Forme (modalitati) de executare a auditului financiar

Forme (modalitati) de executare a auditului financiar

Exista doua modalitati de efectuare a auditului financiar. Ele difera in functie de caracterul juridic al relatiilor dintre auditor si client cu privire la exercitarea auditului financiar.

Exista astfel :

1. auditul financiar contractul

2. auditul financiar legal (statutar).

Auditul financiar contractual - are la baza o relatie contractuala intre beneficiarul prestatiei de audit financiar si a profesionistului independent si competent (contabil autorizat sau expert contabil) care executa lucrarile specifice de audit. In principiu ele constau in verificarea si atestarea informatiei financiar contabile, si in nici un caz nu presupune efectuarea de lucrari de : tinerea contabilitatii, analize economico-financiare etc.

In prezent, in Romania doua mari organizatii profesionale deruleaza prin intermediul membrilor sai, activitati in domeniul auditului financiar contractual. Este vorba de Corpul Expertilor Contabili si Contabili Autorizati din Romania si Camera Auditorilor Financiari din Romania. Primul corp profesional, C.E.C.C.A.R., functioneaza in baza O.G. 65/1994, aprobata prin Legea 42/1995, cu modificarile aduse de O.G. 89/1998 aprobata prin Legea 86/1999.

Dintre lucrarile prevazute de normele legale, ca fiind de competenta membrilor C.E.C.C.A.R. se retin ca fiind mai importante urmatoarele:

organizarea, conducere sau tinerea contabilitatii;

intocmirea bilantului contabil;

verificare si certificare a situatiilor financiare si indeplinirea obligatiilor prevazute de lege pentru cenzorii societatilor comerciale;

analize economico - financiare;

evaluari patrimoniale;

expertize contabile judiciare si extrajudiciare;

intocmirea de conturi consolidate;

asistenta si consultanta fiscala;

lucrari de organizare administrativa;

consultanta in domeniul informatic;

lucrari de reorganizare sau lichidare judiciara.

Profesionistii contabili nu pot presta servicii de audit financiar daca sunt salariati, functionand o singura exceptie, in cazul salariatilor C.E.C.C.A.R., al cadrelor didactice din invatamantul de profil sau care desfasoara activitate publicistica in domeniu.

De asemenea, le este permisa desfasurarea de activitati specifice de auditori, specialistilor contabili pe durata mandatului de parlamentar, consilier local sau judetean.

Potrivit Legii 31/1990, privind societatile comerciale, societatile comerciale pe actiuni, societatile in comandita pe actiuni si societatile cu raspundere limitata care au mai mult de cincisprezece asociati, exista obligativitatea din partea acestora de a realiza controlul legal al conturilor.

Acest lucru, se realizeaza de catre comisiile de cenzori, mandatate in cadrul fiecarei societati comerciale, de catre Adunarea Generala a Actionarilor, existand obligativitatea ca cel putin unul dintre membrii comisiei de cenzori sa fie expert contabil sau contabil cu studii superioare, membru C.E.C.C.A.R. 

Camera Auditorilor Financiari din Romania infiintata prin O.G. 75/1999, gestioneaza activitatea de audit financiar din Romania, in baza actului constitutiv si a statutului sau aprobat prin Ordinul 1009/1999. Activitatea camerei se desfasoara sub supravegherea Ministerului Finantelor Publice, care va urmari in permanenta ca reglementarile organismului profesional sa nu contravina legilor in vigoare. C.A.F.R. organizeaza, coordoneaza si autorizeaza desfasurarea activitatii de audit financiar in Romania.

Calitatea de auditor financiar este conferita membrilor camerei, in urma sustinerii examenelor organizate de catre aceasta. Exista urmatoarele categorii de auditori financiari:

auditori financiari persoane active;

auditori financiari stagiari;

auditori financiari persoane non-active.

Din prima categorie, fac parte persoanele care dobandesc calitatea de auditor si indeplinesc urmatoarele conditii:

Pentru persoanele fizice:

sa fie licentiate ale unei facultati cu profil economic si sa aiba o vechime in activitatea financiar-contabila de minim patru ani sau sa aiba calitatea de expert contabil sau contabil autorizat cu studii superioare economice;

sa promoveze testul de verificare a cunostintelor in domeniul financiar-contabil, pentru accesul la stagiu;

sa satisfaca pe parcursul stagiului, cerintele Codului privind conduita etica si profesionala in domeniul auditului financiar;

sa efectueze un stagiu practic de trei ani, in activitatea de audit financiar, sub indrumarea unui auditor financiar;

sa promoveze examenul de aptitudini profesionale.

Pentru persoanele juridice:

persoanele fizice care efectueaza auditul financiar al situatiilor financiare, in numele societatii de audit, trebuie sa aiba calitatea de auditor financiar;

majoritatea drepturilor de vot trebuie detinute direct sau indirect de persoane fizice, auditori financiari ori de societati de audit;

majoritatea membrilor consiliilor de administratie ai unei societati de audit, trebuie sa fie auditori financiari.

Calitatea de auditor financiar poate fi atribuita si persoanelor care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:

poseda o calificare profesionala in audit financiar sau in profesii asimilate acesteia, atribuita de un alt stat in acord cu reglementarile specifice in acel stat;

este de cel putin trei ani, auditor independent sau angajatul, asociatul, actionarul unei societati ori grup de societati care in obiectul de activitate auditul financiar;

satisface cerintele Codului de etica profesionala al federatiei internationale a expertilor contabili;

face dovada ca poseda cunostintele cerute de statul roman pentru desfasurarea activitatii de audit financiar.

Auditorul financiar isi poate exercita mandatul numai daca indeplineste cumulativ, urmatoarele conditii: este membru persoana activa a Camerei si indeplineste conditiile stabilite prin regulamentul de organizare si functionare a Camerei.

O persoana nu poate exercita mandatul de auditor financiar al unei entitati, daca este angajata a acesteia ori daca are relatii cu aceasta sau cu orice persoana cu care entitatea respectiva are relatii care conduc la situatia de incompatibilitate sau conflict de interese.

Daca pe durata mandatului auditorul financiar nu mai indeplineste conditiile pentru exercitarea acestuia, el are obligatia sa renunte imediat la mandatul sau si sa notifice clientului incetarea acestuia si motivul renuntarii.

Auditul financiar legal (statutar) se executa in baza unui mandat incredintat de adunarea generala a actionarilor si acceptat de catre profesionistul contabil (auditor statutar), care are calitatea de expert sau contabil autorizat.

Auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari, care examineaza si certifica in totalitatea lor situatiile financiare potrivit Normelor de Audit, inclusiv activitati si operatii specifice intreprinderii auditate, in baza:

unor dispozitii legale cu aplicabilitate in domeniu (Legea contabilitatii, Legea societatilor comerciale, Legea pietelor de capital);

unui mandat incredintat din partea actionariatului.

Se remarca din precizarile de mai sus, faptul ca auditul statutar are la baza un temei normativ si ca el trebuie sa raspunda necesitatilor utilizatorilor cu privire la acuratetea declaratiilor financiare; continuitatea exploatarii si solvabilitatea firmei; posibilitatea existentei unor fraude; respectarea de catre entitate a tuturor obligatiilor legale, legate de mediul de afaceri, mediul social, mediul natural.

Elementele fundamentale care definesc activitatea de audit statutar sunt urmatoarele:

calitatea de profesionist competent si independent;

obiect al examinarii profesionale, il constituie situatiile financiare ale entitatii patrimoniale;

scopul examinarii realizate il reprezinta exprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidela, clara si completa a pozitiei financiare, a situatiei financiare (patrimoniului), a situatiei financiare si a rezultatelor obtinute de entitatea patrimoniala auditata;

criteriul de referinta la care se face raportarea si se exprima opinia il constituie standardele de audit si standardele de contabilitate.