|
|
|
STOCURILE DE MARFURI SI MATERIALE
1. Prezentul standard este elaborat in baza standardului international de contabilitate 2 'Stocurile de marfuri si materiale', adoptat de Comitetul S.I.C. in anul 1975 si revizuit in anul 1993.
2. Obiectivul prezentului standard il constituie stabilirea regulilor de evaluare a stocurilor de marfuri si materiale (S.M.M.), calculare a costului acestora si de reflectare in rapoartele financiare. Calcularea costului sta la baza contabilizarii stocurilor de marfuri si materiale, care se considera ca activ pina la momentul calcularii venitului din vinzari. Prezentul standard constituie un indrumar practic de determinare a costului stocurilor de marfuri si materiale si de constatare ulterioara a acestuia drept cheltuiala, inclusiv a diferentei dintre cost si valoarea realizabila neta a stocurilor.
3. Prezentul standard se extinde asupra persoanelor juridice si fizice ce desfasoara activitate de antreprenoriat si sint inregistrate in Republica Moldova, precum si asupra filialelor, reprezentantelor si altor subdiviziuni structurale ale acestora, situate atit pe teritoriul Republicii Moldova, cit si peste hotarele ei.
4. Prezentul standard nu se aplica pentru evaluarea:
a) lucrarilor in curs de executie aferente contractelor de constructie, inclusiv a lucrarilor conexe din contractele de prestari servicii (S.N.C. 11 'Contractele de constructie' );
b) instrumentelor financiare (S.N.C. 32 'Instrumentele financiare)';
c) stocurilor de marfuri si materiale de productie proprie, inclusiv al animalelor tinere si la ingrasat, produselor agricole si silvice, minereurilor in cazul in care acestea se evalueaza la valoarea realizabila neta.
5. Stocurile de marfuri si materiale specificate in paragraful 4c) se evalueaza la valoarea realizabila neta in anumite etape ale procesului de productie sau dupa incheierea acestuia. De exemplu, in cazul in care recolta de cereale este strinsa sau minereurile sint extrase si vinzarea lor este garantata conform clauzelor contractului incheiat anticipat sau garantiei guvernamentale, fie cind exista o piata omogena si un risc nesemnificativ ca marfa nu va fi vinduta.
6. In prezentul standard notiunile utitilizate semnifica:
Stocuri de marfuri si materiale - active:
a) destinate vinzarii in cazul activitatii economice ordinare;
b) inregistrate ca productie neterminata;
c) destinate consumului in procesul de productie si la prestarea de
servicii.
Ele cuprind
a) materialele destinate utilizarii in procesul de productie;
b) productia neterminata;
c) produsele finite;
d) marfurile, inclusiv terenurile si alte active materiale achizitionate si destinate revinzarii;
e) obiectele de mica valoare si scurta durata.
Valoarea de intrare (valoarea initiala) sau valoarea istorica - suma mijloacelor banesti achitate sau a echivalentelor acestora sau valoarea venala sub alta forma de compensare acordata la achizitionarea stocurilor de marfuri si materiale.
Valoarea venala - suma cu care un activ poate fi schimbat in procesul operatiei comerciale intre partile independente.
Valoarea realizabila neta (V.R.N.) - pretul probabil de vinzare a stocurilor de marfuri si materiale in procesul activitatii economice ordinare diminuata cu cheltuielile probabile prevazute pentru completarea si organizarea vinzarii.
Valoarea de bilant a tuturor obiectelor de mica valoare si scurta durata - valoarea de intrare (valoarea de achizitie) a obiectelor de mica valoare si scurta durata depozitate plus valoarea probabila ramasa a obiectelor puse in functiune la care se calculeaza uzura.
Valoarea uzurabila - valoarea de intrare a obiectelor de mica valoare si scurta durata sau o alta suma care o substituie in rapoartele financiare diminuata cu valoarea probabila ramasa.
Valoarea ramasa - suma neta (valoarea bunurilor utile) pe care intreprinderea intentioneaza sa o obtina din activ la expirarea duratei de utilizare.
Evaluarea stocurilor de marfuri si materiale
in rapoartele financiare
7. Stocurile de marfuri si materiale se reflecta in rapoartele financiare la valoarea cea mai mica dintre cost si valoarea realizabila neta.
8. Costul stocurilor de marfuri si materiale cuprinde cheltuielile de achizitionare, cheltuielile pentru prelucrare si alte cheltuieli aferente aducerii stocurilor de marfuri si materiale la locul pastrarii si in starea de utilitate.
9. Cheltuielile de achizitionare a stocurilor de marfuri si materiale cuprind valoarea cumparaturilor, taxele vamale si alte impozite, prevazute de legislatia úin vigoare (cu exceptia impozitelor care ulterior urmeaza a fi restituite intreprinderii de catre organele fiscale), precum si cheltuielile de transport legate nemijlocit de achizitionarea marfurilor, stocurilor de productie si prestarile de servicii de catre terti. Rabaturile comerciale, sumele returnarii marfurilor, produselor finite si sumele altor corectii se scad la determinarea cheltuielilor de achizitionare.
10. In unele cazuri cheltuielile de achizitionare a stocurilor de marfuri si materiale pot include diferenta de curs valutar, survenita nemijlocit la procurarea recenta a stocurilor de marfuri si materiale facturate in valuta straina (S.N.C. 21'Efectele variatiilor cursurilor valutare'). Diferenta specificata poate sa survina ca rezultat al unei serioase devalorizari sau deprecieri a valutei care nu poate fi prevenita, deoarece nu exista metode practice de hedging (asigurare). De aceea aceasta genereaza cresterea datoriilor, care nu pot fi achitate din cauza achizitionarii recente a stocurilor de marfuri si materiale.
11. Cheltuielile pentru prelucrarea stocurilor de marfuri si materiale cuprind: cheltuielile directe privind retribuirea muncii, cheltuielile de productie indirecte constante si variabile suportate la prelucrarea materialelor in produse finite.
Cheltuielile directe privind retribuirea muncii includ cheltuielile privind retribuirea muncii personalului de productie de baza al intreprinderii, inclusiv premiile si alte plati sub forma de stimulare si compensare.
Cheltuielile de productie indirecte variabile reprezinta cheltuielile intreprinderii marimea carora depinde de volumul productiei (de exemplu, cheltuielile pentru materialele de productie auxiliare si pentru remunerarea muncitorilor auxiliari).
Cheltuielile de productie indirecte constante reprezinta cheltuielile intreprinderii marimea carora nu depinde sau depinde neesential de volumul productiei (de exemplu, uzura calculata, cheltuielile de intretinere si exploatare a cladirilor si utilajului etc.).
12. Cheltuielile de productie indirecte variabile se repartizeaza pe fiecare unitate de produse fabricate in baza utilizarii efective a capacitatilor de productie.
Cheltuielile de productie indirecte constante se trec la cheltuielile pentru prelucrare in baza capacitatii normative a utilajului de productie. Capacitatea normativa reprezinta nivelul de productie, care poate fi realizat in medie pe parcursul a citeva perioade sau sezoane in cazul unor circumstante ordinare, tinind cont de pierderile de capacitati, rezultate in urma executarii lucrarilor tehnice de planificare. Daca volumul efectiv de productie este egal sau depaseste capacitatea normativa, suma efectiva a cheltuielilor de productie constante se trece integral la cheltuielile pentru prelucrare. In cazul in care volumul efectiv de productie este mai mic decit capacitatea normativa, cheltuielile indirecte constante se trec la cheltuielile pentru prelucrare in baza cotei normative rezultate din impartirea sumei efective a acestor cheltuieli la capacitatea normativa. Suma ramasa a cheltuielilor indirecte de productie constante se considera drept cheltuiala in perioada de gestiune in care au fost suportate.
13. In cazul in care intr-un proces de productie se obtin concomitent citeva feluri de produse, cheltuielile pentru prelucrarea acestora se repartizeaza conform uneia dintre metodele urmatoare:
a) cheltuielile pentru retribuirea muncii lucratorilor de productie se trec direct la fiecare fel de produse fabricate, daca evidenta acestora se tine separat. Cheltuielile de productie indirecte se repartizeaza in conformitate cu metoda acceptata de intreprindere, de exemplu, proportional valorii de vinzare a fiecarui produs la etapa procesului de productie, cind fiecare produs poate fi determinat separat sau la momentul incheierii procesului de productie;
b) daca cheltuielile privind retribuirea muncii nu se contabilizeaza pe fiecare fel de produse, acestea se repartizeaza impreuna cu cheltuielile de productie indirecte in conformitate cu metoda acceptata de intreprindere pe o baza rationala si consecventa (punctul a), paragraful 13 al prezentului standard).
In cazul unui produs secundar, acesta se evalueaza la valoarea realizabila neta, care se scade din suma totala a cheltuielilor pentru prelucrare. Cheltuielile diminuate cu valoarea produsului secundar se repartizeaza intre felurile de produse fabricate in conformitate cu punctele a) si b) din paragraful 13 al prezentului standard.
14. In alte cheltuieli sint incluse cheltuielile suplimentare aparute in procesul achizitionarii, prelucrarii si vinzarii stocurilor de marfuri si materiale. Acestea se subdivizeaza in cheltuieli incluse si neincluse in costul stocurilor de marfuri si materiale.
15. La alte cheltuieli incluse in costul stocurilor de marfuri si materiale se raporta cheltuielile aferente comenzilor individuale sau cheltuielile pentru aducerea stocurilor de marfuri si materiale (produselor finite si marfurilor) in starea de utilitate la solicitarea cumparatorului, precum si cheltuielile suplimentare pentru transportare legate de efectuarea acestor operatii.
16. La alte cheltuieli neincluse in costul stocurilor de marfuri si materiale si constatate drept cheltuiala a perioadei de gestiune, in care acestea au fost suportate, se raporta:
a) pierderile supranormative ocazionate de nivelul extrem de inalt al consumului de materiale si forta de munca, precum si alte cheltuieli de productie neplanificate;
b) cheltuielile aferente depozitarii, daca acestea nu sint prevazute de procesul tehnologic;
c) cheltuielile administrative, care nu sint ocazionate de aducerea stocurilor de marfuri si materiale la locul pastrarii si in starea de utilitate la solicitarea cumparatorilor in prezent;
d) cheltuielile de desfacere.
17. In unele cazuri prevazute de S.N.C. 23 'Cheltuielile privind imprumuturile', cheltuielile privind creditele si imprumuturile se includ in costul stocurilor de marfuri si materiale.
Costul stocurilor de marfuri si materiale
la intreprinderile de prestari servicii
18. Costul stocurilor de marfuri si materiale pentru intreprinderile de prestari servicii include cheltuieli privind retribuirea muncii personalului si cheltuielile de productie indirecte. Cheltuielile privind retribuirea muncii la intreprinderile de prestari servicii includ salariul de baza si cel suplimentar, diverse sporuri, adaosuri, premii calculate personalului incadrat nemijlocit in sfera de prestari servicii. Cheltuielile de productie indirecte se includ in costul stocurilor de marfuri si materiale la sfirsitul perioadei de gestiune numai la intreprinderile de prestari servicii, care dispun de productie neterminata. Cheltuielile privind retribuirea muncii lucratorilor care se ocupa de vinzari si a personalului administrativ nu se includ in costul stocurilor de marfuri si materiale, dar se considera drept cheltuiala a perioadei de gestiune in care acestea au fost suportate.
Evaluarea stocurilor de marfuri si materiale
in contabilitatea curenta
19. Pentru evaluarea curenta a stocurilor de marfuri si materiale pot fi utilizate urmatoarele metode:
a) metoda costului normativ;
b) metoda vinzarilor cu amanuntul.
20. Metoda costului normativ se utilizeaza pentru evaluarea curenta si controlul operativ al existentei si circulatiei produselor finite si productiei neterminate. Costul normativ se determina, luind in considerare nivelul normativ al cheltuielilor materiale directe, cheltuielilor directe privind retribuirea muncii si al cheltuielilor de productie indirecte. Normele de cheltuieli trebuie sa fie analizate
sistematic si, in functie de necesitati, sa fie revizuite.21. Metoda vinzarilor cu amanuntul (procentului de profit global) se
aplica, de regula, in comert pentru evaluarea unei cantitati mari de marfuri care au un profit relativ egal in pretul vinzarilor in cazul unui sortiment care variaza rapid. In contabilitatea curenta de circulatie a marfurilor evaluarea acestora se efectueaza dupa metoda vinzarilor cu amanuntul la preturi de vinzare, cu evidentierea adaosului, sau la valoarea de achizitie. Reducerea valorii de achizitie a marfurilor se admite in cazurile prevazute de paragraful 26 al prezentului standard. Indiferent de varianta acceptata de evaluare a marfurilor, acestea sint reflectate in evidenta curenta in rapoartele financiare la cea mai mica suma dintre valoarea efectiva si valoarea realizabila neta.
22. Costul unitatilor stocurilor de marfuri si materiale care, de obicei, nu sint reciproc substituibile si al stocurilor produse si destinate unor proiecte speciale, se determina prin metoda de identificare.
23. In cazul unui sortiment variat al stocurilor de marfuri si materiale reciproc substituibile costul acestora se determina prin metodele FIFO, LIFO sau metoda costului mediu ponderat.
24. Conform metodei FIFO, stocurile de marfuri si materiale intrate primele sint si primele iesite, de aceea evaluarea stocurilor de marfuri si materiale se efectueaza in aceeasi consecutivitate. Costul soldului la sfirsitul perioadei de gestiune se determina conform valorii de achizitie a ultimelor loturi de stocuri de marfuri si materiale intrate.
25. Conform metodei LIFO, stocurile de marfuri si materiale intrate ultimele sint primele iesite, de aceea evaluarea stocurilor de marfuri si materiale iesite se efectueaza in aceeasi consecutivitate. Costul stocurilor de marfuri si materiale iesite in cursul perioadei de gestiune se determina la valoarea de achizitie a ultimelor loturi de stocuri de marfuri si materiale intrate. Soldul stocurilor de marfuri si materiale la sfirsitul perioadei de gestiune se evalueaza la valoarea de achizitie a primelor loturi de stocuri intrate.
26. Conform metodei costului mediu ponderat, costul stocurilor de marfuri si materiale iesite si ramase la sfirsitul perioadei de gestiune este determinat in baza costului mediu ponderat al unitatilor similare, aflate in stoc la inceputul perioadei de gestiune si cumparate sau produse de intreprindere in cursul acestei perioade. Costul mediu ponderat poate fi calculat pentru o perioada anumita de timp sau pe masura intrarii loturilor suplimentare de stocuri de marfuri si materiale.
Valoarea realizabila neta (V.R.N.)
27. Stocurile de marfuri si materiale sint evaluate si reflectate in rapoartele financiare la valoarea realizabila neta cind aceasta este mai joasa decit costul, adica in cazul:
a) deteriorarii sau degradarii partiale a acestora;
b) uzurii partiale sau integrale a acestora;
c) reducerii pretului de vinzare a acestora;
d) cresterii eventualelor cheltuieli pentru completarea si organizarea vinzarii acestora.
28. Evaluarea stocurilor de marfuri si materiale la valoarea realizabila neta se efectueaza:
a) pe tipuri;
b) pe grupe de unitati reciproc substituibile, in limitele unuia si aceluiasi sortiment, care au aceeasi destinatie sau utilizare finala, produse si comercializate in unul si acelasi sector geografic.
La intreprinderile de prestari servicii cheltuielile se reflecta pe fiecare tip de servicii, pentru care se stabileste un pret de vinzare individual. De aceea valoarea realizabila neta se determina pe fiecare tip de servicii neterminate examinate ca tipuri separate de stocuri de marfuri si materiale.
29. Calcularea valorii realizabile nete a stocurilor de marfuri si materiale se efectueaza in baza:
a) preturilor de piata in vigoare la momentul calcularii sumei ce urmeaza a fi primita din vinzarea stocurilor de marfuri si materiale;
b) variatiilor preturilor de piata sau costului stocurilor de marfuri si materiale legate nemijlocit de evenimentele activitatii economice care au survenit dupa perioada de gestiune in masura in care aceste evenimente confirma conditiile existente la sfirsitul perioadei de gestiune;
c) destinatiei stocurilor de marfuri si materiale aflate in stoc la sfirsitul perioadei de gestiune pentru vinzare sau utilizare in productie.
30. Valoarea realizabila neta a stocurilor de marfuri si materiale aflate in stoc la sfirsitul perioadei de gestiune se determina in baza:
a) preturilor contractuale, in cazul in care acestea sint destinate vinzarii conform contractelor garantate;
b) preturilor de piata curente in cazul in care acestea nu sint confirmate de contracte, dar sint destinate, de asemenea, vinzarii.
Pierderile neprevazute, conform vinzarilor contractuale sau achizitiilor firmei, se examineaza in conformitate cu S.N.C. 10
'Eventualitati si evenimente ale activitatii economice care survin dupa data de intocmire a bilantului'.
31. Materialele si alte stocuri destinate utilizarii la fabricarea produselor finite nu urmeaza a fi evaluate sub costul acestora, daca seprevede ca produsele finite care constituie baza lor vor fi vindute la un pret egal sau mai mare decit costul lor. Daca se prevede ca costul produselor finite va fi mai mare decit preturile de piata curente, materialele si alte stocuri vor fi evaluate la valoarea realizabila neta.
32. La data de raportare a fiecarei perioade posterioare valoarea de bilant a stocurilor de marfuri si materiale este revizuita. Daca in perioada precedenta acestea au fost evaluate in bilant la valoarea realizabila neta si continua sa figureze in stoc la sfirsitul perioadei de gestiune la aceeasi valoare, iar circumstantele s-au schimbat si valoarea realizabila neta s-a majorat, aceste stocuri sint evaluate la valoarea cea mai mica dintre cost si valoarea realizabila neta revizuita.
Constatarea valorii stocurilor de marfuri si materiale
drept cheltuiala
33. Valoarea stocurilor de marfuri si materiale vindute se constata drept cheltuiala a perioadei in care a fost determinat venitul raportat la aceste vinzari. Aceasta asigura concordanta cheltuielilor efectuate si veniturilor obtinute. La evaluarea stocurilor de marfuri si materiale la valoarea realizabila neta apar pierderi care se constata drept cheltuiala in perioada in care au fost efectuate. Daca in perioada de gestiune urmatoare valoarea realizabila neta a stocurilor de marfuri si materiale s-a majorat, diferenta rezultata din aceasta majorare in limitele costului se constata drept venit in perioada in care s-a produs majorarea valorii realizabile nete.
34. Stocurile de marfuri si materiale, utilizate pentru crearea obiectelor de mijloace fixe in regie sau pentru finisarea si montajul acestora, se includ in valoarea obiectelor si se considera drept cheltuiala treptat, in cursul perioadei de exploatare (functionare) utila a acestor active.
Particularitatile contabilizarii obiectelor de mica
valoare si scurta durata
35. Obiectele de mica valoare si scurta durata sint active valoarea unitara a carora este mai mica decit plafonul stabilit de legislatie, indiferent de durata de exploatare sau cu o durata de serviciu mai mica de un an, indiferent de valoarea unei unitati. In componenta obiectelor de mica valoare si scurta durata sint incluse instrumentele si dispozitivele cu destinatie generala si speciala, utilajul de schimb, ambalajul tehnologic, inventarul de productie si de uz casnic, imbracamintea si incaltamintea speciala si dispozitivele de protectie, lenjeria, constructiile si dispozitivele provizorii, alte obiecte (vasele, inventarul sportiv si turistic, prelata etc.).
36. Obiectele de mica valoare si scurta durata, valoarea unitara a carora este mai mica de 1/2 din plafonul stabilit, urmeaza sa fie casate la cheltuieli sau consumuri pe masura predarii acestor obiecte de la depozit in exploatare.
37. Pentru obiectele de mica valoare si scurta durata, valoarea unitara a carora depaseste 1/2 din plafonul stabilit, in cazul livrarii de la depozit in exploatare uzura se calculeaza in proportie de 100% din valoarea acestora diminuata cu valoarea probabila ramasa. La intreprinderile de stat si intreprinderile, in care cota statului in capitalul statutar constituie cel putin 51% pe toata durata de exploatare, gestionarii tin contabilitatea utilizarii acestora pe grupe stabilite. Uzura se trece la cheltuielile sau consumurile intreprinderii in functie de destinatia utilizarii obiectelor de mica valoare si scurta durata. La iesirea obiectelor de mica valoare si scurta durata valoarea uzurabila este trecuta la diminuarea uzurii calculate anterior.
38. Pentru constructiile speciale provizorii neprevazute in lista de titluri, dispozitive si instalatii uzura se calculeaza pe toata durata de functionare utila, iar daca aceasta durata depaseste termenul de constructie a obiectului de baza, pornind de la durata constructiei acestuia. Uzura calculata pentru constructiile speciale provizorii prevazute in lista de titluri, dispozitive si instalatii se include in componenta cheltuielilor generale administrative aferente constructiei obiectului de baza.
39. In rapoartele financiare trebuie sa fie dezvaluite:
a) metodele de evaluare a stocurilor de marfuri si materiale;
b) valoarea de bilant totala a stocurilor de marfuri si materiale si valoarea de bilant pe grupe de clasificare acceptate de intreprindere, valoarea ramasa a obiectelor de mica valoare si scurta durata;c) valoarea de bilant a stocurilor de marfuri si materiale calculata la valoarea realizabila neta;
d) costul vinzarii stocurilor de marfuri si materiale constatat drept cheltuiala in perioada de gestiune;
e) suma oricarei majorari a valorii realizabile nete a stocurilor de marfuri si materiale in limitele costului acestora, casata anterior ca pierderi rezultate din evaluarea acestora la valoarea realizabila neta, care se constata ca venit in perioada de gestiune respectiva, in conformitate cu paragraful 32 al prezentului standard;
f) circumstantele sau evenimentele activitatii economice, care au condus la majorarea valorii realizabile nete a stocurilor de marfuri si materiale in limitele costului acestora in conformitate cu paragraful 32 al prezentului standard;
g) valoarea de bilant a stocurilor de marfuri si materiale ipotecate cu titlu de garantie a datoriilor.
40. Casarea diferentei dintre cost si valoarea realizabila neta a stocurilor de marfuri si materiale poate conduce la consecinte, dezvaluirea carora este prevazuta de S.N.C. 8 'Profitul sau pierderea neta a perioadei gestionare, erorile esentiale si modificarile in politica de contabilitate'.
41. Prezentul standard intra in vigoare la 1 ianuarie 1998.
