de o valoare minima nu trebuie sa afecteze judecata profesionala a auditorilor interni.
Auditorii interni au obligatia sa raporteze fara intarziere superiorului lor ierarhic orice situatie in care li s-au oferit sume de bani sau cadouri importante.
f) adoptarea unei politici de angajament in activitatea de audit intern prin evitarea conflictelor de interese sau a oricarei activitati care ar putea rezulta intr-un conflict de interese.
1120
Obiectivitate individuala
Auditorii interni trebuie sa aiba o atitudine impartiala si lipsita de prejudecati si sa evite conflictele de interese.
MPA 1120-1
Obiectivitate individuala
Natura acestei Modalitati Practice de Aplicare:
Se recomanda auditorilor interni sa tina cont de urmatoarele sugestii pentru a-si aprecia gradul de obiectivitate. Prezenta MPA nu are drept scop expunerea exhaustiva a punctelor ce trebuie examinate. Aceasta are drept scop doar recomandarea luarii in considerare a unui ansamblu de elemente.
Obiectivitatea este o atitudine mentala de independenta pe care auditorii trebuie sa o mentina in realizarea misiunilor lor. Auditorii interni nu trebuie sa si subordoneze propria judecata, in ceea ce priveste auditul, judecatii altor persoane.
Obiectivitate cere ca auditorii interni sa-si realizeze misiunile astfel incat acestia sa aiba intr-adevar incredere in rezultatul muncii lor si sa nu existe nici un compromis semnificativ privind calitatea. Auditorii interni nu trebuie sa fie constransi in situatii in care s-ar simti incapabili sa emita judecati profesionale obiective
Numirile in cadrul echipei trebuie efectuate astfel incat sa se evite orice conflict de interese sau lipsa de impartialitate potentiale sau reale. Responsabilul auditului intern trebuie sa fie informat cu privire la eventualele conflicte de interese sau influenta care ar putea afecta independenta auditorilor. Se recomanda o rotatie regulata a auditorilor interni in cadrul echipei.
Rezultatele aferente activitatilor de audit trebuie sa fie examinate inainte de comunicarea concluziilor auditului,pentru a oferi asigurarea ca activitatea a fost efectuata cu obiectivitate.
Acceptarea de catre auditorul intern a unei sume de bani sau a unui cadou din partea unui angajat, client, furnizor sau asociat este contrara eticii. Acest tip de comportament poate lasa sa se inteleaga ca obiectivitatea auditorului a fost afectata, fie ca este vorba de misiuni in desfasurare, fie de misiuni viitoare a auditorului. Natura misiunii nu poate sub nici o forma sa justifice acceptarea de sume de bani sau de cadouri. Acceptarea de articole publicitare (precum stilouri, calendare sau esantioane) puse la dispozitia publicului si angajatilor si de o valoare minima nu ar trebui sa afecteze judecata profesionala a auditorilor interni. Acestia din urma trebuie sa raporteze fara intarziere superiorului lor ierarhic orice situatie in care li s-au oferit sume de bani sau cadouri importante.
Activitatea de audit intern trebuie sa adopte o politica de angajament prin evitarea conflictelor de interese sau a oricaror activitati care ar putea rezulta intr-un posibil conflict de interese.
3.4 Prejudicii aduse independentei si obiectivitatiiauditorilor interni
Prevenirea compromiterii obiectivitatii sau independentei auditorilor interni In cazul in care biectivitatea sau independenta auditorilor interni sunt compromise in fapt sau chiar in aparenta, artile interesate trebuie sa fie informate de detaliile situatiilor care creeaza aceste prejudicii.
Forma acestei comunicari depinde de natura prejudiciului adus independentei.In momentul examinarii prejudiciilor aduse independentei si obiectivitatii auditorilor interni se pot aplica modalitati, cum sunt:
Auditorii interni au obligatia sa semnaleze responsabilului auditului intern existenta sau probabilitatea unui conflict de interese sau unei impartialitati. In acest caz, responsabilul auditului intern inlocuieste auditorii respectivi;o limitare a domeniului de aplicabilitate este o restrictie impusa activitatii de audit
intern care impiedica indeplinirea obiectivelor acestuia si planificarea sa.Limitarile de acest tip pot, printre altele, sa restranga:
- domeniul de aplicabilitate definit in Carta;
- accesul auditului intern la dosare, personal si la bunurile fizice necesare realizarii misiunilor;
- programul de lucru al activitatii de audit aprobate;
- aplicarea procedurilor necesare misiunii;
- bugetul si planul de resurse umane care au fost aprobate;
-o limitare a domeniului de aplicabilitate si eventualele sale repercusiuni se comunica, de preferinta in scris, Consiliului;
-responsabilul auditului intern decide daca este bine sa informeze Consiliul asupra restrictiilor deja comunicate si acceptate. Aceasta informare se poate dovedi necesara mai ales in cazul in care au avut loc schimbari in cadrul entitatii, Consiliului sau managementului.
Evitarea de catre auditorii interni a auditarii operaTiunilor speciale de care au fost responsabili in trecut.Auditorii interni au obligatia sa evite sa auditeze operatiuni speciale de care au fost responsabili in trecut. Obiectivitatea unui auditor este considerata a fi afectata atunci cand acesta realizeaza o misiune de asigurare pentru o activitate de care a fost responsabil, in cursul anului precedent.Atunci cand li se cere sa auditeze o activitate de care au fost responsabili in trecut,auditorii interni tin cont de urmatoarele sugestii:
-auditorii interni nu trebuie sa exercite responsabilitati operationale; In cazul in care managementul incredinteaza ocazional auditorilor interni sarcini care nu au legatura cu activitatea de audit, este necesar sa fie clar specificat ca acestia nu mai exercita functii de audit intern.
1130
Prejudicii aduse independentei si obiectivitatii
Daca obiectivitatea sau independenta auditorilor interni sunt compromise in fapt sau chiar in aparenta, partile interesate trebuie sa fie informate de acest lucru cu exactitate. Forma acestei comunicari va depinde de natura prejudiciului adus independentei.
MPA 1130-1
Prejudicii aduse independentei sau obiectivitatii
Natura acestei Modalitati Practice de Aplicare:
Se recomanda auditorilor interni sa tina cont de urmatoarele sugestii in momentul examinarii prejudiciilor aduse independentei si obiectivitatii. Prezenta MPA nu are drept scop expunerea exhaustiva a punctelor ce trebuie examinate. Aceasta are drept scop doar recomandarea luarii in considerare a unui ansamblu de elemente.
Respectarea Modalitatilor Practice de Aplicare este facultativa.
Auditorii interni trebuie sa semnaleze responsabilului auditului intern existenta sau probabilitatea unui conflict de interese sau unei impartialitati . Responsabilul auditului intern trebuie in acest caz sa inlocuiasca auditorii respectivi.
O limitare a domeniului de aplicabilitate este o restrictie impusa activitatii de audit intern care impiedica indeplinirea obiectivelor acestuia si planificare sa. Limitarile de acest tip pot, printre altele, sa restranga:
-domeniul de aplicabilitate definit in Carta;
-accesul auditului intern la dosare, personal si la bunurile fizice necesare realizarii misiunilor;
-programul de lucru al activitatii de audit aprobate ;
-aplicarea procedurilor necesare misiunii;
-bugetul si planul de resurse umane care au fost aprobate.
O limitare a domeniului de aplicabilitate si eventualele sale repercusiuni trebuie sa fie comunicate, de preferinta in scris, Consiliului,4. responsabilul auditului intern trebuie sa decida daca este bine sa informeze Consiliul, asupra restrictiilor care le-au fost deja comunicate si pe care le-au acceptat. Aceasta informare se poate dovedi necesara mai ales in cazul in care au avut loc schimbari in cadrul entitatii, Consiliului sau conducerii .
